2025年注冊會計師《會計》真題及答案一、單項選擇題1.下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟B.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損答案：C解析：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。選項A、B、D均屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，這些事項在資產(chǎn)負債表日并不存在，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的情況。而選項C資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯，表明在資產(chǎn)負債表日就已經(jīng)存在問題，只是在日后才被發(fā)現(xiàn)，屬于調(diào)整事項。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2025年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本。該批應稅消費品的入賬價值=原材料實際成本+加工費+消費稅=240+12+28=280（萬元），增值稅1.56萬元可以抵扣，不計入成本。3.下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期消耗方式C.具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，以總價款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應采用直線法按10年攤銷答案：B解析：選項A，當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷；選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，應按購買價款的現(xiàn)值確定初始成本；選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。而選項B，無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期消耗方式，這是符合會計準則規(guī)定的。4.甲公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，2025年4月1日定向增發(fā)普通股3000萬股，2025年7月1日經(jīng)股東大會批準回購本公司股票2000萬股，2025年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元。甲公司2025年基本每股收益為（）元/股。A.0.37B.0.4C.0.42D.0.45答案：A解析：發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=10000×12/12+3000×9/12-2000×6/12=10000+2250-1000=11250（萬股），基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=5000÷11250≈0.37（元/股）。5.下列各項中，不應計入存貨成本的是（）。A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.進口商品支付的關稅C.為特定客戶設計產(chǎn)品的設計費用D.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用答案：D解析：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。選項A，采購過程中發(fā)生的合理損耗應計入存貨采購成本；選項B，進口商品支付的關稅屬于采購成本的一部分；選項C，為特定客戶設計產(chǎn)品的設計費用應計入存貨成本。而選項D，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。6.甲公司2025年12月31日一項固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，計稅基礎為260萬元。該固定資產(chǎn)是甲公司2023年12月購入的，預計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2025年應確認的遞延所得稅負債為（）萬元。A.10B.20C.30D.40答案：A解析：資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。應納稅暫時性差異=300-260=40（萬元），遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=40×25%=10（萬元）。7.下列各項中，屬于政府補助的是（）。A.政府作為股東投入的資本B.增值稅出口退稅C.政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)D.政府收取的行政管理費答案：C解析：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。選項A，政府作為股東投入的資本，屬于企業(yè)的權益性投資，不屬于政府補助；選項B，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于政府補助；選項D，政府收取的行政管理費與政府補助無關。而選項C，政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，符合政府補助的定義。8.甲公司于2025年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司20%的股權，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元。甲公司取得投資時應確認的營業(yè)外收入為（）萬元。A.0B.100C.200D.300答案：C解析：甲公司取得乙公司20%股權，初始投資成本為1000萬元，應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=6000×20%=1200（萬元），初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應計入營業(yè)外收入，即1200-1000=200（萬元）。9.下列各項中，關于金融資產(chǎn)重分類的表述不正確的是（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時，應當對金融資產(chǎn)進行重分類C.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理D.重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天答案：B解析：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類，選項A正確；金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征未發(fā)生改變，只是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式發(fā)生改變時，才進行重分類，選項B錯誤；企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，選項C正確；重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天，選項D正確。10.甲公司2025年12月31日“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為50萬元，2026年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用30萬元，2026年12月31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用40萬元。2026年12月31日，甲公司“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為（）萬元。A.60B.50C.40D.30答案：A解析：“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目期末余額=期初貸方余額+本期計提金額-本期實際發(fā)生金額=50+40-30=60（萬元）。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權平均法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.因追加投資導致長期股權投資核算方法由成本法改為權益法答案：AC解析：會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項A，存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更；選項C，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計政策變更。選項B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更；選項D，因追加投資導致長期股權投資核算方法的變更，不屬于會計政策變更，而是根據(jù)新的情況進行的正常會計處理。2.下列各項中，應計入營業(yè)外收入的有（）。A.非流動資產(chǎn)毀損報廢收益B.債務重組利得C.與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助D.盤盈利得答案：ABCD解析：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。選項A，非流動資產(chǎn)毀損報廢收益屬于營業(yè)外收入；選項B，債務重組利得應計入營業(yè)外收入；選項C，與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助應計入營業(yè)外收入；選項D，盤盈利得通常也計入營業(yè)外收入。3.下列各項中，屬于金融負債的有（）。A.以攤余成本計量的金融負債B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債C.應付賬款D.預計負債答案：ABC解析：金融負債是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。選項A、B屬于金融負債的分類；選項C，應付賬款屬于金融負債；選項D，預計負債不屬于金融負債，它是因或有事項而確認的負債。4.下列各項中，關于資產(chǎn)減值的表述正確的有（）。A.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值B.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回C.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值答案：ACD解析：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，選項A正確；企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，選項C正確；資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，選項D正確。但是，并不是所有資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間都不得轉(zhuǎn)回，例如存貨、應收賬款等計提的減值準備在符合條件時可以轉(zhuǎn)回，選項B錯誤。