2025年自考審計學試題及答案一、單項選擇題（本大題共15小題，每小題1分，共15分。每小題列出的備選項中只有一個是最符合題目要求的，請將其選出）1.下列關于審計獨立性的表述中，正確的是（）。A.審計獨立性僅要求注冊會計師保持實質上的獨立B.內部審計的獨立性高于注冊會計師審計C.經(jīng)濟利益關聯(lián)不會影響注冊會計師的獨立性D.形式上的獨立是指注冊會計師在第三方看來沒有偏見答案：D2.被審計單位將2024年12月31日開具的銷售發(fā)票記入2025年1月賬冊，違反的認定是（）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.準確性答案：C3.下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是（）。A.被審計單位管理層提供的書面聲明B.被審計單位編制的銀行存款余額調節(jié)表C.注冊會計師直接從銀行獲取的對賬單D.被審計單位倉庫保管人員提供的存貨盤點記錄答案：C4.注冊會計師在確定重要性水平時，通常不需要考慮的因素是（）。A.財務報表使用者的需求B.被審計單位的行業(yè)特征C.被審計單位的盈利水平D.注冊會計師的專業(yè)勝任能力答案：D5.下列關于內部控制要素的表述中，錯誤的是（）。A.控制環(huán)境是其他內部控制要素的基礎B.風險評估過程包括識別和分析影響目標實現(xiàn)的風險C.信息與溝通僅指財務信息的傳遞D.對控制的監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督答案：C6.注冊會計師在實施細節(jié)測試時，通常不會采用的審計程序是（）。A.函證B.重新計算C.分析程序D.檢查有形資產(chǎn)答案：C7.針對應收賬款的存在認定，最有效的審計程序是（）。A.檢查銷售合同、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票B.對應收賬款進行函證C.分析應收賬款賬齡D.檢查期后收款情況答案：B8.下列關于審計抽樣的表述中，正確的是（）。A.統(tǒng)計抽樣比非統(tǒng)計抽樣更能降低抽樣風險B.變量抽樣用于測試內部控制的有效性C.貨幣單元抽樣適用于高估錯報的測試D.抽樣風險可以通過擴大樣本規(guī)模完全消除答案：C9.注冊會計師在評價審計證據(jù)時，發(fā)現(xiàn)某項關鍵證據(jù)存在矛盾且無法獲取其他佐證，應發(fā)表的審計意見類型是（）。A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見答案：B10.下列關于審計報告日期的表述中，正確的是（）。A.審計報告日期應早于管理層簽署已審財務報表的日期B.審計報告日期是注冊會計師完成審計工作的日期C.審計報告日期應晚于財務報表批準報出日D.審計報告日期由被審計單位管理層確定答案：B11.下列情形中，可能導致注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的是（）。A.被審計單位最近兩年連續(xù)虧損但現(xiàn)金流穩(wěn)定B.被審計單位存在未決訴訟但金額較小C.被審計單位主要供應商因環(huán)保問題停產(chǎn)，短期內無法找到替代D.被審計單位擬出售部分非核心資產(chǎn)以償還債務答案：C12.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，下列行為中違反職業(yè)道德守則的是（）。A.向客戶提出改進內部控制的建議B.利用審計中獲知的客戶商業(yè)秘密為自己謀利C.因審計收費與客戶達成或有收費協(xié)議D.同時為客戶提供財務報表審計和內部控制咨詢服務答案：B13.下列關于集團財務報表審計的表述中，錯誤的是（）。A.集團項目組需要了解組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力B.組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行的工作類型由集團項目組決定C.集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序D.集團審計報告中需要提及組成部分注冊會計師的工作答案：D14.注冊會計師在測試自動化控制時，不需要重點考慮的因素是（）。A.自動化控制的一般控制有效性B.數(shù)據(jù)轉換的準確性C.