3緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景及目的財(cái)務(wù)舞弊是一種極其復(fù)雜的問(wèn)題，治理財(cái)務(wù)舞弊也是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工程。自21世紀(jì)以來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊已成為全球焦點(diǎn)問(wèn)題。例如，曾經(jīng)名列世界500強(qiáng)第七位的美國(guó)天然氣巨頭安然公司涉嫌財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊后宣布破產(chǎn)，此后出現(xiàn)了諸多類似案例，諸如康得新、康美藥業(yè)、宜華生活等。這些舞弊行為嚴(yán)重干擾了整個(gè)證券市場(chǎng)的秩序，影響著投資者的判斷和決策，也阻礙了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，提高上市公司會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和質(zhì)量，防止上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，維護(hù)公眾利益，已成為當(dāng)前最緊迫的任務(wù)之一。因此，本文將從財(cái)務(wù)舞弊手段、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等多個(gè)方面對(duì)宜華生活進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊分析，并提出審計(jì)措施。旨在防范會(huì)計(jì)舞弊對(duì)利益相關(guān)方的危害，促進(jìn)我國(guó)上市公司健康發(fā)展。1.1.2研究意義（1）理論意義基于有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特定方法，審計(jì)人員可以從財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定兩個(gè)層次對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和研究。針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以采取以下應(yīng)對(duì)措施：首先，從公司的業(yè)務(wù)模式、治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制等多個(gè)方面對(duì)公司進(jìn)行深入調(diào)查和了解，識(shí)別其潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；其次，審計(jì)人員可以結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘、人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)手段，對(duì)涉嫌舞弊的賬目和交易進(jìn)行深度分析和篩查；最后，審計(jì)人員可以結(jié)合實(shí)地核查和取證等手段，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊涉案人員的行為進(jìn)行追蹤和監(jiān)控，確保審計(jì)工作的有效性和準(zhǔn)確性。（2）實(shí)踐意義本文以宜華生活為案例，從審計(jì)角度出發(fā)，識(shí)別并探究其存在的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，分析其造成的經(jīng)濟(jì)影響，并提出相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。通過(guò)此次研究，不僅可以預(yù)防類似案例的發(fā)生，而且對(duì)于其他財(cái)務(wù)舞弊案件也有參考價(jià)值。宜華生活存在的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)主要包括財(cái)務(wù)造假、虛假賬務(wù)、資產(chǎn)侵占和內(nèi)部控制不力等方面。這些風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)損害宜華生活的聲譽(yù)，還會(huì)給公司的經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)嚴(yán)重的影響。其中，財(cái)務(wù)造假和虛假賬務(wù)是宜華生活存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@些行為會(huì)虛增公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，給投資者造成一定的誤導(dǎo)，并使經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生相當(dāng)?shù)膿p失。為了應(yīng)對(duì)這些財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定相應(yīng)的審計(jì)程序和方法。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于公司內(nèi)部控制機(jī)制的審計(jì)，包括對(duì)公司內(nèi)部控制流程的檢查以及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循情況的審查等。其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面的審計(jì)，對(duì)其中的重大交易和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳盡的審查。最后，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)公司管理層和重要員工的審查，了解他們是否存在個(gè)人行為問(wèn)題和利益沖突問(wèn)題，以及他們是否存在濫用公司職權(quán)的行為。綜上所述，宜華生活面臨的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)需要審計(jì)機(jī)構(gòu)采取有效且全面的應(yīng)對(duì)措施來(lái)規(guī)避和預(yù)防。同時(shí)，其他類似案例也需要通過(guò)審計(jì)視角進(jìn)行識(shí)別和探究，以加強(qiáng)對(duì)于公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)真實(shí)性的監(jiān)督和審查。1.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀從國(guó)際背景來(lái)看，財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)全球性的問(wèn)題，世界各國(guó)都不同程度地在著財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。國(guó)外早在20世紀(jì)30年代就開(kāi)始研究財(cái)務(wù)舞弊，這方面的研究也進(jìn)行得比較深入，研究成果也比較豐富。經(jīng)過(guò)對(duì)國(guó)外文獻(xiàn)的整理，發(fā)現(xiàn)有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因的研究主要有以下四種重要理論：首先是美國(guó)的GJackBologna和加拿大LindquistRobertJ經(jīng)過(guò)研究提出的財(cái)務(wù)舞弊冰山理論[1]，這一理論又被稱作二因素理論，主要的研究結(jié)論是：能夠引起財(cái)務(wù)舞弊行為兩個(gè)行為分別是在冰面之上能夠被人們觀察到的組織結(jié)構(gòu)因和隱藏在冰面以下需要更注意探索的行為動(dòng)機(jī)因素。第二種理論是WSteveAlbrecht提出的財(cái)務(wù)舞弊三角理論[2]，也被稱作三因素理論，這一理論認(rèn)為內(nèi)部治理系統(tǒng)的不完善、績(jī)效評(píng)估和與其相掛鉤的職位晉升壓力極大地增加了財(cái)務(wù)舞弊的可能性。在滿足上述條件后，舞弊人員為了使自身行為合理化也會(huì)找到符合其價(jià)值觀的借口，當(dāng)以上條件都滿足時(shí)就會(huì)發(fā)生舞弊行為。第三種理論是GJackBologna(1993)進(jìn)一步提出的在GONE理論[3]，也稱作四因素理論：這一次他將財(cái)務(wù)舞弊行為設(shè)定成了四個(gè)行為分子，分別是需求、機(jī)會(huì)、貪婪和暴露，之所以會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的行為就是受這四個(gè)因素的影響。第四種理論是GJackBologna基于四因素理論對(duì)四個(gè)因子進(jìn)行細(xì)化形成了風(fēng)險(xiǎn)因子理論[4]。這一理論可劃分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子兩個(gè)不同層次，前者著重考慮個(gè)體的道德及組織實(shí)際需求，后者則主要關(guān)注機(jī)會(huì)及暴露所導(dǎo)致的不利影響。財(cái)務(wù)報(bào)表是公司反映財(cái)務(wù)狀況的基本文件，仔細(xì)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，可以看出公司是否運(yùn)行平穩(wěn)或處于危機(jī)當(dāng)中。如果公司陷入危機(jī)，則可以看出公司面臨的最關(guān)鍵的是現(xiàn)金、利潤(rùn)還是其他東西。所有上市公司都被要求每年、每季度公布其財(cái)務(wù)報(bào)表，股東可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況了解和掌握，并決定公司的股票是否值得投資。銀行還需要這些公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便決定是否向他們發(fā)放貸款[5]。傳統(tǒng)上，審計(jì)在數(shù)據(jù)樣本中尋找證據(jù)，允許對(duì)某個(gè)種群做出推斷。在概括結(jié)果和異常時(shí)通常會(huì)犯錯(cuò)誤，因此，這些錯(cuò)誤出現(xiàn)在未處理的集合中，但是，有一些努力利用基于過(guò)程挖掘的欺詐檢測(cè)方法解決這些限制。欺詐數(shù)據(jù)分析是使用數(shù)據(jù)挖掘來(lái)分析與特定欺詐場(chǎng)景相關(guān)的數(shù)據(jù)，RodríguezQuinteroJorgeFélix提出了一種基于過(guò)程挖掘技術(shù)與可視化分析相結(jié)合的舞弊審計(jì)方法。本質(zhì)上，欺詐數(shù)據(jù)分析方法包括以下幾個(gè)步驟：（1）確定審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)；（2）欺詐風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（3）欺詐數(shù)據(jù)分析；（4）欺詐審計(jì)程序；（5）報(bào)告或結(jié)論[6]。根據(jù)COSO在《1998-2007年舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告》中指出，企業(yè)常常采用以下幾種方式來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊：虛增收入，變更存貨計(jì)價(jià)方式，改變固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊與攤銷，并虛構(gòu)各種類型的固定資產(chǎn)來(lái)創(chuàng)造高資產(chǎn)的假象，同時(shí)使用不科學(xué)的披露方法。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)以下情況時(shí)，很可能存在財(cái)務(wù)舞弊行為：日常經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)品的毛利率、現(xiàn)金流量出現(xiàn)異常的快速變化。值得注意的是，以上行為應(yīng)被嚴(yán)厲打擊，需要通過(guò)大數(shù)據(jù)分析等手段來(lái)保持財(cái)務(wù)市場(chǎng)的健康穩(wěn)定，確保公司運(yùn)營(yíng)的合法性和可持續(xù)性。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀相較于國(guó)外深入的財(cái)務(wù)舞弊研究，我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊研究歷史較短，主要以規(guī)范性的研究為主，缺乏實(shí)證性的研究。因此，在打擊財(cái)務(wù)舞弊方面，需要加強(qiáng)實(shí)證研究，并采用大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)和手段，保證公司運(yùn)營(yíng)的合法性和可持續(xù)性。根據(jù)財(cái)政部對(duì)新《會(huì)計(jì)法》條文釋義，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告被定義為不以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿為基礎(chǔ)，擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告的行為?？