2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》所得稅會(huì)計(jì)難點(diǎn)解析與模擬試題考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)將正確答案的字母代碼填入答題卡對(duì)應(yīng)位置。）1.下列項(xiàng)目中，屬于產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的是（）。A.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提形成的資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)B.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末公允價(jià)值上升C.企業(yè)合并中，商譽(yù)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)D.存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提減值準(zhǔn)備2.甲公司2024年12月31日某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且未來(lái)期間不會(huì)產(chǎn)生該固定資產(chǎn)相關(guān)的應(yīng)納稅所得額。該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異屬于（）。A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D.可抵扣暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的表述中，不正確的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額為限B.對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在其被確認(rèn)的當(dāng)期，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期轉(zhuǎn)回期間的所得稅影響，確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債C.企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，且該資產(chǎn)存在可抵扣暫時(shí)性差異，在同時(shí)滿足相關(guān)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.企業(yè)預(yù)期未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)4.下列關(guān)于所得稅費(fèi)用列報(bào)的表述中，正確的是（）。A.遞延所得稅負(fù)債的增加計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用B.遞延所得稅資產(chǎn)的減少計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用C.當(dāng)期所得稅和遞延所得稅均計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目D.遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)銷計(jì)入其他綜合收益5.甲公司2024年12月31日因存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該差異。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)比例為25%。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬(wàn)元。A.50B.0C.200D.1506.下列項(xiàng)目中，在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)即確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的是（）。A.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值B.對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，投資收益確認(rèn)導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)C.因更新改造計(jì)入“在建工程”的固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)D.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值大于零但小于計(jì)稅基礎(chǔ)7.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債通常在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示B.企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)性C.遞延所得稅費(fèi)用（或收益）是指遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期發(fā)生額D.企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)相關(guān)的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅8.甲公司2024年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。適用的所得稅稅率為25%。2024年年初遞延所得稅負(fù)債賬面余額為30萬(wàn)元，年末余額為50萬(wàn)元。甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.250B.230C.270D.2209.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅B.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅C.企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行評(píng)估D.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，如某項(xiàng)資產(chǎn)在當(dāng)期計(jì)提了減值準(zhǔn)備，在同時(shí)滿足相關(guān)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)10.A公司2024年發(fā)生虧損1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)3年及以后年度能夠盈利。假定適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該虧損。A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬(wàn)元。A.0B.1000C.250D.無(wú)法確定二、計(jì)算題（本題型共2題，每題10分，共20分。請(qǐng)列示計(jì)算步驟，每步驟均需得相應(yīng)分值。）1.甲公司2024年12月31日某項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，成本為3000萬(wàn)元，2024年12月31日的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，該投資性房地產(chǎn)在2024年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算該投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額；（2）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額；（3）若2025年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，甲公司應(yīng)調(diào)整確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額為多少？（不考慮遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷等其他因素）2.甲公司2024年12月31日某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，無(wú)殘值。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）計(jì)算該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異金額；（3）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額；（4）若2025年12月31日甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)不再使用，并對(duì)其進(jìn)行處置，假定處置收入為1200萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），計(jì)算甲公司因處置該固定資產(chǎn)對(duì)所得稅費(fèi)用影響的金額。（不考慮遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)銷等其他因素）三、綜合題（本題型共1題，共20分。請(qǐng)列示計(jì)算步驟，每步驟均需得相應(yīng)分值。）甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目部分?jǐn)?shù)據(jù)如下（單位：萬(wàn)元）：資產(chǎn)：存貨：賬面價(jià)值500萬(wàn)元固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值1000萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資（乙公司，非關(guān)聯(lián)方，公允價(jià)值計(jì)量）：賬面價(jià)值800萬(wàn)元負(fù)債和所有者權(quán)益：存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)：600萬(wàn)元固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：1200萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)：600萬(wàn)元假設(shè)：（1）甲公司對(duì)存貨計(jì)提了100萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）甲公司對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了200萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。（3）乙公司2024年度盈利，甲公司確認(rèn)了80萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益，該投資收益不符合稅法規(guī)定的免稅條件，稅法上已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（4）2024年度甲公司沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，也沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。（5）不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年12月31日各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并指出是否存在暫時(shí)性差異及其性質(zhì)；（2）計(jì)算甲公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；（3）計(jì)算甲公司2024年度的當(dāng)期所得稅；（4）計(jì)算甲公司2024年度的所得稅費(fèi)用總額；（5）若甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，請(qǐng)編制2024年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.B2.D3.B4.C5.A6.A7.B8.A9.D10.C二、計(jì)算題1.