預(yù)算審計指南一、預(yù)算審計概述

預(yù)算審計是指對預(yù)算編制、執(zhí)行和決算的合法性、合規(guī)性、真實性和效益性進(jìn)行的獨立監(jiān)督和評價。其目的是確保預(yù)算管理的規(guī)范運行，提高財政資金使用效益，防范財務(wù)風(fēng)險。預(yù)算審計涉及多個環(huán)節(jié)，需要審計人員具備專業(yè)的知識和技能。

（一）預(yù)算審計的目標(biāo)

1.確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。

2.監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和效率。

3.評價預(yù)算決算的真實性和完整性。

4.提出改進(jìn)預(yù)算管理的建議。

（二）預(yù)算審計的原則

1.獨立性原則：審計工作應(yīng)獨立于被審計單位，確保審計結(jié)果的客觀公正。

2.公開性原則：審計過程和結(jié)果應(yīng)向相關(guān)方公開，接受監(jiān)督。

3.客觀性原則：審計判斷應(yīng)基于事實和數(shù)據(jù)，避免主觀臆斷。

4.效益性原則：審計工作應(yīng)注重成本效益，提高審計效率。

二、預(yù)算審計的內(nèi)容

預(yù)算審計涵蓋預(yù)算管理的全過程，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算決算三個階段。

（一）預(yù)算編制審計

1.預(yù)算編制依據(jù)的合規(guī)性

(1)審查預(yù)算編制是否符合國家相關(guān)政策法規(guī)。

(2)核實預(yù)算編制所依據(jù)的資料和數(shù)據(jù)是否真實可靠。

2.預(yù)算編制程序的合規(guī)性

(1)檢查預(yù)算編制是否按照規(guī)定的程序進(jìn)行。

(2)審查預(yù)算編制過程中的審批流程是否完整。

3.預(yù)算編制內(nèi)容的合理性

(1)分析預(yù)算收入測算的合理性。

(2)評估預(yù)算支出安排的必要性和可行性。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計

1.預(yù)算執(zhí)行情況的合規(guī)性

(1)審查預(yù)算執(zhí)行是否按照批準(zhǔn)的預(yù)算方案進(jìn)行。

(2)核查預(yù)算調(diào)整是否符合規(guī)定程序。

2.預(yù)算執(zhí)行效率的評估

(1)分析預(yù)算資金使用效率。

(2)評估預(yù)算執(zhí)行對項目目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

3.預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險控制

(1)審查預(yù)算執(zhí)行中的內(nèi)部控制措施是否到位。

(2)識別預(yù)算執(zhí)行中的潛在風(fēng)險并提出建議。

（三）預(yù)算決算審計

1.預(yù)算決算數(shù)據(jù)的真實性

(1)核實決算報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

(2)審查決算資料與預(yù)算執(zhí)行記錄的一致性。

2.預(yù)算決算程序的合規(guī)性

(1)檢查決算編制是否符合規(guī)定程序。

(2)審查決算審批流程是否完整。

3.預(yù)算決算分析的完整性

(1)分析決算執(zhí)行情況與預(yù)算差異的原因。

(2)評估決算結(jié)果的合理性和有效性。

三、預(yù)算審計的方法

預(yù)算審計采用多種方法，結(jié)合定性分析和定量分析，確保審計結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（一）文件審閱法