人工干預的頻率和合理性D.管理層凌駕于控制之上的風險答案：D15.下列關于期后事項的表述中，正確的是（）。A.財務報表日后發(fā)生的重大訴訟屬于第一時段期后事項B.注冊會計師對第一時段期后事項負有主動識別責任C.注冊會計師對第二時段期后事項無需采取任何行動D.第三時段期后事項是指財務報表報出日后知悉的事實答案：B二、多項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。每小題列出的備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出，錯選、多選或少選均無分）16.下列屬于注冊會計師審計目標的有（）。A.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證B.發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊或錯誤導致的錯報C.出具審計報告，并與管理層和治理層溝通D.評價被審計單位內部控制的有效性E.為財務報表使用者提供絕對保證答案：AC17.注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時，需要考慮的因素包括（）。A.控制環(huán)境的強弱B.錯報風險的性質C.審計證據(jù)適用的期間或時點D.被審計單位的經(jīng)營時間安排E.注冊會計師的專業(yè)時間安排答案：ABCD18.下列關于函證的表述中，正確的有（）。A.注冊會計師應當對銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證B.函證應收賬款可以同時驗證存在、權利和義務認定C.消極式函證要求被詢證者僅在不同意函證信息時回函D.注冊會計師可以通過函證程序驗證存貨的存在認定E.函證的回函應當直接寄至會計師事務所答案：ABCE19.下列情形中，注冊會計師需要實施控制測試的有（）。A.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的B.僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.被審計單位內部控制設計合理但未得到執(zhí)行D.被審計單位屬于小規(guī)模企業(yè)，內部控制較為簡單E.注冊會計師擬信賴內部控制以減少實質性程序的范圍答案：ABE20.下列關于審計工作底稿的表述中，正確的有（）。A.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內B.審計工作底稿應當記錄審計過程中獲取的所有信息C.注冊會計師應當對工作底稿的內容保密，但法律法規(guī)另有規(guī)定的除外D.工作底稿的所有權屬于被審計單位E.注冊會計師需要在工作底稿中記錄對重大事項的判斷過程答案：ACE21.下列可能導致非無保留意見的情形有（）。A.管理層拒絕提供書面聲明B.財務報表存在重大錯報但管理層拒絕調整C.注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性E.財務報表的編制符合適用的財務報告編制基礎答案：ABC22.注冊會計師在識別和評估舞弊風險時，應當關注的舞弊風險因素包括（）。A.動機或壓力B.機會C.態(tài)度或借口D.內部控制缺陷E.管理層的薪酬結構答案：ABC23.下列關于存貨監(jiān)盤的表述中，正確的有（）。A.存貨監(jiān)盤可以同時實現(xiàn)存在、完整性和計價認定的審計目標B.注冊會計師應當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況C.對于特殊類型的存貨（如天然氣），注冊會計師需要實施替代程序D.監(jiān)盤結束時，注冊會計師應當再次觀察盤點現(xiàn)場以確定所有應盤存貨均已盤點E.存貨監(jiān)盤的時間應當與管理層盤點的時間一致答案：BDE24.下列關于職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有（）。A.誠信原則要求注冊會計師不得與含有嚴重虛假或誤導性的信息發(fā)生牽連B.獨立性原則僅適用于鑒證業(yè)務C.客觀原則要求注冊會計師避免偏見、利益沖突D.專業(yè)勝任能力要求注冊會計師在缺乏足夠經(jīng)驗時應拒絕接受業(yè)務E.保密原則在業(yè)務終止后仍然有效答案：ABCE25.下列關于審計報告的表述中，正確的有（）。