梢?jiàn)，企業(yè)編制真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告是至關(guān)重要的，并且財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的保持需要通過(guò)大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化手段來(lái)保證，以確保公司未來(lái)的持續(xù)發(fā)展。對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊，其目的歸根到底可以用兩個(gè)字來(lái)說(shuō)——價(jià)值[7]，這也是各位學(xué)者所關(guān)注的核心問(wèn)題。在金融市場(chǎng)中，企業(yè)主體選擇上市最主要的目標(biāo)是尋求相對(duì)于銀行等間接融資渠道來(lái)說(shuō)更低、更高效的融資方式來(lái)支撐企業(yè)的發(fā)展，在讓自己融入更活躍、更高效的金融市場(chǎng)領(lǐng)域的同時(shí)，讓全市場(chǎng)分享其發(fā)展收益并分擔(dān)其發(fā)展過(guò)程中可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)[8]。以獲取經(jīng)濟(jì)利益為其最大動(dòng)機(jī)的財(cái)務(wù)舞弊行為，甚至可以說(shuō)是獲取高管的個(gè)人利益[9]，實(shí)際上是行為人將財(cái)務(wù)造假和不造假行為的預(yù)期收益進(jìn)行比較后做出的選擇，體現(xiàn)其在商業(yè)活動(dòng)中的思維邏輯[10]。財(cái)務(wù)舞弊看似相互獨(dú)立，但實(shí)際上卻相互關(guān)聯(lián)。一方面，企業(yè)為了夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以達(dá)到新股發(fā)行、再融資或維持上市資格等目標(biāo)，往往同時(shí)會(huì)操縱收入和成本費(fèi)用。另一方面，為了避免勾稽關(guān)系被揭穿，企業(yè)在操縱收入的同時(shí)，往往需要對(duì)費(fèi)用和成本項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。因此，需要通過(guò)大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化手段來(lái)監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并能夠及時(shí)察覺(jué)和打擊有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊的潛在行為，以保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。最后，虛增的收入、費(fèi)用和成本需要通過(guò)虛假的資金流加以掩飾，虛構(gòu)銀行流水、銀行對(duì)賬單和銀行詢證函成為應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管部門檢查的“必修課”[11]。自2010年以來(lái)，中概股因?yàn)樨?cái)務(wù)造假發(fā)生了一系列嚴(yán)重的事件。這不僅引發(fā)了做空潮，也讓中概股陷入了嚴(yán)重的信任危機(jī)。在這個(gè)時(shí)代的背景下，研究中概股互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)特征主要有以下兩點(diǎn)：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)商業(yè)模式的創(chuàng)新一定程度上增加了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的數(shù)字化的支付手段增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)[12]。國(guó)內(nèi)學(xué)者鄭朝暉（2001）指出對(duì)于企業(yè)以虛構(gòu)收入的手段來(lái)虛增利潤(rùn)的行為，審計(jì)人員可以通過(guò)評(píng)估企業(yè)銷售方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)找出可能便于企業(yè)管理當(dāng)局制造重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)境[13]。劉芳芳（2009）指出審計(jì)人員應(yīng)先對(duì)被審計(jì)單位的規(guī)模、所處行業(yè)，內(nèi)部所有權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了解，由此為被審計(jì)單位進(jìn)行關(guān)于舞弊引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估[14]。杜小艷，黃朝生（2010）認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與其舞弊的可能性正相關(guān)，審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，還可以通過(guò)評(píng)估公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等方面來(lái)確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并編制出合適的審計(jì)計(jì)劃[15]。上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生主要源自于公司較差的經(jīng)營(yíng)狀況和公司對(duì)高管的薪酬待遇激勵(lì)這兩個(gè)方面[16]。公司的發(fā)展能力是指公司通過(guò)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和接受外部投資規(guī)模不斷擴(kuò)大而形成的發(fā)展?jié)撃?。我們認(rèn)為當(dāng)公司的擴(kuò)張速度逐漸加快時(shí)，表明公司進(jìn)入高速成長(zhǎng)期，公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性減??；而公司的擴(kuò)張速度回落時(shí)可能表明公司發(fā)展陷入瓶頸階段公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性增大[17]。一些公司在剛上市時(shí)，為了產(chǎn)品的出售迅速開(kāi)拓市場(chǎng)，大規(guī)模進(jìn)行融資，但是后期在產(chǎn)品市場(chǎng)上的表現(xiàn)卻沒(méi)有達(dá)到資本市場(chǎng)的預(yù)期，管理層就會(huì)產(chǎn)生虛增市場(chǎng)容量和銷售收入的念頭。迫于此種經(jīng)營(yíng)狀況和利潤(rùn)下降導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)壓力，以及對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行的投入也將會(huì)逐漸變?yōu)槌翛](méi)成本，從而公司會(huì)鋌而走險(xiǎn)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。從高管的層面來(lái)看，為了一己私欲，獲取自身的經(jīng)濟(jì)利益，更容易誘發(fā)高管的財(cái)務(wù)舞弊行為。薪酬福利是主要的因素，這與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)密切掛鉤，在高薪待遇的誘惑與驅(qū)使下，管理層就會(huì)進(jìn)行利益操縱，從而在某種程度上進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊[18]。湘潭大學(xué)商學(xué)院王楊鑫（2016）認(rèn)為，在面對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，運(yùn)用基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的現(xiàn)代審計(jì)方法時(shí)可從以下幾方面來(lái)加強(qiáng)其有效性：①對(duì)審計(jì)相關(guān)理論知識(shí)提出不斷的更新；②提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)；③加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，特別是對(duì)于當(dāng)前基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)出現(xiàn)的新?tīng)顩r，同時(shí)對(duì)于事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有盡職盡責(zé)保持相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度而加大力度進(jìn)行懲罰，做到執(zhí)法必嚴(yán)[19]。王曙光、董潔(2020)指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從三個(gè)方面來(lái)防范財(cái)務(wù)舞弊。一是需要定期評(píng)估業(yè)務(wù)的承接與保持情況；二是合理的人員配置；三是提高審計(jì)流程的不可預(yù)知性[20]。蔣蘇月(2013)以行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、法律政策、宏觀經(jīng)濟(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)差錯(cuò)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等七個(gè)方面劃分了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[21]。王麗(2015)發(fā)現(xiàn)，存在五個(gè)因素直接影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分別為外部環(huán)境、內(nèi)部治理、會(huì)計(jì)政策、操作風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)績(jī)效[22]。韓汶妤（2019）認(rèn)為實(shí)施重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施有科學(xué)合理的方式，審計(jì)人員應(yīng)該充分了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理以及外部環(huán)境[23]。1.2.3國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究的評(píng)析綜上文獻(xiàn)所述，在時(shí)間上，關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)應(yīng)對(duì)的研究，國(guó)外是先于國(guó)內(nèi)的，且研究的角度和范圍也是更為廣泛。財(cái)務(wù)舞弊的研究是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的熱點(diǎn)話題之一。國(guó)外學(xué)者提出的四種重要理論(資本市場(chǎng)理論、舉證理論、會(huì)計(jì)信息理論、代理理論)對(duì)于我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊的研究具有重要的借鑒意義。國(guó)內(nèi)學(xué)者更傾向于對(duì)財(cái)報(bào)舞弊進(jìn)行研究，并利用一些重要財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)識(shí)別潛在的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)和維護(hù)企業(yè)健康發(fā)展為目的，采取適宜的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。本文以宜華生活為例，采用案例研究法，對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊手段和過(guò)程、財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，提出了相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)審計(jì)人員有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)提供參考。在實(shí)踐中，我們需要注意到財(cái)務(wù)舞弊行為之間的關(guān)系。一些財(cái)務(wù)舞弊往往不是孤立的行為，而是同其他行為結(jié)合起來(lái)，通過(guò)串通作惡進(jìn)行實(shí)施。此外，以促進(jìn)和維護(hù)企業(yè)健康發(fā)展為目的，采取適宜的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)和分析，可以幫助我們及時(shí)發(fā)現(xiàn)和打擊潛在的財(cái)務(wù)舞弊行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理效率的提高和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低。