第七章旅游企業(yè)所有者權(quán)益核算第一節(jié)旅游企業(yè)所有者權(quán)益概述第二節(jié)旅游企業(yè)投入資本的核算第三節(jié)股份有限公司股票發(fā)行的核算第四節(jié)資本公積的核算第五節(jié)留存收益的核算1第一節(jié)旅游企業(yè)所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益的性質(zhì)所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債的余額。所有者權(quán)益的性質(zhì)：所有者權(quán)益是與投資人的投資行為相伴產(chǎn)生的，按照法定的會(huì)計(jì)計(jì)量原則核算的，滿足了債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)之后的剩余部分的要求權(quán)。2二、所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，分為投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。股份制有限公司的所有者權(quán)益，包括股本、資本公積、留存收益（盈余公積、未分配利潤）。其中資本公積包括超面值繳入股本、重估價(jià)準(zhǔn)備、受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值等；留存收益包括法定公積金、任意公積金、法定公益金、未分配利潤等。3第二節(jié)旅游企業(yè)投入資本的核算投入資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。是旅游企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的起點(diǎn)，是進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的“本錢”，是所有者權(quán)益的最主要部分，也是旅游企業(yè)注冊成立的基本條件之一。

旅游企業(yè)在成立時(shí)，必須有法定的資本金，即注冊資金，這是企業(yè)在工商行政管理機(jī)構(gòu)申請領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照時(shí)注冊登記的資本金總額，是旅游企業(yè)吸收投資者投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。由于企業(yè)組織形式不同，因此所有者投入資金的會(huì)計(jì)核算方法也有所不同。4一、投入資本的來源和形式（一）旅游企業(yè)投入資本的主要來源

旅游企業(yè)所得的投入資本的主要來源，按投資者的性質(zhì)可分為以下幾類：1、國家投入資本：是經(jīng)國家國有資產(chǎn)管理部門核準(zhǔn)，由政府及其主管部門以撥款、信用、負(fù)債等形式投入到旅游企業(yè)中的資本。2、法人投入資本：是具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體以各種形式對(duì)旅游企業(yè)的投資。3、個(gè)人投入資本：是我國公民個(gè)人對(duì)旅游企業(yè)投入的資本。4、外商投入資本：是我國以外的經(jīng)濟(jì)單位、機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)旅游企業(yè)投入的資本。5（二）資本投入的主要形式旅游企業(yè)接受投資的主要形式，按其內(nèi)容來劃分，分為以下幾類：1、貨幣資金的投入：即以現(xiàn)金的方式對(duì)旅游企業(yè)的投資。2、實(shí)物投資：是投資者以固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等實(shí)物作價(jià)入股的方式對(duì)旅游企業(yè)的投資。3、無形資產(chǎn)投資：指投資者以專利、商標(biāo)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價(jià)入股而對(duì)旅游企業(yè)的投資。6二、投入資本的核算為了核算旅游企業(yè)投入資本金增加和減少的變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)立“實(shí)收資本”，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。旅游企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)在實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本”。