A.標準審計報告包含強調事項段B.非無保留意見的審計報告需要說明形成審計意見的基礎C.關鍵審計事項部分僅適用于上市實體財務報表審計D.管理層對財務報表的責任段應說明編制財務報表并設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制E.審計報告應當由兩名注冊會計師簽名并蓋章答案：BCDE三、簡答題（本大題共4小題，每小題5分，共20分）26.簡述審計風險模型的構成要素及其相互關系。答案：審計風險模型為：審計風險（AR）=重大錯報風險（RMM）×檢查風險（DR）。其中，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，分為財務報表層次和認定層次的重大錯報風險；檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。審計風險是注冊會計師可接受的低水平，重大錯報風險由被審計單位客觀存在，注冊會計師無法改變，只能通過評估確定；檢查風險與重大錯報風險呈反向關系，重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低，注冊會計師需要實施更詳細的審計程序。27.分析程序在審計過程的哪些階段運用？各階段的具體目的是什么？答案：分析程序在審計的三個階段運用：（1）風險評估階段：用于了解被審計單位及其環(huán)境，識別可能存在重大錯報風險的領域；（2）實質性程序階段：作為實質性程序，用于識別認定層次的重大錯報；（3）審計結束時的總體復核階段：用于對財務報表整體進行復核，確認財務報表整體是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致。28.注冊會計師與治理層溝通的主要內容包括哪些？答案：主要內容包括：（1）注冊會計師的責任，即說明注冊會計師的責任是對財務報表發(fā)表審計意見，并不減輕治理層和管理層的責任；（2）計劃的審計范圍和時間安排，包括識別的特別風險、重要性水平的運用等；（3）審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如重大錯報、管理層舞弊、內部控制缺陷等；（4）值得關注的內部控制缺陷；（5）注冊會計師的獨立性，包括可能影響獨立性的情形及采取的防范措施；（6）補充事項，即與治理層監(jiān)督責任相關但未在上述內容中溝通的其他事項。29.簡述應收賬款函證與應付賬款函證的主要區(qū)別。答案：主要區(qū)別包括：（1）必要性不同：應收賬款函證是必要程序（除非有充分證據(jù)表明不重要或函證無效），應付賬款函證非必要程序（通常在控制風險較高或明細賬戶金額較大時實施）；（2）函證對象不同：應收賬款函證對象是債務人，應付賬款函證對象是債權人；（3）函證方式不同：應收賬款多采用積極式函證，應付賬款可結合積極式和消極式；（4）目的不同：應收賬款函證主要驗證存在認定，應付賬款函證主要驗證完整性認定；（5）未回函的處理不同：應收賬款未回函需實施替代程序（如檢查銷售合同、發(fā)運憑證），應付賬款未回函可通過檢查期后付款、采購發(fā)票等驗證。四、案例分析題（本大題共2小題，第30題15分，第31題30分，共45分）30.甲會計師事務所承接了ABC公司2024年度財務報表審計業(yè)務，A注冊會計師擔任項目合伙人。ABC公司是一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)電子元件。審計過程中遇到以下情況：（1）ABC公司存貨占資產(chǎn)總額的40%，其中原材料占存貨的60%。管理層于2024年12月31日對存貨進行了盤點，A注冊會計師因突發(fā)情況未能參與監(jiān)盤，于2025年1月5日對存貨進行了補充監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨收發(fā)記錄完整，但部分原材料的數(shù)量差異率為8%（管理層解釋為計量誤差）。（2）ABC公司2024年12月31日應收賬款余額為8000萬元，其中對X公司的應收賬款為2000萬元（占比25%）。A注冊會計師對X公司發(fā)出積極式詢證函，但未收到回函，也無法通過其他方式（如電話、郵件）聯(lián)系到X公司。（3）ABC公司2024年12月確認了一筆對Y公司的銷售收入1000萬元（成本600萬元），相關銷售合同約定Y公司有權在3個月內無條件退貨。截至審計報告日（2025年3月15日），Y公司尚未退貨，管理層未對該筆收入計提預計負債。