2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》所得稅會(huì)計(jì)經(jīng)典案例分析模擬試題考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)甲公司所有資產(chǎn)和負(fù)債均按稅法規(guī)定確認(rèn)，且無(wú)其他影響所得稅的因素。2024年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：萬(wàn)元）。|資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目|賬面價(jià)值|計(jì)稅基礎(chǔ)||:-------------------|:-------|:-------||存貨|200|180||固定資產(chǎn)（原值800，累計(jì)折舊200）|600|540||預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保）|30|20||交易性金融資產(chǎn)|150|180|請(qǐng)計(jì)算截至2024年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額。對(duì)于每一項(xiàng)暫時(shí)性差異，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明其性質(zhì)（時(shí)間性差異或永久性差異）。二、乙公司于2023年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無(wú)凈殘值，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定該無(wú)形資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，最低攤銷年限為8年，也采用直線法攤銷。2024年12月31日，乙公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，其可收回金額為300萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算2023年乙公司該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予費(fèi)用化的金額及其產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額。（2）計(jì)算2024年12月31日乙公司該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并計(jì)算該減值損失對(duì)乙公司2024年度利潤(rùn)總額的影響金額（不考慮所得稅影響）。（3）計(jì)算2024年12月31日與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額（假設(shè)不考慮其可抵扣虧損的轉(zhuǎn)回期）。三、丙公司于2024年12月購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該類設(shè)備最低折舊年限為4年，也采用直線法計(jì)提折舊。假設(shè)該設(shè)備在2025年12月31日出售，售價(jià)為700萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：計(jì)算丙公司在2025年出售該設(shè)備時(shí)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額（假設(shè)丙公司2025年度利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。四、丁公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2025年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。在編制2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，丁公司預(yù)計(jì)2025年第一季度將發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品相關(guān)的保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除。要求：計(jì)算丁公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額。假設(shè)丁公司預(yù)計(jì)2025年第四季度還將發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用30萬(wàn)元，請(qǐng)說(shuō)明這些信息對(duì)丁公司2024年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額是否有影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。五、戊公司于2023年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，成本為1000萬(wàn)元，占被投資單位（己公司）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的80%，采用成本法核算。2024年5月10日，己公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2024年12月31日，戊公司計(jì)算確認(rèn)對(duì)己公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)享有的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元（己公司所得稅稅率為20%，戊公司所得稅稅率為25%）。假設(shè)不考慮其他因素。要求：計(jì)算戊公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額中，與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）金額。試卷答案一、遞延所得稅負(fù)債余額=(交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值150-計(jì)稅基礎(chǔ)180)×25%=(-30)×25%=-7.5(萬(wàn)元)（交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債7.5萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)余額=(存貨賬面價(jià)值200-計(jì)稅基礎(chǔ)180)×25%+(預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值30-計(jì)稅基礎(chǔ)20)×25%=(20×25%)+(10×25%)=5+2.5=7.5(萬(wàn)元)（存貨和預(yù)計(jì)負(fù)債均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬(wàn)元）解析思路：首先，根據(jù)“賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)”判斷產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；根據(jù)“賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)”判斷產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。然后，分別計(jì)算各項(xiàng)暫時(shí)性差異的金額，乘以適用的所得稅稅率，得出遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。注意交易性金融資產(chǎn)是可抵扣暫時(shí)性差異，存貨和預(yù)計(jì)負(fù)債是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。二、（1）2023年無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化金額=600/10=60(萬(wàn)元)2023年計(jì)稅攤銷金額=600/8=75(萬(wàn)元)2023年產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=75-60=15(萬(wàn)元)（2）2024年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-60=540(萬(wàn)元)可收回金額為300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=540-300=240(萬(wàn)元)2024年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=600-75=525(萬(wàn)元)2024年12月31日資產(chǎn)減值損失對(duì)利潤(rùn)總額的影響=240(萬(wàn)元)（此處不考慮所得稅影響，直接是會(huì)計(jì)處理的影響）（3）2024年12月31日與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=(賬面價(jià)值300-計(jì)稅基礎(chǔ)525)×25%=(-225)×25%=-56.25(萬(wàn)元)（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)56.25萬(wàn)元）解析思路：（1）分別計(jì)算稅法和會(huì)計(jì)上2023年的攤銷額，兩者之差即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（2）計(jì)算減值后的賬面價(jià)值，與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，兩者之差為資產(chǎn)減值損失金額。