旅游企業(yè)收到投資者投入的房屋、機(jī)器設(shè)備、原材料等實(shí)物，應(yīng)以收到的日期作為入賬日期，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”。以土地使用權(quán)，商譽(yù)等無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和實(shí)際收到的有關(guān)資料作為記賬依據(jù)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。7（一）現(xiàn)金投入的核算

[例1]申奧旅行社收到五環(huán)飯店投入的貨幣資金并存入銀行，款項(xiàng)100000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本—五環(huán)飯店1000008（二）實(shí)物投入的核算[例2]某運(yùn)輸企業(yè)以大型客車一部對(duì)某旅游公司投資，經(jīng)雙方確認(rèn)該車價(jià)值150000元，旅游公司收到投入的客車時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——汽車150000貸：實(shí)收資本1500009（三）無形資產(chǎn)投入的核算[例3]某集團(tuán)以無形資產(chǎn)作價(jià)投資并負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，商譽(yù)評(píng)估作價(jià)2000000元，海燕旅游公司接受投資后，會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)——商譽(yù)2000000貸：實(shí)收資本200000010第三節(jié)股股份有限公公司股票發(fā)發(fā)行的核算算一、股份公公司和股票票股份公司是通過發(fā)行行股票籌集集資金而成成立的企業(yè)業(yè)，購買股股票的股東東以其所認(rèn)認(rèn)購的股份份對(duì)公司承承擔(dān)有限責(zé)責(zé)任，公司司以其全部部資產(chǎn)對(duì)公公司債務(wù)承承擔(dān)責(zé)任。。股票是股份公司司發(fā)行的，，證明股東東按其所持持股份享有有權(quán)利和承承擔(dān)責(zé)任的的書面證明明。11按股東享有有的權(quán)利不不同，股票票可以分為為優(yōu)先股票和和普通股。。普通股是股份公司司的股票，，其基本特特點(diǎn)是不能能預(yù)先確定定股息率，，股利的大大小取決于于股份公司司的經(jīng)營狀狀況。優(yōu)先股是具有某種種優(yōu)先權(quán)的的股票，如如可優(yōu)先取取得股息、、優(yōu)先具有有對(duì)公司剩剩余財(cái)產(chǎn)的的分配權(quán)等等權(quán)利。股票一經(jīng)賣賣出就不能能退回，但但可以在證證券市場上上進(jìn)行轉(zhuǎn)讓讓和出售。。12股份公司最最顯著的特特點(diǎn)是注冊冊資本由等等額股份組組成，通過過發(fā)行股票票的方式來來籌集資金金。因此，，發(fā)行股票是是股份公司司籌集資本本所獨(dú)有的的一種形式式，發(fā)行股票的的核算是股股份有限公公司籌資核核算的重要要內(nèi)容。為核算股份份公司發(fā)行行股票取得得的資金，，應(yīng)設(shè)立“股本”賬戶，該賬賬戶屬于權(quán)權(quán)益類，專專門用來核核算發(fā)行股股票的面值值。13二、發(fā)起式式發(fā)行股票票的核算發(fā)起式發(fā)行行股票是指指股份公司司的股份全全部由發(fā)起起人自己認(rèn)認(rèn)購，不向向發(fā)起人之之外的任何何人發(fā)行股股份的一種種方式。（一）收到到股款的核核算[例4]華都旅游股份份有限公司2005年1月1日成立時(shí)收到甲、乙乙、丙三家企企業(yè)投入的股股金分別為400萬元、、300萬元元和300萬萬元，每股面面值1元，會(huì)會(huì)計(jì)核算為：：借：銀行存款款10000000貸：股本———甲企業(yè)4000000——乙企業(yè)3000000——丙企業(yè)300000014（二）發(fā)行費(fèi)費(fèi)用的核算發(fā)起式發(fā)行股股票，由于籌籌資時(shí)股東的的人數(shù)是固定定的，無需聘聘請證券商（（如證券公司司）向社會(huì)廣廣泛募集，其其發(fā)生的籌資資費(fèi)用很低，，如發(fā)生一些些諸如股權(quán)證證明印刷費(fèi)等等少量費(fèi)用，，在會(huì)計(jì)核算算上一般都直接記記入管理費(fèi)用用進(jìn)行處理。。[例5]華都旅游公司司在上述發(fā)行行股票的過程程中，印刷股股權(quán)證明等費(fèi)費(fèi)用5000元，在當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用中支支出，會(huì)計(jì)分分錄為：借：管理費(fèi)用用5000貸：銀行存款款500015三、募集式發(fā)發(fā)行股票的核核算（一）摹集式式發(fā)行股票的的核算摹集式發(fā)行是指公司股份份除由發(fā)起人人認(rèn)購?fù)?，還還向其他法人人或自然人在在社會(huì)上公開開募集資金的的一種形式。。根據(jù)國家的有有關(guān)規(guī)定，采采取募集式發(fā)發(fā)行股票的公公司，發(fā)起人人認(rèn)購的股份份不得少于公公司發(fā)行股份份總數(shù)的35%，其余部部分可向社會(huì)會(huì)公開募集。。