2025年cpa注冊會計師會計題庫試題附答案一、單項選擇題1.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.確認預(yù)計負債B.對存貨計提存貨跌價準備C.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬答案：D解析：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。選項A、B體現(xiàn)謹慎性要求；選項C體現(xiàn)可比性要求；選項D，融資租入固定資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，將其視為自有資產(chǎn)入賬，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅稅額）。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2×25年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為（）萬元。A.600B.770C.1000D.1130答案：D解析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。本題中，應(yīng)計入管理費用的金額=500×2×（1+13%）=1130（萬元）。相關(guān)會計分錄為：借：管理費用1130貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1130借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1130貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品6003.甲公司于2×25年1月1日以銀行存款1800萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉迷擁椡顿Y時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2×25年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬元，售價為1000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2×25年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方。乙公司2×25年實現(xiàn)凈利潤1600萬元。假定不考慮其他因素的影響。甲公司2×25年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益為（）萬元。A.600B.640C.700D.720答案：A解析：投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。本題中，乙公司向甲公司出售商品，屬于逆流交易，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（1000-800）×（1-50%）=100（萬元）。甲公司2×25年末應(yīng)確認的投資收益=（1600-100）×40%=600（萬元）。4.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式C.具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，以總價款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年攤銷答案：B解析：選項A，當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷；選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷。5.甲公司2×25年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89970D.89730答案：D解析：企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按負債成分的公允價值與發(fā)行費用的比例分攤發(fā)行費用，負債成分應(yīng)分攤的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270（萬元），甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法D.因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資后續(xù)計量由成本法改為權(quán)益法答案：AB解析：選項C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更；選項D，因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資后續(xù)計量由成本法改為權(quán)益法，屬于新的事項，不屬于會計政策變更。2.下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用D.存貨的加工成本答案：ACD解析：選項B，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不計入存貨成本。3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類B.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調(diào)整C.企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量D.企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值答案：ABCD解析：以上四個選項的表述均正確。企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)進行金融資產(chǎn)的重分類，重分類采用未來適用法，不同類型金融資產(chǎn)重分類有相應(yīng)的會計處理規(guī)定。4.下列各項中，可能會引起資本公積發(fā)生增減變動的有（）。A.企業(yè)宣布分派股票股利B.經(jīng)批準將資本公積轉(zhuǎn)增資本C.直接計入所有者權(quán)益的利得D.企業(yè)接受的投資者投入的資金大于其按約定比例享有的份額答案：BCD解析：選項A，企業(yè)宣布分派股票股利，不進行賬務(wù)處理，不會引起資本公積發(fā)生增減變動；選項B，經(jīng)批準將資本公積轉(zhuǎn)增資本，會減少資本公積；選項C，直接計入所有者權(quán)益的利得計入其他綜合收益，可能會通過其他綜合收益轉(zhuǎn)入資本公積，引起資本公積變動；選項D，企業(yè)接受的投資者投入的資金大于其按約定比例享有的份額，會增加資本公積。5.下列關(guān)于政府補助的表述中，正確的有（）。A.政府補助是無償?shù)?、有條件的B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補助C.企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助D.企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用答案：ACD解析：選項B，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，屬于互惠交易，不屬于政府補助。三、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計1000萬元（不含增值稅），在2×25年至2×29年的5年內(nèi)，每年年末支付200萬元。2×25年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費100萬元，已用銀行存款付訖。2×25年12月31日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費20萬元，已用銀行存款付訖。已知：（P/A，6%，5）=4.2124，（P/A，7%，5）=4.1002。假定折現(xiàn)率為6%。（2）甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。要求：（1）計算甲公司購入設(shè)備的入賬價值。（2）編制甲公司2×25年與該設(shè)備相關(guān)的會計分錄。（3）計算甲公司2×26年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。答案：（1）購買價款的現(xiàn)值=200×（P/A，6%，5）=200×4.2124=842.48（萬元）設(shè)備的入賬價值=842.48+100+20=962.48（萬元）（2）2×25年1月1日借：在建工程842.48未確認融資費用157.52貸：長期應(yīng)付款1000借：在建工程100貸：銀行存款1002×25年12月31日借：在建工程20貸：銀行存款20借：在建工程50.55（842.48×6%）貸：未確認融資費用50.55借：固定資產(chǎn)962.48貸：在建工程962.48借：長期應(yīng)付款200貸：銀行存款200（3）2×26年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=（962.48-50）÷10=91.25（萬元）2.甲公司為上市公司，2×25年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2×24年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。（2）3月1日，甲公司購入丙公司股票100萬股，共支付價款800萬元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元），另支付相關(guān)交易費用5萬元。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（3）6月30日，甲公司持有的丙公司股票的公允價值為每股9元。（4）12月31日，甲公司持有的丙公司股票的公允價值為每股8.5元。要求：（1）判斷甲公司購入乙公司債券應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由。（2）計算甲公司購入乙公司債券的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司購入丙公司股票的會計分錄。（4）編制甲公司6月30日和12月31日與丙公司股票相關(guān)的會計分錄。答案：（1）甲公司購入乙公司債券應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司擬持有該債券至到期，符合以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的定義。（2）乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062（萬元）會計分錄：借：債權(quán)投資——成本1200貸：銀行存款1062債權(quán)投資——利息調(diào)整138（3）購入丙公司股票的會計分錄：借：其他權(quán)益工具投資——成本785應(yīng)收股利20貸：銀行存款805（4）6月30日借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動115（100×9-785）貸：其他綜合收益11512月31日借：其他綜合收益50（100×（9-8.5））貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動50四、綜合題1.甲公司為一家上市公司，2×25年至2×26年發(fā)生的與長期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2×25年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元，除一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為800萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。（2）2×25年6月30日，乙公司向甲公司銷售一批商品，成本為200萬元，售價為300萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2×25年末，甲公司已將該批商品的40%出售給外部獨立的第三方。（3）2×25年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。（4）2×26年，甲公司將剩余的60%的商品全部出售給外部獨立的第三方。2×26年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）計算甲公司2×25年應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司2×25年收到乙公司現(xiàn)金股利的會計分錄。（4）計算甲公司2×26年應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）2×25年1月1日借：長期股權(quán)投資——投資成本3300（11000×30%）貸：銀行存款3000營業(yè)外收入300（2）乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000-（800-500）÷10-（300-200）×（1-40%）=934（萬元）甲公司2×25年應(yīng)確認的投資收益=934×30%=280.2（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整280.2貸：投資收益280.2（3）借：應(yīng)收股利60（200×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利60（4）乙公司調(diào)整后的凈利潤=1200-（800-500）÷10+（300-200）×60%=1230（萬元）甲公司2×26年應(yīng)確認的投資收益=1230×30%=369（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整369貸