該減值損失金額直接影響了當(dāng)期利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用，從而影響利潤(rùn)總額。（3）減值后的賬面價(jià)值與新的計(jì)稅基礎(chǔ)比較，差額為可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率得到遞延所得稅資產(chǎn)余額。三、2024年計(jì)提折舊=1000/5=200(萬(wàn)元)稅法計(jì)提折舊=1000/4=250(萬(wàn)元)2024年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-200=800(萬(wàn)元)2024年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-250=750(萬(wàn)元)2024年12月31日累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=(800-750)+(250-200)=50+50=100(萬(wàn)元)2025年計(jì)提折舊=1000/5=200(萬(wàn)元)稅法計(jì)提折舊=1000/4=250(萬(wàn)元)2025年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-200-200=600(萬(wàn)元)2025年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-250-250=500(萬(wàn)元)2025年累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=(600-500)+(250-200)=100+50=150(萬(wàn)元)2025年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=150-100=50(萬(wàn)元)2025年出售時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額=(售價(jià)700-賬面價(jià)值600)+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50=100+50=150(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=150×25%=37.5(萬(wàn)元)解析思路：首先，分別計(jì)算稅法和會(huì)計(jì)上每年的折舊額，確定每年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，累積計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。其次，計(jì)算出售時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定出售時(shí)轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。最后，出售時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額等于售價(jià)減去出售時(shí)賬面價(jià)值，加上轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。四、2024年12月31日預(yù)計(jì)保修費(fèi)用=50(萬(wàn)元)稅法確認(rèn)保修費(fèi)用=0(萬(wàn)元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=50-0=50(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬(wàn)元)2025年第一季度預(yù)計(jì)保修費(fèi)用=50(萬(wàn)元)2025年第四季度預(yù)計(jì)保修費(fèi)用=30(萬(wàn)元)2025年度預(yù)計(jì)發(fā)生的保修費(fèi)用總額=50+30=80(萬(wàn)元)2025年預(yù)計(jì)稅前扣除的保修費(fèi)用總額=80(萬(wàn)元)2025年預(yù)計(jì)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異總額=80-80=0(萬(wàn)元)2025年預(yù)計(jì)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=0×25%=0(萬(wàn)元)這些信息對(duì)丁公司2024年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額沒(méi)有影響。理由：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)基于2024年12月31日的預(yù)計(jì)未來(lái)可抵扣虧損金額。雖然2025年后續(xù)期間還會(huì)發(fā)生保修費(fèi)用，但這是在2024年末資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的估計(jì)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，是依據(jù)2024年末該預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。后續(xù)期間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用會(huì)逐步轉(zhuǎn)回該暫時(shí)性差異，并影響未來(lái)的所得稅費(fèi)用或收益。解析思路：首先，計(jì)算2024年12月31日預(yù)計(jì)保修費(fèi)用產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率得到應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。其次，分析2025年預(yù)計(jì)發(fā)生的保修費(fèi)用和預(yù)計(jì)稅前扣除的保修費(fèi)用，判斷2025年度預(yù)計(jì)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異總額是否為零。最后，根據(jù)2025年預(yù)計(jì)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異總額為零，判斷這些后續(xù)信息對(duì)2024年度已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額的影響。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是基于資產(chǎn)負(fù)債表日的情況，后續(xù)期間的變化影響的是未來(lái)的會(huì)計(jì)處理。五、己公司2024年凈利潤(rùn)按稅法口徑調(diào)整：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（投資收益部分）=200-(200×80%)=200-160=40(萬(wàn)元)稅法確認(rèn)的凈利潤(rùn)=200-40=160(萬(wàn)元)己公司2024年度應(yīng)交所得稅=160×20%=32(萬(wàn)元)戊公司2024年應(yīng)確認(rèn)的投資收益（會(huì)計(jì)上）=200×80%=160(萬(wàn)元)戊公司2024年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用（投資收益部分）=160×25%=40(萬(wàn)元)戊公司2024年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）=32-40=-8(萬(wàn)元)（因稅法確認(rèn)的凈利潤(rùn)小于會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)8萬(wàn)元）或者：2024年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1000+160=1160(萬(wàn)元)2024年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬(wàn)元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1160-1000=160(萬(wàn)元)遞延所得稅負(fù)債余額=160×25%=40(萬(wàn)元)期初遞延所得稅負(fù)債余額（假設(shè)為零）=02024年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40-0=40(萬(wàn)元)2024年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用（投資收益部分）=32-40=-8(萬(wàn)元)（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)8萬(wàn)元）解析思路：（方法一：所得稅費(fèi)用法）首先，計(jì)算被投資單位己公司2024年度稅法口徑的凈利潤(rùn)。其次，計(jì)算己公司2024年度應(yīng)交所得稅。再次，計(jì)算戊公司2024年度會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)的投資收益。然后，計(jì)算戊公司2024年度因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。最后，所得稅費(fèi)用（投資收益部分）與應(yīng)交所得稅的差額，即為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得