在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)方面，我們首先需要關(guān)注損益表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等，并通過(guò)對(duì)一些指標(biāo)進(jìn)行分析，我們可以判斷出企業(yè)是否存在重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)或舞弊行為。同時(shí)，我們也需要注重企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以避免舞弊行為的發(fā)生。最后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取有效的措施，以確保上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)準(zhǔn)確。具體而言，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)深度與廣度，并提升對(duì)于重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的審計(jì)力度，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)可靠性與準(zhǔn)確性?？傊?，在現(xiàn)今企業(yè)管理體系中，財(cái)務(wù)舞弊的防范已成為不可或缺的重要部分。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊實(shí)施研究及分析，并根據(jù)分析結(jié)果采取有效措施，企業(yè)能夠提升其管理效率與風(fēng)險(xiǎn)控制能力，從而推動(dòng)其健康、可持續(xù)的長(zhǎng)期發(fā)展。1.3研究的主要內(nèi)容論文在查閱大量文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用案例研究的方法，對(duì)宜華生活的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和審計(jì)應(yīng)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行研究，研究和分析將從以下內(nèi)容進(jìn)行展開(kāi)：首先，財(cái)務(wù)舞弊的概念及相關(guān)理論，對(duì)“財(cái)務(wù)舞弊”這一專業(yè)名詞進(jìn)行解釋，并系統(tǒng)地梳理與其相關(guān)的理論，為后續(xù)對(duì)該案例公司的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析打下理論基礎(chǔ)。其次，分析財(cái)務(wù)舞弊的手段、過(guò)程和后果有哪些，并將具體運(yùn)用到宜華生活的案例分析中。再者，為探究宜華生活公司的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可從財(cái)務(wù)報(bào)表與資產(chǎn)負(fù)債表的角度，以及認(rèn)定層次的角度來(lái)進(jìn)行分析與鑒別。進(jìn)一步，需要對(duì)財(cái)務(wù)舞弊可能對(duì)利益相關(guān)者與社會(huì)公眾帶來(lái)的威脅與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的分析。最后，經(jīng)對(duì)宜華生活公司的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例進(jìn)行研究，可有針對(duì)性地提出措施以識(shí)別上市公司的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以及通過(guò)審計(jì)來(lái)有效應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題。2概念界定與相關(guān)理論2.1相關(guān)概念的界定2.1.1財(cái)務(wù)舞弊（1）概念界定財(cái)務(wù)舞弊是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中有意誤導(dǎo)使用者、隱藏真相或者是通過(guò)其他手段在財(cái)務(wù)報(bào)表中故意制造、修改、或操縱財(cái)務(wù)信息的違法違規(guī)行為，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)務(wù)舞弊行為不僅有損企業(yè)自身形象與利益，也會(huì)誘導(dǎo)社會(huì)投資者做出錯(cuò)誤的投資決策和破壞市場(chǎng)秩序。然而，為了杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)管理中扮演著至關(guān)重要的角色。通過(guò)全面的數(shù)據(jù)收集和分析，企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表編制中減少錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的精準(zhǔn)度和可信度，提高報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的可靠性和透明度的評(píng)估。因此，建立健全的財(cái)務(wù)體系和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，成為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定發(fā)展、防范財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。（2）基本分類將財(cái)務(wù)舞弊按照行為分為六類：①財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊：包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表舞弊、虛假記賬、收入和費(fèi)用的虛增和虛減等；②資產(chǎn)舞弊：包括資產(chǎn)盤點(diǎn)舞弊、資產(chǎn)估值舞弊、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移舞弊等；③支付舞弊：包括重復(fù)支付、虛假支付、未經(jīng)授權(quán)的支付等；④稅務(wù)舞弊：包括逃稅、偷稅、虛假報(bào)稅等；⑤公司治理舞弊：包括內(nèi)部人員濫用職權(quán)、腐敗、公司內(nèi)部控制缺陷等；⑥其他舞弊：包括假冒侵占公款、偽劣、挪用公司資產(chǎn)等。（3）主要表現(xiàn)形式以下四種詮釋了財(cái)務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)：①偽造、變?cè)煸紤{證；②虛構(gòu)或隱瞞交易事項(xiàng)；③記錄虛假的交易，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；④故意違反會(huì)計(jì)政策和準(zhǔn)則編制報(bào)表等。2.1.2舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)是指審計(jì)人員為了發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部人員或相關(guān)人員違法行為，謀取經(jīng)濟(jì)利益而導(dǎo)致組織經(jīng)濟(jì)利益受損的不正當(dāng)行為，使用檢查、查詢等審計(jì)程序進(jìn)行取證，向委托者或授權(quán)者出具審計(jì)報(bào)告的一種監(jiān)督活動(dòng)。這種審計(jì)并非內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)任務(wù)，而是一種發(fā)現(xiàn)性冒險(xiǎn)活動(dòng)。與財(cái)務(wù)審計(jì)及其他常規(guī)性審計(jì)不同，它具有層次性、特殊性、困難性、復(fù)雜性、風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn)。為了完成這項(xiàng)檢查，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)主體和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行仔細(xì)分析，并依靠取證來(lái)源來(lái)證明行為的不當(dāng)性。因?yàn)閷徲?jì)人員需要解決的問(wèn)題比較復(fù)雜，因此需要具有高度專業(yè)性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以確保審計(jì)工作的有效性。大數(shù)據(jù)技術(shù)在這個(gè)過(guò)程中能夠提供關(guān)鍵的支持，幫助審計(jì)人員快速找到重要數(shù)據(jù)，對(duì)此分析，一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.1.3審計(jì)失敗審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作，導(dǎo)致提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況可能會(huì)發(fā)生在企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)。另外，即使是嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)人員，也不能保證審計(jì)報(bào)告完全正確，因?yàn)閷徲?jì)采用抽樣方法，存在審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)大數(shù)據(jù)技術(shù)走向前端，審計(jì)過(guò)程中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)可以得到控制。以大數(shù)據(jù)技術(shù)分析財(cái)務(wù)信息，可以大大提高審計(jì)準(zhǔn)確性，將審計(jì)失敗率降低到1%以內(nèi)。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用是非常重要的。2.2相關(guān)理論2.2.1信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱理論主張，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不同人員對(duì)于特定信息的把握存在差異，進(jìn)而形成市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性。一般而言，賣方擁有商品信息的更多和更精確的人脈渠道和資訊，從而更容易獲取市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)[24]。此外，獲取途徑有限的買賣雙方也會(huì)借助市場(chǎng)信息的信號(hào)來(lái)盡可能進(jìn)行交易。不過(guò)，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)主體往往無(wú)法完全把握市場(chǎng)信息，這使得他們面臨許多不確定性和無(wú)法掌握的風(fēng)險(xiǎn)。信息不對(duì)稱理論對(duì)于彌補(bǔ)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的運(yùn)作漏洞，同時(shí)揭示現(xiàn)存于市場(chǎng)體系中的局限性。值得特別關(guān)注的是，在投資、就業(yè)、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利等領(lǐng)域，純粹依靠自由市場(chǎng)機(jī)制并不能確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最佳效果。因此，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中政府的角色愈發(fā)凸顯，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督力度，盡可能讓信息傳遞變得對(duì)稱和透明。在此情況下，大數(shù)據(jù)成為了一種有力的技術(shù)工具，能夠預(yù)防和打擊財(cái)務(wù)舞弊等行業(yè)問(wèn)題，提高市場(chǎng)信息的公開(kāi)度和透明性，從而減少市場(chǎng)的信息不對(duì)稱性。2.2.2委托代理理論委托代理理論在現(xiàn)代公司治理中發(fā)揮重要作用，源于上世紀(jì)30年代的美國(guó)。該理論研究的是委托代理關(guān)系，即由行為主體委托或雇傭另一行為主體為其提供服務(wù)，并授予其一定程度的決策權(quán)。委托人按照代理人提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量支付相應(yīng)報(bào)酬。隨著生產(chǎn)力的規(guī)模化發(fā)展和專業(yè)化的出現(xiàn)，許多專業(yè)代理人涌現(xiàn)。這些代理人有能力行使被委托的權(quán)利，但委托人和代理人的效用函數(shù)不同，兩者的利益存在沖突。2.2.3舞弊三角理論企業(yè)舞弊的形成離不開(kāi)三個(gè)要素，分別為壓力、機(jī)會(huì)和借口[25]。其中，壓力主要涵蓋經(jīng)濟(jì)壓力、不良習(xí)慣的壓力、工作相關(guān)的壓力以及其他壓力等方面。機(jī)會(huì)方面，則包括缺乏內(nèi)部控制，導(dǎo)致無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為；難以判斷工作質(zhì)量；缺乏有效的懲罰措施；信息不均等；員工能力不足和審計(jì)制度不健全等條件。