要求：（1）針對情況（1），指出A注冊會計師應實施的替代程序及對審計結論的影響。（2）針對情況（2），指出A注冊會計師應實施的替代程序，并說明若替代程序無法獲取充分證據(jù)時的應對措施。（3）針對情況（3），判斷管理層的會計處理是否恰當，說明理由并提出審計調整建議（不考慮稅費）。答案：（1）替代程序：①檢查資產(chǎn)負債表日至盤點日之間的存貨收發(fā)記錄，驗證永續(xù)盤存記錄的準確性；②測試存貨收發(fā)憑證的真實性（如檢查入庫單、出庫單的簽署、日期）；③利用專家工作或參考行業(yè)數(shù)據(jù)評估計量誤差的合理性；④對差異較大的原材料實施細節(jié)測試（如重新計算、核對采購合同）。若差異無法合理解釋，可能表明存貨存在重大錯報，需考慮對財務報表的影響及審計意見類型。（2）替代程序：①檢查與X公司的銷售合同、發(fā)運憑證（如物流單據(jù)）、銷售發(fā)票，驗證交易真實性；②檢查期后收款記錄（如銀行進賬單），確認應收賬款的可收回性；③檢查X公司的信用檔案（如以往交易記錄、信用評估報告），評估交易的合理性。若替代程序無法獲取充分證據(jù)，表明審計范圍受限，A注冊會計師應考慮對財務報表的影響程度，可能發(fā)表保留意見或無法表示意見。（3）不恰當。根據(jù)收入確認準則，附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應在客戶取得相關商品控制權時確認收入，同時按照預期因銷售退回將退還的金額確認預計負債。ABC公司未計提預計負債，導致負債低估、利潤高估。調整建議：借：營業(yè)收入1000萬貸：預計負債1000萬借：應收退貨成本600萬貸：營業(yè)成本600萬31.甲公司是一家上市公司，主要從事新能源汽車電池研發(fā)與銷售，2024年度財務報表由乙會計師事務所審計，2025年1月甲公司擬更換為丙會計師事務所（以下簡稱“丙所”）。丙所委派B注冊會計師擔任項目合伙人。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2024年營業(yè)收入為12億元（較2023年增長50%），其中第四季度收入占比45%。經(jīng)了解，甲公司第四季度推出了“買十送一”促銷活動，對前100名客戶額外給予5%的現(xiàn)金返利（未在合同中明確約定）。（2）甲公司2024年末應收賬款余額為5.2億元（較2023年末增長80%），其中賬齡1年以上的占比35%。管理層解釋主要原因是下游客戶資金緊張，但已計提壞賬準備3000萬元（計提比例5.77%），而行業(yè)平均計提比例為10%。（3）甲公司2024年12月與關聯(lián)方丁公司簽訂設備采購合同，以市場價格120%的金額購入一臺專用設備，合同約定丁公司負責安裝調試，驗收合格后支付尾款。截至2024年末，設備已運抵甲公司但未完成調試，甲公司將其確認為固定資產(chǎn)并全額確認應付賬款。（4）甲公司2024年研發(fā)費用為1.5億元（資本化金額8000萬元），資本化條件為“完成樣品測試并取得客戶意向書”。經(jīng)核查，部分資本化項目的客戶意向書為內部編制，無客戶簽字；樣品測試報告由甲公司內部實驗室出具，未經(jīng)過第三方驗證。要求：（1）針對情況（1），分析甲公司收入增長可能存在的錯報風險，并指出應實施的審計程序。（2）針對情況（2），指出甲公司壞賬準備計提可能存在的問題，說明應實施的審計程序。（3）針對情況（3），判斷甲公司的會計處理是否恰當，說明理由并提出審計調整建議（不考慮稅費）。（4）針對情況（4），指出甲公司研發(fā)支出資本化存在的內部控制缺陷，說明應實施的審計程序。答案：（1）錯報風險：第四季度收入占比過高，可能存在提前確認收入或虛構收入的風險；“買十送一”和額外現(xiàn)金返利可能導致收入計量不準確（如未正確分攤折扣、未確認預計負債）。應實施的審計程序：①檢查第四季度銷售合同，確認促銷條款的具體內容；②抽查大額銷售的發(fā)運憑證、驗收單，驗證收入確認時點是否符合準則（如客戶是否已取得控制權）；③復核銷售返利的會計處理，檢查是否按權責發(fā)生制預提返利金額；④實施截止測試，檢查資產(chǎn)負債表日前后的收入記錄，確認是否跨期；⑤分析第四季度毛利率與其他季度的差異，識別異常波動。（2）可能存在的問題：應收賬款增長幅度遠高于收入增長（收入增長50%，應收賬款增長80%），可能存在放寬信用政策虛增收入的情況；賬齡1年以上的應收賬款占比高，壞賬準備計提比例顯著低于行業(yè)平均，