（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額=4000-3000=1000（萬(wàn)元）（2）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額=1000×25%=250（萬(wàn)元）（3）2025年應(yīng)調(diào)整確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額=（4500-3000）-（4000-3000）=500（萬(wàn)元）確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額=500×25%=125（萬(wàn)元）2.（1）計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/10=1800（萬(wàn)元）（2）可抵扣暫時(shí)性差異金額=1400-1800=-400（萬(wàn)元）（3）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額=400×25%=100（萬(wàn)元）（4）處置時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷=100（萬(wàn)元）處置損益=1200-(2000-400)=-200（萬(wàn)元）對(duì)所得稅費(fèi)用影響=-200×25%+100=-50（萬(wàn)元）三、綜合題（1）存貨：計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。固定資產(chǎn)：計(jì)稅基礎(chǔ)1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資：計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元，賬面價(jià)值800萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。（2）遞延所得稅資產(chǎn)=100（存貨）+200（固定資產(chǎn)）=300（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債=200（長(zhǎng)期股權(quán)投資）=200（萬(wàn)元）（3）當(dāng)期所得稅=（利潤(rùn)總額+/-納稅調(diào)整項(xiàng)）×稅率利潤(rùn)總額=假設(shè)值（題目未給，不影響遞延所得稅計(jì)算）納稅調(diào)整項(xiàng)：長(zhǎng)期股權(quán)投資收益80萬(wàn)元（應(yīng)納稅調(diào)增）當(dāng)期所得稅=（利潤(rùn)總額+80）×25%（4）遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=200-300=-100（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用總額=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=（利潤(rùn)總額+80）×25%+(-100)（5）借：遞延所得稅資產(chǎn)300貸：所得稅費(fèi)用300解析一、單項(xiàng)選擇題1.選項(xiàng)A，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。2.選項(xiàng)D，雖然存在可抵扣暫時(shí)性差異（賬面價(jià)值1400萬(wàn)小于計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬(wàn)），但由于不再有商業(yè)實(shí)質(zhì)且未來(lái)期間不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。3.選項(xiàng)B，遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，需要評(píng)估其可實(shí)現(xiàn)性，不能簡(jiǎn)單地與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額相等時(shí)即確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)。4.選項(xiàng)C，當(dāng)期所得稅是基于利潤(rùn)表計(jì)算的應(yīng)納稅所得額乘以稅率，計(jì)入所得稅費(fèi)用。遞延所得稅是基于資產(chǎn)負(fù)債表暫時(shí)性差異變動(dòng)計(jì)算的，增加或減少遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)，并影響所得稅費(fèi)用。5.可抵扣暫時(shí)性差異為200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50萬(wàn)元。6.選項(xiàng)A，公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升，導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。選項(xiàng)B，成本法核算下確認(rèn)的投資收益，稅法上可能不允許扣除或確認(rèn)時(shí)間不同，形成暫時(shí)性差異，但題目未明確其性質(zhì)。選項(xiàng)C，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)前的折舊差異，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其暫時(shí)性差異通常會(huì)轉(zhuǎn)銷。選項(xiàng)D，商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異，在初始確認(rèn)時(shí)可能不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因其具有不可抵扣性。7.選項(xiàng)B，企業(yè)需在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)性，判斷是否需要減記。8.當(dāng)期所得稅=利潤(rùn)總額×稅率=1000×25%=250萬(wàn)元。遞延所得稅=期末DTL-期初DTL=50-30=20（萬(wàn)元）。遞延所得稅負(fù)債增加，應(yīng)增加所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=250+20=270萬(wàn)元。但根據(jù)計(jì)算題1（若期末DTL為50，期初為30，則增加20），與選項(xiàng)C270不符，需重新審視題目或選項(xiàng)設(shè)置。重新審視：題目條件是年末余額50萬(wàn)，年初30萬(wàn)，增加20萬(wàn)。所得稅費(fèi)用=250（當(dāng)期）+20（遞延增加）=270萬(wàn)。選項(xiàng)C正確。9.選項(xiàng)D，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，如某項(xiàng)資產(chǎn)在當(dāng)期計(jì)提了減值準(zhǔn)備，只有在同時(shí)滿足相關(guān)條件（如未來(lái)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額）時(shí)，才能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。并非所有計(jì)提減值都必然確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。10.甲公司發(fā)生虧損1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能盈利，意味著未來(lái)有應(yīng)納稅所得額可用于抵扣該虧損。根據(jù)準(zhǔn)則，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=虧損額×稅率=1000×25%=250萬(wàn)元。即使乙公司盈利確認(rèn)了投資收益，也不影響甲公司因自身虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的能力。二、計(jì)算題1.（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=資產(chǎn)的公允價(jià)值-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=4000-3000=1000萬(wàn)元。（2）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率=1000×25%=250萬(wàn)元。（3）2025年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4500-3000=1500萬(wàn)元。2025年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4000-3000=1000萬(wàn)元。本年新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1500-1000=500萬(wàn)元。本年應(yīng)調(diào)整確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率=500×25%=125萬(wàn)元。2.（1）計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法累計(jì)折舊=2000-2000/10=1800萬(wàn)元。（2）可抵扣暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=1400-1800=-400萬(wàn)元（或直接說(shuō)400萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異）。（3）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=400×25%=100萬(wàn)元。（4）處置時(shí)，賬面價(jià)值1400萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬(wàn)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)，這部分之前已確認(rèn)100萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)。處置損失=1200-1400=-200萬(wàn)（稅法上可能視同以1800萬(wàn)為基礎(chǔ)處置，確認(rèn)200萬(wàn)應(yīng)納稅所得額，但題目直接給處置收入1200萬(wàn)，視為稅法上也可能認(rèn)可該收入，或題目簡(jiǎn)化處理）。對(duì)所得稅費(fèi)用影響=處置損益（稅法口徑）×稅率+/-遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的轉(zhuǎn)銷。處置損益（稅法口徑）=1200-1800（計(jì)稅基礎(chǔ)）=-600萬(wàn)。但更可能的理解是題目給的是稅后收入1200萬(wàn)，即稅法上已考慮了折舊差異，因此稅法計(jì)稅基礎(chǔ)是凈額。假設(shè)題目意圖是稅法上視同按賬面價(jià)值處置（為簡(jiǎn)化，按此理解），則處置損益=1200（收入）-1400（賬面）=-200萬(wàn)。對(duì)所得稅費(fèi)用影響=-200×25%+100（轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)）=-50萬(wàn)。更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦斫馐?，題目給1200萬(wàn)稅后收入，意味著稅法上可能已確認(rèn)了折舊差異，即計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)/（1-25%）=1538.46萬(wàn)。處置損益=1200-1538.46=-338.46萬(wàn)。對(duì)所得稅費(fèi)用影響=-338.46×25%+100=-59.11+100=40.89萬(wàn)。此計(jì)算復(fù)雜。若按題目直