同時(shí)，為了真正實(shí)施企業(yè)舞弊，還需要借口，即企業(yè)舞弊者需要為其行為找到某種合理化理由，使得其行為與其道德準(zhǔn)則相符。三者缺一不可，因此，要遏制舞弊行為，需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)和分析，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)發(fā)現(xiàn)和分析潛在的財(cái)務(wù)舞弊行為，確保企業(yè)編制真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告。2.2.4現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種廣泛應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)觀念，其通過(guò)融合戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀的理論框架來(lái)指導(dǎo)審計(jì)流程。該模式涵蓋了戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)分析、剩余風(fēng)險(xiǎn)分析、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等基本思路。相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)視角，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具有更全面的分析視角，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)問(wèn)題展開(kāi)深入研究，切實(shí)確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，并有效評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源自企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤一般由其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)引起。為有效開(kāi)展審計(jì)，審計(jì)師應(yīng)采用戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和環(huán)節(jié)性分析方法，綜合分析企業(yè)所處的社會(huì)和行業(yè)宏觀環(huán)境，以及其戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，并確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。在分析宜華生活存在的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題時(shí)，審計(jì)師可以從這三個(gè)方面出發(fā)，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行分析，以便找到可能產(chǎn)生舞弊的根源，更加有效地評(píng)估重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3宜華生活財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)失敗案例介紹3.1宜華生活財(cái)務(wù)舞弊案例概況3.1.1公司基本情況介紹（1）行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，家具已經(jīng)成為人們的生活必需消費(fèi)品，而家具行業(yè)的發(fā)展則直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提升和對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。由于中美貿(mào)易摩擦和國(guó)內(nèi)外疫情的沖擊，對(duì)家具行業(yè)的發(fā)展也有一定的影響。從圖3.1可以看出，2015年——2022年，我國(guó)家具產(chǎn)量總體上處于增長(zhǎng)的狀態(tài)，但是產(chǎn)量增長(zhǎng)率則波動(dòng)起伏較大。圖3.1家具產(chǎn)量及增長(zhǎng)圖由圖3.2和3.3可看出，在2016年和2017年銷售收入額、利潤(rùn)總額遙遙領(lǐng)先，自2018年開(kāi)始出現(xiàn)了斷崖式下降，在此后的幾年里，銷售收入和利潤(rùn)總額則是出于一種緩慢增加的狀態(tài)。而其總的增長(zhǎng)趨勢(shì)則波動(dòng)起伏較大。圖3.2家具行業(yè)銷售規(guī)模及增長(zhǎng)圖圖3.3家具行業(yè)利潤(rùn)總額及增長(zhǎng)圖（2）公司簡(jiǎn)介宜華生活科技股份有限公司（股票代碼：600978）是一家中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)。該公司的前身為廣東省宜華木業(yè)股份有限公司，創(chuàng)建于1992年。宜華生活的愿景是成為全球領(lǐng)先的住居生活一體化服務(wù)商，旗下?lián)碛?00萬(wàn)畝林木資源和8個(gè)制造基地，年生產(chǎn)實(shí)木家具300萬(wàn)套、木地板800萬(wàn)平方米、沙發(fā)400萬(wàn)套。通過(guò)整合完整的產(chǎn)業(yè)鏈，宜華生活實(shí)現(xiàn)了“人工造林、林地采伐、木材加工、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售網(wǎng)絡(luò)”的全產(chǎn)業(yè)鏈覆蓋。截至2016年3月，宜華生活在全國(guó)200多個(gè)城市設(shè)立了經(jīng)銷商，并建立了13個(gè)家居體驗(yàn)中心，其注冊(cè)商標(biāo)遍布35個(gè)國(guó)家和地區(qū)，產(chǎn)品銷售遍布全球。宜華生活采用“互聯(lián)網(wǎng)+泛家居”作為經(jīng)營(yíng)模式，致力于打造“Y+生態(tài)系統(tǒng)”。該公司構(gòu)建的家居生態(tài)系統(tǒng)覆蓋多個(gè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，并曾收購(gòu)新加坡上市公司華達(dá)利國(guó)際控股有限公司。3.1.2宜華生活財(cái)務(wù)舞弊事件回顧宜華生活公司實(shí)施了一起財(cái)務(wù)舞弊案件，由實(shí)際控制人策劃和推進(jìn)。我國(guó)證監(jiān)會(huì)于2020年4月展開(kāi)對(duì)宜華生活公司的調(diào)查，揭示宜華生活公司通過(guò)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等方式，累計(jì)虛增收入71億元。證監(jiān)會(huì)稽查人員在調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)宜華生活公司存在另外一套私密生產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，隱蔽地運(yùn)作。通過(guò)這兩個(gè)完全獨(dú)立的生產(chǎn)系統(tǒng)，宜華生活公司分別記錄兩份不同數(shù)據(jù)：一份數(shù)據(jù)貨值虛高，用于報(bào)關(guān)，另一份則是準(zhǔn)確的對(duì)賬數(shù)據(jù)，被境外客戶所使用。最終，調(diào)查組找到證據(jù)，揭示了公司出口貨物的真實(shí)價(jià)格。宜華生活公司公布證監(jiān)會(huì)調(diào)查通知書(shū)后，被證實(shí)定期報(bào)告存在嚴(yán)重虛假記載的情況，該案件被納入行政處罰審理程序。該案的特點(diǎn)在于造假手段極為隱秘，通過(guò)結(jié)合傳統(tǒng)和新型手法的方式，對(duì)海外業(yè)務(wù)實(shí)施造假。截至2021年5月19日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)向宜華生活公司發(fā)出調(diào)查事先告知書(shū)，調(diào)查工作已經(jīng)結(jié)束。2021年10月14日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)向宜華生活公司出具行政處罰決定書(shū)以及市場(chǎng)禁入決定書(shū)，宜華生活公司事件也就此落幕。3.1.3宜華生活財(cái)務(wù)舞弊的主要手段（1）2016年至2019年定期報(bào)告存在虛假記載①2016年至2019年年度報(bào)告虛增營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)宜華生活公司實(shí)施了虛增營(yíng)業(yè)收入的行為，采用虛構(gòu)境內(nèi)銷售業(yè)務(wù)及高報(bào)出口貨物銷售額等手段進(jìn)行實(shí)施。具體數(shù)據(jù)如表3.1所示。從表3.1的數(shù)據(jù)可以看出，于2016年起，截止至2019年，宜華生活虛增營(yíng)業(yè)收入額龐大，嚴(yán)重影響了其盈利能力。在2016至2018年，虛增營(yíng)業(yè)收入額處于緩慢遞減的趨勢(shì)，但在2019年卻驟減，然而，公司的實(shí)際利益收入額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于上表的數(shù)據(jù)。由此可見(jiàn)，宜華生活近幾年來(lái)虛增銷售營(yíng)業(yè)額龐大。表3.1宜華生活2016-2019年虛增營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)年份虛增營(yíng)業(yè)收入（億元）占當(dāng)期披露營(yíng)業(yè)收入的比例（%）虛增利潤(rùn)（億元）占當(dāng)期披露利潤(rùn)的比例（%）201622.9840.327.7388.24201721.426.688.6998.67201820.1227.189.06192.7820196.4112.222.3199.37②2016年至2018年年度報(bào)告以及2019年半年度報(bào)告虛增貨幣資金宜華生活通過(guò)虛假記賬、財(cái)務(wù)不記賬、偽造銀行單據(jù)等方式虛增貨幣資金。具體數(shù)據(jù)如表3.2所示。表3.2宜華生活2016-2019年虛增貨幣資金年份虛增貨幣資金（億元）占披露貨幣資金總額的比例（%）占凈資產(chǎn)的比例（%）占總資產(chǎn)的比例（%）201624.468.6932.9515.27201715.9837.7920.049.57201826.0776.9331.1714.6201920.1572.823.8411.68從表3.2的數(shù)據(jù)可以看出，宜華生活存在大量的貨幣虛擬資金。從虛增貨幣資金占披露貨幣資金總額的比例來(lái)看，在這四年期間，總體上處于一種波動(dòng)上升的狀態(tài)，2017年的比例為37.79%，在這四年期間最低，盡管如此，仍占有很大的比例。從虛增貨幣資金占凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)的比例來(lái)看，處于下降——上升——下降的趨勢(shì)，在2017年這兩個(gè)比例最低，但是虛增比例依舊很大。由此可見(jiàn)，宜華生活在這幾年期間出于利益，持續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。（2）2016年至2019年年度報(bào)告存在重大遺漏根據(jù)相關(guān)調(diào)查，汕頭宏輝和汕頭亮光均為宜華生活的關(guān)聯(lián)法人，而宜華生活之間存在資金往來(lái)的關(guān)聯(lián)交易。在2016年至2019年期間，宜華生活總裁劉某香在其指揮下，通過(guò)宜華生活名下的多個(gè)銀行賬戶向汕頭宏輝和汕頭亮光的銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，涉及資金金額高達(dá)157.11億元，而流動(dòng)資金也達(dá)到164.21億元。這種行為可能涉及財(cái)務(wù)造假，因此需要通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并打擊潛在的財(cái)務(wù)造假行為。同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法可以用來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體資金往來(lái)如表3.3所示。表3.3宜華生活關(guān)聯(lián)方累計(jì)資金往來(lái)年份關(guān)聯(lián)方累計(jì)資金往來(lái)（億元）占經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的比例（%）2016汕頭宏輝91.4123.212017汕頭宏輝116.5145.932018汕頭宏輝87.88105.07--汕頭亮光2.062.472019汕頭宏輝16.9521.8--汕頭亮光6.638.523.2正中珠江所失敗概況3.2.1事務(wù)所簡(jiǎn)介廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立于2000年8月22日，為一家由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起設(shè)立的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該公司具有證券期貨業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格和金融審計(jì)業(yè)務(wù)資格，執(zhí)業(yè)范圍涵蓋審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證企業(yè)資本等業(yè)務(wù)。