由于市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)的作用，人人們對(duì)一個(gè)企企業(yè)發(fā)行股票票產(chǎn)生的預(yù)期期值不同，股股票在公開發(fā)發(fā)行過程中取取得的收入與與股本總額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不一致，，因此會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)平價(jià)發(fā)行、、溢價(jià)發(fā)行和和折價(jià)發(fā)行的的情況。在我國不允許許折價(jià)發(fā)行股股票。平價(jià)發(fā)行（（面值發(fā)行））同發(fā)起式發(fā)發(fā)行核算相同同，這里只進(jìn)進(jìn)行溢價(jià)發(fā)行行的核算。16（二）溢價(jià)發(fā)發(fā)行股票的核核算溢價(jià)發(fā)行是指公司在股股票發(fā)行中取取得的收入大大于股本總額額的一種方式式，其收入與股本本的差額在“資本公積””科目下核算。。[例6]某旅游公司委委托證券公司司代理發(fā)行股股票1000000股，每股面面值15元，，按每股18元的價(jià)格溢溢價(jià)發(fā)行。公公司已收到款款項(xiàng)并存入銀銀行，會(huì)計(jì)分分錄為：借：銀行存款款18000000貸：股本15000000資本公積——股本溢價(jià)價(jià)300000017（三）募集式式發(fā)行股票方方式下籌集資資本費(fèi)用的核核算由于募集式股股票發(fā)行向社社會(huì)公開募集集，其發(fā)行的的股票數(shù)量大大，印刷費(fèi)用用高，為了能能使股票順利利地發(fā)行而要要進(jìn)行大量的的宣傳工作，，廣告費(fèi)用高高，在發(fā)行中中一般都需要要聘請證券商商來幫助發(fā)行行，支付的費(fèi)費(fèi)用較高，所所以在會(huì)計(jì)核核算上費(fèi)用的的處理方式也也不同。181、溢價(jià)發(fā)行形形式下的費(fèi)用用核算采用溢價(jià)發(fā)行行股票，其支支付的費(fèi)用可可從溢價(jià)收入中中支付。如例6，企業(yè)在發(fā)行行股票時(shí)，按按收到的股款款總額的1.5%向證券券商支付代理理發(fā)行手續(xù)費(fèi)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄錄為：借：資本公積積——股本溢溢價(jià)270000貸：銀行存款款270000192、平價(jià)發(fā)行方方式下的費(fèi)用用核算由于平價(jià)發(fā)行股票票不存在溢價(jià)價(jià)收入，其發(fā)發(fā)生的籌資費(fèi)費(fèi)用按照規(guī)定定列作企業(yè)的的長期待攤費(fèi)用用，在企業(yè)開業(yè)業(yè)后計(jì)入企業(yè)業(yè)的損益。另另外，發(fā)行的費(fèi)用在在二年內(nèi)攤銷完畢。20[例7]某旅游公司，，聘用證券商商在社會(huì)公開開發(fā)行股票2000萬萬股，每股面面值1元，平平價(jià)發(fā)行，按按發(fā)行總額的的1%支付證證券商手續(xù)費(fèi)費(fèi)，款已收到到，會(huì)計(jì)分錄錄為：借：銀行存款款19800000長期待攤費(fèi)用用200000貸：股本20000000開業(yè)后攤銷發(fā)發(fā)行費(fèi)用時(shí)，，會(huì)計(jì)分錄為為：借：管理費(fèi)用用100000貸：長期待攤攤費(fèi)用100000第二年作同樣樣的會(huì)計(jì)核算算，攤銷完發(fā)發(fā)行費(fèi)用。按按照企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)制度規(guī)定發(fā)發(fā)行費(fèi)用在二二年內(nèi)攤銷完完畢。21第四節(jié)資本本公積的核算算一、資本公積積的內(nèi)容（一）概念資本公積是指不能構(gòu)成成實(shí)收資本，，或從其他來來源取得，由由所有者享有有的資金，它它屬于所有者者權(quán)益的范疇疇。資本公積由全全體股東享有有。資本公積積在轉(zhuǎn)增資本本時(shí)，按各個(gè)個(gè)股東在實(shí)收收資本中所占占的投資比例例計(jì)算的金額額，分別轉(zhuǎn)增增各個(gè)股東的的投資金額。。22（二）資本公公積與實(shí)收資資本、盈余公公積的區(qū)別1、資本公積與實(shí)實(shí)收資本兩者都屬于所所有者權(quán)益，，但實(shí)收資本本是投資者對(duì)對(duì)企業(yè)的投入入，并通過資資本的投入謀謀求一定的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益；而而資本公積有有特定來源，，由所有投資資者共同擁有有。某些來源源形成的資本本公積，并不不需要由原投投資者投入，，也并不一定定需要謀求投投資回報(bào)。