5.下列各項中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。A.控股合并B.吸收合并C.新設合并D.權益結(jié)合法合并答案：ABC解析：企業(yè)合并的方式包括控股合并、吸收合并和新設合并?？毓珊喜⑹侵负喜⒎剑ɑ蛸徺I方）通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方（或被購買方）的控制權；吸收合并是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算；新設合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)。而權益結(jié)合法是企業(yè)合并的一種會計處理方法，不是企業(yè)合并的方式，選項D錯誤。6.下列各項中，應計入管理費用的有（）。A.企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬B.企業(yè)行政管理部門辦公費C.企業(yè)專設銷售機構(gòu)的業(yè)務費D.企業(yè)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的修理費用答案：ABD解析：管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。選項A，企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬應計入管理費用；選項B，企業(yè)行政管理部門辦公費應計入管理費用；選項D，企業(yè)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的修理費用也應計入管理費用。選項C，企業(yè)專設銷售機構(gòu)的業(yè)務費應計入銷售費用。7.下列各項中，關于外幣財務報表折算的表述正確的有（）。A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算B.所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示答案：ABCD解析：資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，選項A正確；所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項B正確；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，選項C正確；外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示，選項D正確。8.下列各項中，屬于或有事項的有（）。A.未決訴訟或未決仲裁B.債務擔保C.產(chǎn)品質(zhì)量保證D.虧損合同答案：ABCD解析：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務等，選項A、B、C、D均屬于或有事項。9.下列各項中，關于借款費用資本化的表述正確的有（）。A.借款費用開始資本化的條件之一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B.借款費用暫停資本化的條件是符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月C.借款費用停止資本化的條件是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)D.專門借款的借款費用資本化金額應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定答案：ABCD解析：借款費用開始資本化需要同時滿足三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，選項A正確；符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化，選項B正確；所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，選項C正確；專門借款的借款費用資本化金額應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，選項D正確。10.下列各項中，關于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更的表述正確的有（）。A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式的，應當按照變更當日投資性房地產(chǎn)的公允價值作為入賬價值C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式的，其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益D.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式答案：ABD解析：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，選項A正確；應當按照變更當日投資性房地產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，選項B正確；其公允價值與賬面價值的差額計入留存收益，而不是當期損益，選項C錯誤；已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，選項D正確。三、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下業(yè)務：（1）2025年1月1日，甲公司購入一項土地使用權，以銀行存款支付價款1000萬元，該土地使用權的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。（2）2025年3月1日，甲公司在該土地上自行建造廠房。領用工程物資一批，成本為200萬元，購進該批工程物資時支付的增值稅為26萬元；領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為100萬元，計稅價格為120萬元；發(fā)生在建工程人員薪酬30萬元。（3）2025年6月30日，該廠房達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為20年，采用直線法計提折舊，無殘值。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日購入土地使用權的會計分錄。（2）編制甲公司2025年3月1日至6月30日建造廠房的相關會計分錄。（3）計算甲公司2025年該土地使用權和廠房的折舊（攤銷）金額，并編制相關會計分錄。答案：（1）2025年1月1日購入土地使用權：借：無形資產(chǎn)——土地使用權1000貸：銀行存款1000（2）2025年3月1日至6月30日建造廠房：①領用工程物資：借：在建工程200貸：工程物資200②領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品：借：在建工程100貸：庫存商品100③發(fā)生在建工程人員薪酬：借：在建工程30貸：應付職工薪酬30④廠房達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)330貸：在建工程330（3）計算折舊（攤銷）金額及編制會計分錄：①土地使用權2025年攤銷金額=1000÷50=20（萬元）借：管理費用20貸：累計攤銷20②廠房2025年折舊金額=330÷20×6/12=8.25（萬元）借：制造費用8.25貸：累計折舊8.252.乙公司于2025年1月1日以銀行存款500萬元取得丙公司30%的股權，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。2025年丙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。要求：（1）編制乙公司2025年1月1日取得丙公司股權的會計分錄。（2）編制乙公司確認投資收益的會計分錄。（3）編制乙公司收到現(xiàn)金股利的會計分錄。答案：（1）2025年1月1日取得丙公司股權：初始投資成本為500萬元，應享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=2000×30%=600（萬元），初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應計入營業(yè)外收入。借：長期股權投資——投資成本600貸：銀行存款500營業(yè)外收入100（2）確認投資收益：乙公司應確認的投資收益=300×30%=90（萬元）借：長期股權投資——損益調(diào)整90貸：投資收益90（3）收到現(xiàn)金股利：乙公司應分得的現(xiàn)金股利=100×30%=30（萬元）借：應收股利30貸：長期股權投資——損益調(diào)整30借：銀行存款30貸：應收股利30四、綜合題1.丁公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2025年度發(fā)生如下業(yè)務：（1）2025年1月1日，丁公司以銀行存款1000萬元購入一項專利技術，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，該專利技術的攤銷年限為8年，采用直線法攤銷，無殘值。（2）2025年12月31日，丁公司對該專利技術進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其可收回金額為700萬元。（3）2025年丁公司實現(xiàn)利潤總額為1500萬元，除上述事項外，無其他納稅調(diào)整事項。要求：（1）計算丁公司2025年該專利技術的賬面價值和計稅基礎。（2）判斷丁公司2025年該專利技術是否發(fā)生減值，并編制相關會計分錄。（3）計算丁公司2025年應納稅所得額和應交所得稅。（4）計算丁公司2025年遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制相關會計分錄。（5）編制丁公司2025年確認所得稅費用的會計分錄。答案：（1）計算賬面價值和計稅基礎：①專利技術賬面價值：初始成本為1000萬元，2025年攤銷金額=1000÷10=100（萬元），賬面價值=1000-100=900（萬元）。②專利技術計稅基礎：2025年稅法攤銷金額=1000÷8=125（萬元），計稅基礎=1000-125=875（萬元）。（2）判斷是否減值及編制分錄：可收回金額為700萬元，賬面價值為900萬元，發(fā)生減值，減值金額=900-700=200（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失200貸：無形資產(chǎn)減值準備200（3）計算應納稅所得額和應交所得稅：應納稅所得額=1500+（100-125）+200=1675（萬元）應交所得稅=1675×25%=418.75（萬元）（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或負債發(fā)生額及編制分錄：①資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異余額=875-700=175（萬元）。②遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=175×25%=43.75（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)43.75貸：所得稅費用43.75（5）編制確認所得稅費用的會計分錄：所得稅費用=418.75-43.75=375（萬元）借：所得稅費