【2025年中級審計師案例分析題及答案解析】一、企業(yè)財務收支審計案例1.應收賬款審計程序分析背景資料：

甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2024年度財務報表顯示應收賬款余額為8,500萬元，占流動資產總額的32%。審計組在對甲公司2024年度財務報表審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：

-應收賬款明細中，A客戶欠款2,100萬元（賬齡2-3年），B客戶欠款1,800萬元（賬齡1年以內），C客戶欠款1,500萬元（賬齡3年以上）；

-甲公司對所有應收賬款按5%計提壞賬準備，未單獨對長賬齡客戶調整計提比例；

-審計組向A、B、C客戶發(fā)送函證，A客戶未回函，B客戶回函確認金額一致，C客戶回函稱“實際欠款1,200萬元，差異因2024年12月30日已支付300萬元”。問題：

（1）針對A客戶未回函的情況，審計組應實施哪些替代審計程序？

（2）甲公司壞賬準備計提是否存在問題？說明理由。

（3）針對C客戶回函差異，審計組應如何處理？答案與解析：

（1）答案：應實施的替代程序包括：檢查A客戶銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票、驗收單等原始單據；檢查期后收款記錄（如銀行進賬單）；分析交易的真實性及應收賬款的可收回性。

解析：根據《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》，當函證未收到回函時，需通過檢查與交易相關的原始憑證驗證應收賬款的存在性和計價分攤認定。（2）答案：存在問題。甲公司未根據應收賬款的賬齡、客戶信用狀況等因素單獨計提壞賬準備，不符合謹慎性原則。

解析：《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》要求，企業(yè)應基于預期信用損失模型，結合賬齡、客戶還款能力等因素分項計提壞賬準備。C客戶賬齡3年以上，A客戶賬齡2-3年，均需提高計提比例。（3）答案：應檢查C客戶2024年12月30日付款的銀行回單及甲公司的收款記錄。若甲公司因未及時入賬導致差異，需調整2024年度財務報表；若付款發(fā)生在資產負債表日后（2025年1月），則屬于期后事項，需披露。

解析：應收賬款的截止認定需關注款項是否屬于資產負債表日已存在的債權。若C客戶在2024年12月30日付款且甲公司已收訖，應沖減應收賬款；若未收訖，則不影響2024年末余額。二、內部控制有效性審計案例2.采購與付款循環(huán)控制測試背景資料：

乙公司為一家商貿企業(yè)，審計組對其2024年度采購與付款循環(huán)內部控制進行測試，發(fā)現(xiàn)以下情況：

-采購部門根據倉庫填制的《請購單》直接向長期合作供應商發(fā)送訂單，未經過財務部門審核；

-驗收部門收到貨物后，僅核對數(shù)量，未檢查質量便在《驗收單》簽字；

-應付賬款會計根據供應商發(fā)票直接錄入系統(tǒng)并生成付款憑證，未將發(fā)票與訂單、驗收單核對；

-財務總監(jiān)每月末抽查5%的付款憑證，核對簽字審批流程，但未檢查支持性單據。問題：

（1）指出乙公司采購與付款循環(huán)存在的內部控制缺陷。

（2）針對上述缺陷，提出改進建議。答案與解析：

（1）答案：缺陷包括：①請購與審批未分離，采購訂單未經財務審核；②驗收環(huán)節(jié)未實施質量檢驗；③應付賬款入賬前未執(zhí)行“三單匹配”（訂單、驗收單、發(fā)票）；④財務總監(jiān)抽查范圍過小且未檢查支持性單據。

解析：根據《企業(yè)內部控制應用指引第7號——采購業(yè)務》，采購需實行預算管理和審批控制，驗收應關注數(shù)量與質量，付款需核對合同、單據與發(fā)票，內部監(jiān)督需覆蓋關鍵控制點。（2）答案：改進建議：①請購單需經倉庫負責人、采購部門負責人、財務部門負責人分級審批后再生成訂單；②驗收部門需增加質量檢驗環(huán)節(jié)，由技術人員簽字確認；③應付賬款會計需將發(fā)票與訂單、驗收單核對一致后再入賬；④財務總監(jiān)每月抽查比例提高至15%-20%，并重點檢查“三單匹配”情況及付款審批權限。