資資本公積可以以轉(zhuǎn)增為資本本金，但在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，，按各個(gè)投資資者在實(shí)收資資本所占的比比例計(jì)算的金金額，分別增增加各個(gè)投資資者的投資金金額。2、資本公積與盈盈余公積盈余公積是從從凈利潤中提提取的，而資資本公積的形形成有其特定定的來源，與與企業(yè)的凈利利潤無關(guān)。23（三）資本公公積的主要內(nèi)內(nèi)容資本公積的內(nèi)內(nèi)容主要包括括：資本溢價(jià)或或股本溢價(jià)、、接受捐贈(zèng)資資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入、外幣資資本折算差額額等。為核算旅游企企業(yè)資本公積積金的發(fā)生和和運(yùn)用情況，，應(yīng)設(shè)置“資本公積””總賬科目，此此外，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)資本公公積形成的不不同來源，分分別設(shè)置明細(xì)細(xì)科目，進(jìn)行行明細(xì)分類核核算。241、資本溢價(jià)或股股本溢價(jià)，反映旅游企業(yè)業(yè)實(shí)際接收到到的實(shí)收資本本或股本超過過注冊資本中中所占份額的的部分。2、接受非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)贈(zèng)，反映旅游企業(yè)業(yè)因接受非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)贈(zèng)的價(jià)值，扣扣除未來應(yīng)交交所得稅（遞遞延稅款）后后的余額，在在未轉(zhuǎn)入“其其他資本公積積”前計(jì)入資資本公積的準(zhǔn)準(zhǔn)備金額。3、接受現(xiàn)金金捐贈(zèng)，反映旅游企業(yè)業(yè)因接受現(xiàn)金金捐贈(zèng)而增加加的資本公積積。254、撥款轉(zhuǎn)入，反反映旅游企業(yè)業(yè)收到國家撥撥入的專門用用于技術(shù)改造造、技術(shù)研究究的撥款項(xiàng)目目完成后，按按規(guī)定轉(zhuǎn)入資資本公積的部部分。撥款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)按實(shí)際際轉(zhuǎn)入金額入入賬。5、外幣資本折算算差額，反映旅游企業(yè)業(yè)接受外幣投投資時(shí)，由于于資產(chǎn)賬戶與與實(shí)收資本賬賬戶或股本賬賬戶所采用的的折合匯率不不同而產(chǎn)生的的人民幣差額額。6、其他資本公公積，反映旅游企業(yè)業(yè)除上述各項(xiàng)項(xiàng)資本公積以以外所形成的的資本公積。。26二、資本公積積的核算（一）資本溢溢價(jià)或股本溢溢價(jià)的核算1、資本溢價(jià)價(jià)資本溢價(jià)指投資者繳付付的出資額大大于注冊資本本的差額。一般來講，旅旅游企業(yè)出資資者認(rèn)繳的投投資全部記入入“實(shí)收資本本”科目。而而在旅游企業(yè)業(yè)追加新的投投資（包括原原有投資者按按與以往不同同比例增資和和新的投資者者加入），使使原有資本比比例發(fā)生變化化的情況下，，尤其是在旅旅游企業(yè)重組組并有新的投投資者加入時(shí)時(shí)，為了維護(hù)原有有投資者的權(quán)權(quán)益，新加入入的投資者的的出資額，并并不一定全部部作為實(shí)收資資本處理。272、資本溢價(jià)價(jià)的核算投資者投入的的資本按其投投資比例計(jì)算算出的總額部部分，應(yīng)記入入“實(shí)收資本本”科目，大大于部分應(yīng)記記入“資本公公積”科目。。28[例8]某旅游公司是是由甲、乙兩兩位投資者各各出1000萬元共計(jì)2000萬元元注冊資本建建立的，經(jīng)過過三年經(jīng)營過過程，該旅游游公司留存收收益為200萬元?，F(xiàn)該該公司決定擴(kuò)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模模，擬將注冊冊資本增資到到3000萬萬元，并吸收收丙投資者加加入，丙表示示愿意出資1100萬元元而僅占公司司1/3的股股份，款項(xiàng)已已存入公司開開戶行。在會(huì)計(jì)核算上上，將丙投資資者投入的資資金中的1000萬元記記入“實(shí)收資資本”，其余100萬萬元記入“資資本公積”科科目。借：銀行存款款11000000貸：實(shí)收資本本——丙投資資者10000000資本公積——資本溢價(jià)價(jià)1000000293、股票溢價(jià)價(jià)在采用溢價(jià)發(fā)發(fā)行股票的情情況下，股票票超面值發(fā)生生的溢價(jià)數(shù)就就不能全部記記入“股本””科目，超出股票面值值的溢價(jià)收入入記入“資本本公積”科目目。旅游企業(yè)在采采取溢價(jià)發(fā)行行股票時(shí)，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際收到到的資產(chǎn)價(jià)值值，借記“庫庫存現(xiàn)金”或或“銀行存款款”，按股票票面值，貸記記“股本”，，按其差額貸貸記“資本公公積”。