該公司法定代表人為蔣洪峰。然而，基于其未勤勉盡責(zé)情況，于2022年4月1日，證監(jiān)會(huì)公布了2021年證監(jiān)稽查20起典型違法案例，其中包括了正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)案。進(jìn)一步地，于2022年7月21日，廣東省財(cái)政廳宣布注銷了該公司（特殊普通合伙）的執(zhí)業(yè)證書(shū)。由此深切體現(xiàn)了在執(zhí)行審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，道德誠(chéng)信、露天公正、和勤勉盡責(zé)的重要性。自本公告之日起，該所不得以會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義開(kāi)展業(yè)務(wù)，亦不得從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)做出深刻的反思及有效的整改措施。3.2.2正中珠江對(duì)宜華生活審計(jì)失敗基本情況（1）正中珠江所接受宜華生活審計(jì)委托概況在2016年至2018年期間，宜華生活公司涉嫌財(cái)務(wù)舞弊。值得注意的是，審計(jì)機(jī)構(gòu)正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此期間對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)，未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊事宜。然而，截至2019年底，宜華生活公司將審核機(jī)構(gòu)更換為亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并因涉嫌財(cái)務(wù)舞弊而被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。隨后，亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能對(duì)宜華生活公司的2019年年度報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)。（2）正中珠江所審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題從審計(jì)程序的角度看，宜華生活出現(xiàn)貨幣資金、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虛增等這類重大差錯(cuò)，說(shuō)明正中珠江所沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的審計(jì)程序。此外，會(huì)計(jì)科目的審計(jì)程序都需要獲得第三方審計(jì)證據(jù)并進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。尤其是貨幣資金科目會(huì)執(zhí)行三個(gè)程序：企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行出具的對(duì)賬單以及銀行函證。因?yàn)榭床坏揭巳A生活具體的審計(jì)底稿，也不排除其偽造資料的可能性。從內(nèi)部控制的角度看，宜華生活的貨幣資金出現(xiàn)重大紕漏，事務(wù)所應(yīng)該是“一目了然”的。宜華生活財(cái)務(wù)造假期間虛增的貨幣資金比例均在50%以上，這很明顯是不現(xiàn)實(shí)的，從而可以看出正中珠江所內(nèi)控存在問(wèn)題，未勤勉盡責(zé)。也進(jìn)一步說(shuō)明，審計(jì)人員專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)有所欠缺，審計(jì)獨(dú)立性不夠。3.2.3處罰結(jié)果涉案人員黃澤群、劉文忠、孫德林、王克、劉國(guó)武、王四中、陳楚然曾任宜華生活的董事、監(jiān)事以及高級(jí)管理人員，他們應(yīng)當(dāng)遵循《公司法》第一百四十七條的規(guī)定，對(duì)公司肩負(fù)忠實(shí)義務(wù)和勤勉義務(wù)。根據(jù)《證券法》第六十八條第三款和第八十二條第三款的規(guī)定，董事、監(jiān)事以及高級(jí)管理人員承擔(dān)確保上市公司所披露信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的義務(wù)。因此，他們應(yīng)對(duì)公司信息披露實(shí)施必要、有效的監(jiān)督，并積極了解和持續(xù)關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，以提出質(zhì)疑和建議。但是，涉案人員在這方面未盡全力，未對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行謹(jǐn)慎的監(jiān)督和核查，未能認(rèn)真對(duì)待公司的異常情況和被媒體和監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的問(wèn)題，并且未在相關(guān)定期報(bào)告中盡到應(yīng)有的勤勉職責(zé)。因此，對(duì)于他們申辯中提出的未參與、不知情、難以發(fā)現(xiàn)等理由，證券監(jiān)管委員會(huì)不認(rèn)可其免責(zé)主張。此外，宜華生活公司存在長(zhǎng)期的系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊行為，這表明該公司存在內(nèi)部治理失效的問(wèn)題。涉案人員作為公司高層管理人員，對(duì)此并未給予足夠的重視和解決，難以逃脫責(zé)任。綜合考慮，盡管證監(jiān)會(huì)認(rèn)為當(dāng)前證據(jù)不足以證明涉案人員已勤勉盡責(zé)，但根據(jù)相關(guān)法規(guī)和實(shí)際情況，對(duì)涉案人員申辯意見(jiàn)的不予采納決定是合理的。如表3.4所示，對(duì)宜華生活財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)人員的處罰如下：表3.4宜華生活相關(guān)責(zé)任人員處罰結(jié)果姓名職位處罰結(jié)果劉紹喜實(shí)際控制人警告，罰款930萬(wàn)元；終身證券市場(chǎng)進(jìn)入劉壯超總經(jīng)理、董事長(zhǎng)警告，罰款450萬(wàn)元；10年證券市場(chǎng)進(jìn)入萬(wàn)順武副總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)警告，罰款300萬(wàn)元；6年證券市場(chǎng)進(jìn)入周天謀董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)警告，罰款250萬(wàn)元；5年證券市場(chǎng)進(jìn)入劉偉宏董事會(huì)秘書(shū)警告，罰款250萬(wàn)元；5年證券市場(chǎng)進(jìn)入劉紹香宜華集團(tuán)總裁警告，罰款150萬(wàn)元王維詠監(jiān)事會(huì)主席警告，罰款150萬(wàn)元黃國(guó)安董事、副總經(jīng)理警告，罰款150萬(wàn)元胡偉濱家具工程部副總監(jiān)警告，罰款100萬(wàn)元陳義文財(cái)務(wù)副總監(jiān)警告，罰款100萬(wàn)元?jiǎng)⑽闹叶戮?，罰款60萬(wàn)元王克獨(dú)立董事警告，罰款60萬(wàn)元?jiǎng)?guó)武獨(dú)立董事警告，罰款60萬(wàn)元孫德林獨(dú)立董事警告，罰款60萬(wàn)元黃四中監(jiān)事警告，罰款60萬(wàn)元黃澤群副總經(jīng)理警告，罰款60萬(wàn)元邱富建監(jiān)事會(huì)主席警告，罰款20萬(wàn)元謝春松副總經(jīng)理、審計(jì)部總監(jiān)警告，罰款15萬(wàn)元4宜華生活財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)層次入手對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。4.1宜華生活財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能因公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)、編制和披露過(guò)程中的錯(cuò)誤或疏漏而產(chǎn)生，影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性和可靠性。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)也可能導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)狀況被誤判，進(jìn)而影響到投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者的權(quán)益。因此，為了保障公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展和各方利益，公司應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露前對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估和有效控制。4.1.1宏觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)基于PEST分析法，從政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)四個(gè)方面對(duì)宜華生活財(cái)務(wù)造假期間的宏觀環(huán)境進(jìn)行分析。經(jīng)濟(jì)環(huán)境：經(jīng)濟(jì)環(huán)境：中美貿(mào)易摩擦；匯率變動(dòng)；通貨膨脹。政治環(huán)境：房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策；環(huán)保政策。宜華生活宜華生活技術(shù)環(huán)境：互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)技術(shù)環(huán)境：互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與企業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)不適應(yīng)；營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)拓展帶來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)環(huán)境：消費(fèi)水平提高，消費(fèi)需求增加；國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)拓展未達(dá)到預(yù)期效果。圖4.1PEST分析法（1）政治環(huán)境從政治環(huán)境來(lái)看，宜華生活財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于國(guó)家相關(guān)政策的出臺(tái)和調(diào)整。宜華生活作為家具行業(yè)的龍頭企業(yè)，首先，房地產(chǎn)市場(chǎng)的變化直接影響到家具行業(yè)的走向。國(guó)家進(jìn)行房地產(chǎn)的宏觀調(diào)控，最為直接的是市場(chǎng)上產(chǎn)品的變化，家具產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。無(wú)論是房市還是家具的消費(fèi)者都出現(xiàn)在新的勢(shì)力階層——新中產(chǎn)階級(jí)。而若是房地產(chǎn)市場(chǎng)長(zhǎng)期發(fā)展事態(tài)不佳，則會(huì)影響到家具行業(yè)的發(fā)展。其次，國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)環(huán)保政策，旨在保護(hù)林木資源，減少其砍伐力度，而宜華生活的主要產(chǎn)品都離不開(kāi)林木資源。這兩個(gè)政策的出臺(tái)，直接給宜華生活造成沖擊，使其利潤(rùn)下降。（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境從經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，宜華生活財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于中美貿(mào)易摩擦以及引起的匯率波動(dòng)和通貨膨脹。首先，受中美貿(mào)易戰(zhàn)的影響，家具業(yè)成為美國(guó)政府針對(duì)中國(guó)加征關(guān)稅而陷入困境的眾多產(chǎn)業(yè)之一。在2018年，中國(guó)為美國(guó)最大的家具出口國(guó)，宜華生活主要出口桌子、椅子、沙發(fā)及其他家具。從該年9月開(kāi)始，被加征10%的關(guān)稅；從2019年5月起，上升至25%。宜華生活對(duì)美銷售額減少，則會(huì)出現(xiàn)業(yè)績(jī)和盈利能力走下行趨勢(shì)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，宜華生活對(duì)外貿(mào)易中的貨幣主要為美元，由于匯率變動(dòng)幅度較大，則會(huì)減少貿(mào)易。最后，由于中美貿(mào)易摩擦引起的通貨膨脹，導(dǎo)致宜華生活所需的原材料成本大幅度上漲，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，發(fā)展壓力日漸加大，貨幣資金需求程度越來(lái)越高。