解析：內部控制的關鍵是職責分離、授權審批和憑證核對。通過完善審批流程、強化驗收標準、嚴格單據匹配及擴大監(jiān)督范圍，可降低采購舞弊和錯誤風險。三、經濟效益審計案例3.固定資產投資項目績效評價背景資料：

丙公司2022年投資5,000萬元建設一條新能源電池生產線，2023年6月投產，2024年實現(xiàn)營業(yè)收入8,200萬元，營業(yè)成本6,500萬元，期間費用1,200萬元。審計組獲取以下數(shù)據：

|指標|可行性研究報告預測值|2024年實際值||———————|———————-|————–||投資回收期（年）|3.5|4.8||內部收益率（IRR）|18%|12%||產能利用率|85%|60%||單位產品能耗（kWh）|120|150|問題：

（1）計算2024年該項目的銷售利潤率，并分析項目盈利性。

（2）結合表格數(shù)據，指出項目實施中存在的主要問題。

（3）從審計角度提出提升項目績效的建議。答案與解析：

（1）答案：銷售利潤率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費用）/營業(yè)收入×100%=（8,200-6,500-1,200）/8,200×100%≈6.10%。實際銷售利潤率遠低于可行性研究預期（假設原預測利潤率為（8,200×18%）/8,200=18%），盈利性未達目標。

解析：銷售利潤率反映項目單位收入的盈利水平。實際值僅為6.10%，說明成本控制或收入實現(xiàn)未達預期。（2）答案：主要問題：①投資回收期延長（超預測1.3年），資金回籠慢；②內部收益率低于預期（差6個百分點），項目收益未達最低要求；③產能利用率不足（僅60%），設備閑置嚴重；④單位產品能耗超標（高25%），運營成本增加。

解析：經濟效益審計需關注投入產出效率。投資回收期、IRR是核心盈利指標，產能利用率和能耗反映運營效率，實際值與預測值的偏差表明項目可行性分析存在高估或實施管理不到位。（3）答案：建議：①分析產能利用率低的原因（如市場需求不足、設備故障），針對性拓展銷售渠道或優(yōu)化生產流程；②開展能耗專項審計，排查高能耗環(huán)節(jié)（如設備老化、工藝落后），推動技術改造；③重新評估項目可行性研究的假設條件（如市場增長率、成本預測），完善后續(xù)投資決策機制；④建立績效問責制度，對可行性研究失實或管理失職的責任部門追責。

解析：經濟效益審計的目標是促進資源高效利用。通過優(yōu)化運營、降低能耗、完善決策機制和強化責任，可提升項目績效。四、信息系統(tǒng)審計案例4.財務信息系統(tǒng)安全性審計背景資料：

丁公司2024年上線ERP財務模塊，審計組對系統(tǒng)安全性進行測試，發(fā)現(xiàn)以下情況：

-系統(tǒng)管理員同時擁有數(shù)據錄入、審核和刪除權限；

-財務人員離職后，原賬號未及時注銷，仍可登錄系統(tǒng)；

-系統(tǒng)日志僅記錄操作時間和用戶ID，未記錄具體操作內容（如修改憑證金額）；

-關鍵數(shù)據（如銀行賬戶信息）未加密存儲，通過后臺可直接查看明文。問題：

（1）指出丁公司信息系統(tǒng)存在的安全風險。

（2）提出信息系統(tǒng)安全控制的改進措施。答案與解析：

（1）答案：安全風險包括：①系統(tǒng)管理員權限過于集中，存在越權操作或數(shù)據篡改風險；②離職人員賬號未注銷，可能導致數(shù)據泄露或惡意操作；③日志記錄不完整，無法追蹤具體操作行為，影響責任認定；④關鍵數(shù)據未加密，存在信息泄露風險。

解析：根據《企業(yè)內部控制應用指引第18號——信息系統(tǒng)》，信息系統(tǒng)需實施權限分離、用戶管理、日志監(jiān)控和數(shù)據加密等控制措施，丁公司在以上環(huán)節(jié)均存在缺陷。（2）答案：改進措施：①實行權限最小化原則，系統(tǒng)管理員僅保留系統(tǒng)配置權限，數(shù)據錄入、審核、刪除權限分配給不同崗位；②建立用戶賬號生命周期管理流程，員工離職后24小時內注銷賬號并收回權限；