（第第三節(jié)已講述述）（見例6）借：銀行存款款（庫存現(xiàn)金金）貸：股本資本公積———股本溢價(jià)30（二）接受捐捐贈(zèng)資產(chǎn)的核核算捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資資產(chǎn)，是對(duì)企企業(yè)的一種援援助行為。捐捐贈(zèng)人捐贈(zèng)給給旅游企業(yè)資資產(chǎn)的這種投投入資金行為為，并不謀求求對(duì)旅游企業(yè)業(yè)資產(chǎn)提出要要求的權(quán)力，，也不對(duì)旅游游企業(yè)承擔(dān)法法律責(zé)任，所所以，捐贈(zèng)者者不是企業(yè)所所有者權(quán)益的的擁有者，這這種援助既不不形成企業(yè)的的負(fù)債，也不不形成企業(yè)的的實(shí)收資本。。但這種援助助會(huì)使企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)資源增增加，同時(shí)，，增加原有投投資者所有者者權(quán)益。企業(yè)接受捐贈(zèng)贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值值作為所有者者權(quán)益中的資資本公積，即即在會(huì)計(jì)上記記入“資本公公積”。31旅游企業(yè)接受受捐贈(zèng)的各種種資產(chǎn)可以分分為現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)和非現(xiàn)金資資產(chǎn)兩大項(xiàng)，，記入“資本公公積”時(shí)，處處理方法不相相同。接受捐捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在““資本公積””科目下單獨(dú)獨(dú)設(shè)置“接受受現(xiàn)金捐贈(zèng)””明細(xì)科目核核算，并且能能夠按規(guī)定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本（或或股本）。[例9]某旅游企業(yè)收收到某機(jī)構(gòu)捐捐款100000元，，會(huì)計(jì)分錄為為：借：銀行存款款100000貸：資本公積積——接受現(xiàn)現(xiàn)金捐贈(zèng)10000032（三）撥款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的核算旅游企業(yè)收到到國家撥入的的用于技術(shù)改改造、技術(shù)研研究等的撥款款時(shí)，暫作長長期負(fù)債處理理。待該項(xiàng)目目完成后，屬屬于費(fèi)用而按按規(guī)定予以核核銷的部分，，直接沖減長長期負(fù)債，屬屬于形成資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值的部分分，從理論上上講應(yīng)視為國國家對(duì)企業(yè)的的投資，增加加國家資本，，但增加資本本需要經(jīng)過一一定的程序，，因此，暫記記資本公積，，以后轉(zhuǎn)增資資本時(shí)再減少少資本公積。。在未轉(zhuǎn)增資本本時(shí)，形成資資本公積的一一項(xiàng)來源。會(huì)會(huì)計(jì)核算為：：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)等科目貸：專項(xiàng)應(yīng)付付款等有關(guān)科科目同時(shí)，借：專專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積積——撥款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入33（四）外幣資資本折算差額額的核算外幣資本折算算差額是指企業(yè)接受受以外幣投入入的資本時(shí)，，由于匯率的的變動(dòng)而發(fā)生生的有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)賬戶與“實(shí)實(shí)收資本”賬賬戶折合記賬賬本位幣的差差額。在投資合同中中對(duì)外幣資本本投資有約定定匯率的情況況下，企業(yè)在在實(shí)際收到投投資各方的資資本時(shí)，按照照合同約定匯匯率折合的金金額，記入““實(shí)收資本””賬戶；按當(dāng)當(dāng)日或當(dāng)月1日的國家外匯匯牌價(jià)（原則則上為中間價(jià)價(jià)）折合的金金額，記入有有關(guān)的資產(chǎn)賬賬戶（如銀行行存款賬戶））；產(chǎn)生的資本匯匯率折算差額額即資本折算算差額記入““資本公積—外幣資本折算算差額”賬戶戶。34[例10]某中外合資經(jīng)經(jīng)營旅游企業(yè)業(yè)注冊資本為為人民幣22000000元，中外雙方方出資比例為為1：1，外方以港幣幣出資。