（3）社會(huì)環(huán)境從社會(huì)環(huán)境的角度來(lái)看，宜華生活財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要源于兩個(gè)方面：一方面是人們消費(fèi)水平的提高帶來(lái)的消費(fèi)需求增加，另一方面則歸因于該公司國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)拓展未達(dá)到預(yù)期效果。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們的消費(fèi)需求也隨之增加，傳統(tǒng)家具已難以滿足其多功能、多用途、多價(jià)值的需求。然而，宜華生活集中于傳統(tǒng)家具生產(chǎn)，若不能創(chuàng)新迎合消費(fèi)者需求，則可能會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。除此之外，宜華生活拓展國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的時(shí)間相對(duì)較短，國(guó)內(nèi)營(yíng)銷體系與品牌建設(shè)尚處于拓展階段，國(guó)內(nèi)家居體驗(yàn)中心作為一種家具零售終端，從建設(shè)到營(yíng)業(yè)再到實(shí)現(xiàn)盈利都需要一個(gè)過(guò)程。因此，當(dāng)前該公司產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的占有率及品牌知名度還不足，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)業(yè)務(wù)波動(dòng)性較大。宜華生活需要通過(guò)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，制定合理的營(yíng)銷策略，才能在實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益方面應(yīng)對(duì)一定的不確定性。（4）技術(shù)環(huán)境從技術(shù)環(huán)境的角度來(lái)看，宜華生活財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要源于三個(gè)方面：一方面是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展過(guò)快，使一些企業(yè)跟不上技術(shù)的發(fā)展，從而面臨管理風(fēng)險(xiǎn)；另一方面則與營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展有關(guān)。在當(dāng)今社會(huì)，智能家居因其環(huán)保且無(wú)污染的特點(diǎn)而越來(lái)越受消費(fèi)者青睞，而其發(fā)展主要取決于企業(yè)的技術(shù)水平。然而，由于各個(gè)企業(yè)的技術(shù)水平參差不齊，技術(shù)落后則不利于企業(yè)的發(fā)展。除此之外，宜華生活的國(guó)內(nèi)銷售模式主要包括“家居體驗(yàn)中心+經(jīng)銷商”模式，隨著公司銷售渠道的不斷完善和拓展，公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍逐漸擴(kuò)大，涉及到營(yíng)銷、業(yè)務(wù)、人員、供銷、物流等多個(gè)環(huán)節(jié)。為了滿足不斷增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)需求，公司需要先進(jìn)的技術(shù)支撐和高效的管理模式，但同時(shí)也會(huì)面臨相應(yīng)的管理和技術(shù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。4.1.2內(nèi)部溝通失效風(fēng)險(xiǎn)從中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰的相關(guān)信息中可以得知，宜華生活公司高管在接受處罰時(shí)多數(shù)以不知曉某一行為為由進(jìn)行申辯。這反映出企業(yè)高管之間缺乏有效交流與溝通，導(dǎo)致其未能全面了解公司業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況，缺乏對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況的了解。此外，公司所公示的信息以及數(shù)據(jù)都源自其自身披露的財(cái)務(wù)報(bào)告。宜華生活在2016年至2019年期間涉嫌財(cái)務(wù)舞弊，其審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然知悉其財(cái)務(wù)出現(xiàn)重大舞弊，但卻未及時(shí)向公司匯報(bào)，并提出相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷補(bǔ)救方案。從其年度報(bào)告所示，每次股東大會(huì)中監(jiān)事會(huì)成員均未出現(xiàn)異議，這證明公司缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，具有較為薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境。截至2020年4月，宜華生活已被中國(guó)證監(jiān)會(huì)通報(bào)立案調(diào)查，亞太事務(wù)所對(duì)其年報(bào)可能存在重大錯(cuò)誤，給出了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)果。根據(jù)宜華生活2019年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告所述，公司內(nèi)部控制存在重大缺陷：貨幣資金的管理流程未能得到有效執(zhí)行。宜華生活在貨幣資金會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制方面存在缺陷，在其財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程中缺乏監(jiān)督措施，可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。4.1.3公司治理與管理風(fēng)險(xiǎn)（1）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡，家族色彩濃厚如圖4.2所示，公司的實(shí)際控制人劉紹喜所持有的股份比例是最高的，也是宜華生活最大的股東。而其余股東劉紹生、劉壯青、劉壯超等都與劉紹喜有著親屬關(guān)系，都在公司中擔(dān)任重要的職位，可見(jiàn)，該公司實(shí)際上被整個(gè)劉家人所控制，權(quán)利相當(dāng)集中，以至于治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡。另外，一家獨(dú)大，導(dǎo)致公司的所有的決策都經(jīng)過(guò)他們之手，董事會(huì)也被他們控制，從而出現(xiàn)操縱利潤(rùn)、財(cái)務(wù)舞弊的情況，甚至操縱股價(jià)。圖4.2公司與實(shí)際控制人之間的產(chǎn)權(quán)及控制關(guān)系（2）權(quán)責(zé)混亂，交叉現(xiàn)象嚴(yán)重宜華生活內(nèi)部權(quán)責(zé)不清，一人擔(dān)任多職的現(xiàn)象嚴(yán)重。根據(jù)委托代理理論，總經(jīng)理是由董事會(huì)選舉出來(lái)的，總經(jīng)理要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，二者是委托與被委托的關(guān)系。而劉壯超不僅是宜華生活的董事長(zhǎng)，同時(shí)在宜華集團(tuán)也有一定的股權(quán)比例。可見(jiàn)，此種情況下，會(huì)導(dǎo)致各高管無(wú)法獨(dú)立行使自己的只能，從而導(dǎo)致權(quán)責(zé)混亂，很難形成權(quán)力的制衡和監(jiān)督體系，降低企業(yè)的治理效能，從而不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。表4.1股東任職表姓名職位劉壯超董事長(zhǎng)萬(wàn)順武總經(jīng)理、董事黃國(guó)安副總經(jīng)理、董事劉偉宏副總經(jīng)理、董事孫德林獨(dú)立董事劉國(guó)武獨(dú)立董事周天謀董事王克獨(dú)立董事劉文忠董事王偉詠監(jiān)事會(huì)主席（3）內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)存在重大缺陷內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是部門、單位專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的部門，也是內(nèi)部控制制度的有機(jī)組成部分。內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)本部門和單位的財(cái)務(wù)支出、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)。但是從宜華生活的年報(bào)和其他相關(guān)資料中，并沒(méi)有看到過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的名單，也沒(méi)有看到過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體設(shè)置，從而可以說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員是由別的高管等兼任的，很難保證審計(jì)的純潔性和獨(dú)立性。再者，公司監(jiān)事會(huì)成員大都為?？萍耙韵聦W(xué)歷，自身專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)本就不達(dá)標(biāo)，與崗位要求不匹配，并不能夠有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職能和作用。因此，不難發(fā)現(xiàn)宜華生活的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)構(gòu)存在著重大風(fēng)險(xiǎn)。（4）企業(yè)文化未真正落實(shí)宜華的企業(yè)文化為堅(jiān)持“創(chuàng)造一流產(chǎn)品，造就一流員工，追求一流環(huán)境，奉獻(xiàn)一流服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)理念，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以管理作為支持，不斷提高公司的綜合實(shí)力。宜華的管理者正以一種強(qiáng)烈的使命感在企業(yè)與員工中創(chuàng)造一個(gè)和諧、平等、向上的氛圍，有效保證了“以人為本”管理策略的實(shí)施。然而，整個(gè)公司確實(shí)劉家人實(shí)際控制，一家獨(dú)大，家族色彩十分濃厚，很顯然，與其經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)文化背道而馳，除此之外，公司實(shí)際控制人劉紹喜還曾經(jīng)因?yàn)椴粷M足于現(xiàn)狀，從而開(kāi)始資本運(yùn)作，以獲取更高的利益來(lái)滿足自己的私欲。由此可見(jiàn)，此種企業(yè)文化易滋生財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。4.1.4持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力風(fēng)險(xiǎn)如表4.2和圖4.3所示，2016至2020年，宜華生活的資產(chǎn)負(fù)債率均在50%以上，說(shuō)明公司外欠資金較多，一旦外部環(huán)境變化則會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)，還會(huì)導(dǎo)致資金鏈的斷裂。而公司經(jīng)營(yíng)者對(duì)于如此高額的債務(wù)，只是放任，沒(méi)有進(jìn)行任何手段來(lái)減少公司的債務(wù)。宜華生活資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高說(shuō)明近幾年來(lái)公司的銷售狀況不佳，盈利能力較差。在這五年里，銷售毛利率從緩慢遞減到驟減，這意味著企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和品牌效應(yīng)已經(jīng)開(kāi)始減弱，也為公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆。ROE一直處于降低趨勢(shì)，且在2019和2020年變?yōu)樨?fù)比例，這意味著宜華生活一直處于利潤(rùn)負(fù)增長(zhǎng)的狀態(tài)，償債能力下降，也反映出公司的經(jīng)營(yíng)模式出現(xiàn)了問(wèn)題。若企業(yè)遭遇償債問(wèn)題，則暗示著其日后經(jīng)營(yíng)將面臨資金匱乏的挑戰(zhàn)，且難以維持和促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。此情景必然對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生強(qiáng)烈的負(fù)面影響。表4.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力分析表年份資產(chǎn)負(fù)債率（%）銷售毛利率（%）ROE（%）201653.5636.099.94201752.2434.219.78201853.1632.754.73201951.9629.95-2.3圖4.3持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力分析圖4.1.5法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)自2018年開(kāi)始，宜華生活公司遇到了多個(gè)合同糾紛和債務(wù)問(wèn)題。截至2020年12月7日，該公司自身的風(fēng)險(xiǎn)條目總計(jì)達(dá)303條，其中，宜華生活公司被法院列為限制高消費(fèi)企業(yè)。此外，宜華生活公司的全資子公司華達(dá)利國(guó)際控股私人有限公司因無(wú)法歸還部分債務(wù)，正考慮進(jìn)行債務(wù)重組，并向新加坡高等法院遞交了申請(qǐng)進(jìn)入司法管理程序。此外，宜華生活公司的控股股東宜華企業(yè)（集團(tuán)）有限公司持有的2.85億股份被輪候凍結(jié)。根據(jù)宜華生活公司的解釋，這是由于宜華企業(yè)（集團(tuán)）與寧波頤合醫(yī)養(yǎng)企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙）發(fā)生了合同糾紛，金額為3000萬(wàn)元。寧波頤合公司向浙江省寧波市中級(jí)人民法院申請(qǐng)司法凍結(jié)宜華企業(yè)（集團(tuán)）持有的公司部分股份。除此之外，宜華企業(yè)（集團(tuán)）還因投資借款糾紛、股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛等問(wèn)題遭到多家企業(yè)和個(gè)人申請(qǐng)司法凍結(jié)或輪候凍結(jié)部分股份。2021年1月25日，宜華企業(yè)（集團(tuán)）因財(cái)產(chǎn)保全再次被輪候凍結(jié)了1.45億股份。上述是宜華生活公司和宜華企業(yè)（集團(tuán)）所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和糾紛問(wèn)題的簡(jiǎn)要概述。需要注意的是，這些問(wèn)題涉及多個(gè)層面和領(lǐng)域，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展都產(chǎn)生了不同程度的影響。因此，企業(yè)應(yīng)始終重視風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)經(jīng)營(yíng)，編制真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，并積極運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，以提高對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)和分析能力，及早發(fā)現(xiàn)和遏制潛在的財(cái)務(wù)舞弊行為。4.2宜華生活認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析宜華生活公司被認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次，其分析可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行考察：營(yíng)業(yè)收入、貨幣資金以及關(guān)聯(lián)方交易。這種分析是有必要的，因?yàn)樗兄诮沂竟驹谶\(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和潛在問(wèn)題。在具體分析營(yíng)業(yè)收入方面，應(yīng)注重公司報(bào)告實(shí)際收入的準(zhǔn)確性和完整性，并深入了解其收入來(lái)源和相關(guān)業(yè)務(wù)流程。對(duì)于貨幣資金方面，應(yīng)特別關(guān)注公司現(xiàn)金流的穩(wěn)定性和流動(dòng)性，并評(píng)估其現(xiàn)金管理策略的有效性。與此同時(shí)，應(yīng)審慎評(píng)估公司與關(guān)聯(lián)方的涉及交易，并確保所有交易合規(guī)性。通過(guò)對(duì)這些方面的深入分析和綜合評(píng)估，可以更準(zhǔn)確地評(píng)估公司存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為相關(guān)各方提供更有價(jià)值的信息。4.2.1“存貸雙高”風(fēng)險(xiǎn)本文所述“存貸雙高”現(xiàn)象，原指企業(yè)的貨幣資金和有息負(fù)債均處于較高的水平。在廣義上，“存”包括企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)以及其他流動(dòng)資產(chǎn)；而“貸”則指企業(yè)的有息債務(wù)過(guò)高，即企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中積累了大量有息負(fù)債。此種現(xiàn)象，意味著企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)較高，嚴(yán)重者可能面臨流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。如表4.3所示，對(duì)宜華生活有息負(fù)債的構(gòu)成明細(xì)進(jìn)行說(shuō)明。表4.3宜華生活2016-2019年有息負(fù)債的構(gòu)成及合計(jì)數(shù)（億元）年份短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)201632.10.7822.890.4556.22201728.113.2926.913.561.81201828.81.822.7111.5264.83201937.16----24.7461.9如表4.4和圖4.4所示，從2016年至2019年，貨幣資金的數(shù)額一直是低于有息負(fù)債的，而且貨幣資金與有息負(fù)債的差額也越來(lái)越大，這說(shuō)明宜華生活的貨幣資金情況出現(xiàn)了異常，從而也說(shuō)明宜華生活在貨幣資金方面存在著財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。表4.42016-2019年貨幣資金與有息負(fù)債表（單位：億元）年份貨幣資金有息負(fù)債差額總資產(chǎn)201635.5256.2220.7159.75201742.2961.8119.52167.01201833.8964.8330.94178.6620194.0561.957.85161.88圖4.42016-2019貨幣資金與有息負(fù)債變化圖如表4.5和圖4.5所示，在2016年至2017年，貨幣資金占總資產(chǎn)的比例處于一種上升的趨勢(shì)，從2018年開(kāi)始下降，但這三年的比例均高于15%，說(shuō)明宜華生活貨幣資金占總資產(chǎn)的比例較高；但2019年下降尤為明顯，貨幣資金占總資產(chǎn)的比例僅僅為2.5%，說(shuō)明貨幣資金出現(xiàn)了異常。而2016至2019年期間，有息負(fù)債占總資產(chǎn)的比例基本上處于一種緩慢增長(zhǎng)的狀態(tài)，且比例都超過(guò)30%，說(shuō)明宜華生活在貨幣資金充足的情況下，依舊選擇債務(wù)融資，從而導(dǎo)致有息負(fù)債持續(xù)上升。表4.52016-2019年貨幣資金、有息負(fù)債占總資產(chǎn)比例表（%）年份貨幣資金占總資產(chǎn)的比例有息負(fù)債占總資產(chǎn)的比例201622.2335.19201725.3237.01201818.9736.2920192.538.24圖4.52016-2019年貨幣資金、有息負(fù)債占總資產(chǎn)圖4.2.2營(yíng)業(yè)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)如表4.6所示，將營(yíng)業(yè)收入與存貨、凈利潤(rùn)、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額對(duì)比，將營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與存貨增長(zhǎng)率進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)在2016-2019年期間營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額都是遠(yuǎn)高于存貨、凈利潤(rùn)和期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額的數(shù)額的，尤其2019年相差最為懸殊。但是通過(guò)對(duì)比營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和存貨增長(zhǎng)率發(fā)現(xiàn)，存貨增長(zhǎng)率僅僅只有2017年是低于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率的，2016年、2018年和2019年都是高于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率，這顯然與營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)和存貨的數(shù)額出現(xiàn)了矛盾，從而說(shuō)明宜華生活有營(yíng)業(yè)收入舞弊之嫌。表4.62016-2019年相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)年份營(yíng)業(yè)收入（億元）存貨（億元）凈利潤(rùn)（億元）營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（%）存貨增長(zhǎng)率（%）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（億元）20165726.777.0824.1335.1534.35201780.2227.917.4840.734.2640.85201874.0234.063.86-7.7322.0430.26201952.4435.77-1.89-29.155.022.294.2.3關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)在宜華生活2016至2019年的財(cái)務(wù)信息披露中，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表并未對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行入賬，也未披露關(guān)于控股股東和關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金使用狀況的信息。宜華生活的關(guān)聯(lián)公司多為近親持股企業(yè)，這有利于資金的流動(dòng)性。此外，自2015年以來(lái)，宜華生活通過(guò)發(fā)行優(yōu)先股、融資債券和質(zhì)押股份等方式積極籌集資金，而在大量舉債的情況下，資金進(jìn)行轉(zhuǎn)移，催生人們對(duì)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在失真信息的疑慮。此外，宜華生活近年來(lái)也向合作伙伴提供超過(guò)800億元的資金，其中100億元以上的部分經(jīng)過(guò)不經(jīng)審批或授權(quán)的程序流通，這說(shuō)明宜華生活存在著關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)。5財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施5.1針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施5.1.1關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境一方面，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要全面了解被審計(jì)單位的宏觀環(huán)境和整體狀況，以及法律監(jiān)管環(huán)境，包括國(guó)家制定的稅收貿(mào)易政策、該企業(yè)所在國(guó)家與其他國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)等是否會(huì)對(duì)該企業(yè)產(chǎn)生影響，并評(píng)估其對(duì)企業(yè)發(fā)展的有利或不利影響。此外，還需要了解被審計(jì)單位所在的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及該企業(yè)在所在行業(yè)中的地位；同時(shí)，也需要了解被審計(jì)單位的法律環(huán)境，包括曾否涉及合同糾紛或其它法律糾紛。通過(guò)了解被審計(jì)單位的客戶、市場(chǎng)占有率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等因素，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，為審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作整體把握和明了管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好提供依據(jù)，進(jìn)而制定出更有針對(duì)性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃。5.1.2明晰內(nèi)部控制治理與管理結(jié)構(gòu)針對(duì)宜華生活公司坐擁“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及其家族化的治理模式，審計(jì)人員在向該公司提供審計(jì)服務(wù)前，需要先通過(guò)公司的往年年報(bào)以及“天眼查”等公開(kāi)渠道，全面了解被審計(jì)單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理模式，并對(duì)這兩個(gè)方面的設(shè)置進(jìn)行有效評(píng)估，以判定是否存在不合理之處、大股東權(quán)力集中程度過(guò)高的情況以及董事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性狀況等問(wèn)題。此外，審計(jì)人員還需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，秉持了解公司內(nèi)部控制情況的理念，通過(guò)進(jìn)行員工詢問(wèn)、調(diào)取公司相關(guān)資料以及了解公司的企業(yè)文化等方式，全面了解公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從而提高審計(jì)工作的效率和業(yè)務(wù)質(zhì)量。5.1.3總體上修改審計(jì)程序來(lái)分析持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需將諸多不可預(yù)見(jiàn)的因素融入到選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的過(guò)程中，從而適當(dāng)調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排以及審計(jì)范圍。此外，通過(guò)計(jì)算一些關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、銷售毛利率和凈資產(chǎn)收益率等，審計(jì)人員可以深入分析被審計(jì)單位的盈利能力和償債能力，以判斷經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，是否存在經(jīng)營(yíng)困難或經(jīng)濟(jì)效益下滑的情況，并綜合考慮各種因素以判斷出現(xiàn)此類狀況的原因是否合理以及其是否來(lái)自內(nèi)部原因或外部因素。通過(guò)以上審計(jì)程序，審計(jì)人員能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行全面的判斷和評(píng)估，有效地避免與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而最大化控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.1.4保持職業(yè)懷疑和提高審計(jì)獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀性、公正性和獨(dú)立性是其職業(yè)道德的核心原則。當(dāng)前，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的情況下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)對(duì)其獨(dú)立性的評(píng)估。本文提出了采取多項(xiàng)措施來(lái)確保審計(jì)獨(dú)立性和提高審計(jì)質(zhì)量的建議。例如，企業(yè)可以向?qū)徲?jì)委員會(huì)申請(qǐng)審計(jì)，并由審計(jì)委員會(huì)公開(kāi)招標(biāo)，以確定中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此外，被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)委員會(huì)繳納審計(jì)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用再由審計(jì)委員會(huì)支付給事務(wù)所，可以減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間的利益相關(guān)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以輔助審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)造假行為，提升審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量。綜上，本文認(rèn)為，掌握現(xiàn)代審計(jì)理念和技術(shù)手段，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，可以切實(shí)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。5.2針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施5.2.1關(guān)注收入并嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾和虛構(gòu)交易是一種不道德和違法的行為，因此營(yíng)業(yè)收入的計(jì)價(jià)問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)，需要采用實(shí)質(zhì)性分析程序，通過(guò)對(duì)比以前期間的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、存貨增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率等數(shù)據(jù)指標(biāo)，對(duì)可能存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和發(fā)現(xiàn)，進(jìn)一步確定變化的原因。此外，審計(jì)人員還應(yīng)運(yùn)用銷售截止測(cè)試，對(duì)比資產(chǎn)負(fù)債表日前后的明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)；并通過(guò)函證等方式，檢查營(yíng)業(yè)收入的金額是否準(zhǔn)確；檢查記錄和文件以確保收入計(jì)算準(zhǔn)確，并符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；并檢查期后收款狀況，以核實(shí)營(yíng)業(yè)收入額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而最大限度地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.2.2核查貨幣資金的完整性和真實(shí)性并增強(qiáng)審計(jì)程序執(zhí)行力度“存貸雙高”現(xiàn)象的產(chǎn)生凸顯出了上市公司期末賬面現(xiàn)金余額審計(jì)程序存在著重大漏洞。分析和評(píng)估貨幣資金的完整性、真實(shí)性和合理性，須將審計(jì)程序貫穿始終，多關(guān)注被審計(jì)單位工作人員的回答、公司的相關(guān)資料以及官方信息等是否一致。另外，函證是貨幣資金中最重要的審計(jì)程序，審計(jì)人員要對(duì)整個(gè)函證實(shí)行閉環(huán)控制，并核查被審計(jì)單位的銀行流水、親自去銀行核實(shí)函證和流水的信息，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程做到嚴(yán)格的監(jiān)督，加大復(fù)核力度，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.2.3多關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易同時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行查明，并對(duì)其關(guān)聯(lián)交易給予重點(diǎn)關(guān)注，審查其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露情況。同時(shí)，審計(jì)人員還需要針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，特別是大額往來(lái)事項(xiàng)，以判斷是否存在虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易或人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，需要采用動(dòng)態(tài)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的方法。在收集審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)判斷當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否準(zhǔn)確，并根據(jù)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。尤其需要關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)需要小心謹(jǐn)慎，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，需要重新執(zhí)行審計(jì)程序，以保證審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中應(yīng)用具有重要意義，可以提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性，并發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)造假行為，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。綜上所述，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)動(dòng)態(tài)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易、重點(diǎn)審計(jì)大額往來(lái)事項(xiàng)，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以確保審計(jì)質(zhì)量。6結(jié)論本文通過(guò)對(duì)案例公司宜華生活進(jìn)行案情梳理，分析了其財(cái)務(wù)造假的手段和過(guò)程，并從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)方面對(duì)宜華生活財(cái)務(wù)造假的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別。從財(cái)務(wù)報(bào)表層次上看，主要存在以下五個(gè)方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：一是國(guó)家政策和中美貿(mào)易摩擦等宏觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；二是內(nèi)部溝通失效的風(fēng)險(xiǎn)；三是公司治理與管理失衡的風(fēng)險(xiǎn)；四是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)；五是涉及法律和合同糾紛的風(fēng)險(xiǎn)。從認(rèn)定層次上看，存在以下三個(gè)方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：一是“存貸雙高”的風(fēng)險(xiǎn)；二是營(yíng)業(yè)收入虛增的風(fēng)險(xiǎn)；三是關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍槍?duì)這兩個(gè)角度，提出了對(duì)應(yīng)的審計(jì)措施。從財(cái)務(wù)報(bào)表層次來(lái)看，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境，明晰內(nèi)部控制治理與管理結(jié)構(gòu)，總體上修改審計(jì)程序，分析持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，保持職業(yè)懷疑，提高審計(jì)獨(dú)立性。從認(rèn)定層次來(lái)看，應(yīng)關(guān)注收入，嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，核查貨幣資金的完整性和真實(shí)性，增強(qiáng)審計(jì)程序執(zhí)行力度，多關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。另外，本論文仍存在一些不足之處。一方面，未能全面分析和給出應(yīng)對(duì)措施，只是從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)角度提議；另一方面，案例研究所需的資料來(lái)源相對(duì)單一，大部分資料只是從公司年報(bào)和證監(jiān)會(huì)獲得，缺乏內(nèi)部資料，因此分析不夠完整。這些問(wèn)題需要在之后的研究中進(jìn)一步探討和修改。參考文獻(xiàn)[1]BeasleyM.S,CarcelloJ.V,HermansonD.R,etc.Fraudulentfinancialreporting:considerationofindustrytraitsandcorporategovernancemechanisms[J].AccountingHorizons,2000,14(4):441~454[2]AlbrechtW.S,WernzG.W,WilliamsT.L.Fraud:bringthe