合同同約定資本折折算比率為1：1.10，今收到外方方投入港幣現(xiàn)現(xiàn)金10000000元，當(dāng)日匯率率1：1.11，則有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄為：借：銀行存款款—港元戶（HK10000000）11100000貸：實(shí)收資本本—外方11000000資本公積—外幣資本折算算差額10000035第五節(jié)留存存收益的核算算留存收益也叫叫留存利潤指旅游企業(yè)通通過經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)而形成的資資本，即經(jīng)營營所得凈收益益的積累。旅游企業(yè)的利利潤總額，扣扣除按國家規(guī)規(guī)定應(yīng)上繳的的稅金后為凈凈利潤。凈利利潤可以按照照合同、協(xié)議議或章程等規(guī)規(guī)定，在所有有者之間進(jìn)行行分配，作為為其投資所得得；也可以為為了加強(qiáng)企業(yè)業(yè)自我發(fā)展能能力而作為追追加投資；或或者出于以豐豐補(bǔ)歉、增加加應(yīng)變能力以以及某種特殊殊目的，如集集體福利設(shè)施施的準(zhǔn)備等，，將其中一部部分留下不作作分配，這部部分留給企業(yè)業(yè)的利潤在會(huì)會(huì)計(jì)上稱為留留存利潤。36一、留存收益益的分類留存收益包括括盈余公積、、未分配利潤潤兩類。（一）盈余公公積盈余公積是指旅游企業(yè)業(yè)按照規(guī)定從從凈利潤中提提取的各積累累資金。分為法定盈余余公積金、任任意盈余公積積金、法定公公益金。根據(jù)《公司法法》有關(guān)規(guī)定定，企業(yè)應(yīng)從從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的的凈利潤中，，提取法定公公積金和法定定公益金。法法定盈余公積積金按照稅后后利潤10%的比例提取取。法定公益益金按照稅后后利潤的5%-10%的的比例提取。。另外，按《《公司法》規(guī)規(guī)定：旅游企企業(yè)在提取法法定公積金和和法定公益金金后，經(jīng)股東東大會(huì)決議，，可以提取任任意盈余公積積金。37旅游企業(yè)提取取的盈余公積積金的用途：：1、彌補(bǔ)虧損根據(jù)財(cái)務(wù)制度度，旅游企業(yè)業(yè)某年度發(fā)生生虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅稅前利潤彌補(bǔ)補(bǔ)；從其后第第6年開始，只能能用稅后利潤潤彌補(bǔ)。如果果稅后利潤不不夠彌補(bǔ)，則則可以用發(fā)生生虧損以前提提取的盈余公公積來彌補(bǔ)。。2、增加資本旅游企業(yè)按國國家規(guī)定可以以將盈余公積積金轉(zhuǎn)增為資資本金，但轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增后留存企企業(yè)的盈余公公積金以不少少于注冊資本本的25%為為限。383、分配股利旅游企業(yè)當(dāng)年年無利潤時(shí)，，經(jīng)董事會(huì)研研究決定向投投資者分配股股利。（這三個(gè)用途途為法定公積積金和任意公公積金的用途途）4、用于集體福利利法定公益金是是專門用于企企業(yè)職工集體體福利設(shè)施的的準(zhǔn)備。集體福利設(shè)施施包括興建職職工宿舍、托托兒所、理發(fā)發(fā)室等。一旦職工集體體福利設(shè)施構(gòu)構(gòu)建完成后，，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入入任意盈余公公積。39（二）未分配配利潤指旅游企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)的利潤在在扣除應(yīng)繳納納的所得稅、、分配利潤和和提取盈余公公積金、公益益金后的余額額。它包含兩兩層意思：一一是這部分凈凈利潤沒有分分給投資者，，二是這部分分凈利潤未指指定用途。未分配利潤期期末可通過““本年利潤””賬戶和“利利潤分配”賬賬戶的差額計(jì)計(jì)算求得，不不需進(jìn)行專門門的核算。年年末可通過“利潤分配———未分配利利潤”賬戶進(jìn)行核算算。40二、盈余公積積的核算為了核算旅游游企業(yè)按規(guī)定定提取盈余公公積金及盈余余公積金的使使用情況，旅旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)置“盈余余公積積”科目。。[例11]某某旅游游公司司某年年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅后后利潤潤為1000000元，，按稅稅后利利潤的的10%提提取法法定盈盈余公公積金金，按按稅后后利潤潤的5%提提取法法定公公益金金，并并經(jīng)股股東會(huì)會(huì)議決決議提提取100000元的的任意意盈余余公積積金。。借：利利潤分分配———提提取法法定盈盈余公公積100000——提提取法法定公公益金金50000——提提取任任意盈盈余公公積100000貸：盈盈余公公積———法法定盈盈余公公積100000——法法定公公益金金50000——任任意盈盈余公公積10000041（一））