1.收集和整理預(yù)算編制、執(zhí)行和決算的相關(guān)文件。

2.審查文件內(nèi)容的合規(guī)性和完整性。

3.核對文件數(shù)據(jù)的一致性和邏輯性。

（二）數(shù)據(jù)分析法

1.利用電子表格或數(shù)據(jù)庫工具進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

2.計算預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)的完成情況。

3.識別數(shù)據(jù)異常和潛在問題。

（三）訪談法

1.與被審計單位相關(guān)人員訪談。

2.了解預(yù)算管理流程和實際操作情況。

3.收集審計所需的信息和證據(jù)。

（四）現(xiàn)場核查法

1.對預(yù)算執(zhí)行項目進(jìn)行現(xiàn)場考察。

2.核實項目實施情況和資金使用情況。

3.評估項目效益和風(fēng)險。

四、預(yù)算審計的步驟

預(yù)算審計工作按照以下步驟進(jìn)行，確保審計流程的規(guī)范性和高效性。

（一）審計準(zhǔn)備階段

1.確定審計目標(biāo)和范圍。

2.制定審計計劃和方案。

3.組建審計團隊并分配任務(wù)。

4.收集和準(zhǔn)備審計所需資料。

（二）審計實施階段

1.實施文件審閱、數(shù)據(jù)分析和訪談等工作。

2.進(jìn)行現(xiàn)場核查和必要的測試。

3.收集和分析審計證據(jù)。

4.初步評估預(yù)算管理情況。

（三）審計報告階段

1.撰寫審計報告初稿。

2.與被審計單位溝通審計發(fā)現(xiàn)。

3.修改和完善審計報告。

4.提交審計報告并跟蹤整改情況。

五、預(yù)算審計的注意事項

在進(jìn)行預(yù)算審計時，需要注意以下事項，確保審計質(zhì)量。

（一）關(guān)注審計重點

1.重點關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。

2.加強對預(yù)算執(zhí)行效率的評估。

3.完善預(yù)算決算分析的深度和廣度。

（二）確保審計質(zhì)量

1.嚴(yán)格遵守審計標(biāo)準(zhǔn)和程序。

2.加強審計證據(jù)的收集和審核。

3.提高審計報告的客觀性和準(zhǔn)確性。

（三）加強溝通協(xié)調(diào)

1.與被審計單位保持良好溝通。

2.及時解決審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。

3.協(xié)助被審計單位改進(jìn)預(yù)算管理。

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一、預(yù)算審計概述

預(yù)算審計是對組織或部門在一定時期內(nèi)（通常為一個財政年度）預(yù)算管理的全過程進(jìn)行系統(tǒng)性、獨立性的審查和評價。其核心目標(biāo)是確保預(yù)算活動的合規(guī)性、效率性和效果性，促進(jìn)資源的有效利用和目標(biāo)的達(dá)成。預(yù)算審計不僅關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)，也關(guān)注預(yù)算管理相關(guān)的流程、制度和控制。通過審計，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題和風(fēng)險，提出改進(jìn)建議，幫助組織優(yōu)化資源配置，提升管理水平。

（一）預(yù)算審計的目標(biāo)

1.確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性：

審計預(yù)算收入預(yù)測的依據(jù)是否充分、方法是否可靠，例如，銷售預(yù)測是否基于實際市場分析，成本估算是否考慮了歷史數(shù)據(jù)和未來趨勢。

評估預(yù)算支出安排是否符合組織戰(zhàn)略目標(biāo)，各項支出是否經(jīng)過必要的論證，資源分配是否均衡、重點突出。

檢查預(yù)算編制是否符合組織的財務(wù)政策和相關(guān)規(guī)定，例如，是否遵循了成本效益原則，是否考慮了資金的時間價值。

2.監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和效率：

核查預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算方案進(jìn)行，預(yù)算調(diào)整是否履行了規(guī)定的審批程序，調(diào)整的必要性是否充分。

監(jiān)督各項預(yù)算資金的支付是否符合合同約定和支出標(biāo)準(zhǔn)，是否存在超預(yù)算、無預(yù)算支出或資金挪用的情況。

分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與計劃進(jìn)度的差異，探究差異產(chǎn)生的原因，評估是否影響組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

評估預(yù)算執(zhí)行過程中的資源利用效率，例如，項目成本是否控制在預(yù)算范圍內(nèi)，項目產(chǎn)出是否達(dá)到預(yù)期效果。

3.評價預(yù)算決算的真實性和完整性：

審查決算報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，核對決算數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)、會計記錄、原始憑證等是否一致，確保數(shù)據(jù)真實可靠。

檢查決算編制是否符合規(guī)定的時間和程序，所有應(yīng)入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否均已納入決算。

分析決算報告反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否公允，是否存在虛列收入、隱匿支出、過度計提折舊等問題。

評估決算報告對預(yù)算執(zhí)行情況的分析是否深入、全面，是否準(zhǔn)確反映了預(yù)算執(zhí)行的成果和問題。

4.提出改進(jìn)預(yù)算管理的建議：

基于審計發(fā)現(xiàn)，總結(jié)預(yù)算管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點。

分析問題產(chǎn)生的深層次原因，例如，制度設(shè)計缺陷、執(zhí)行不到位、內(nèi)部控制薄弱等。

提出具有針對性和可操作性的改進(jìn)建議，包括完善預(yù)算管理制度、優(yōu)化預(yù)算編制方法、加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、強化預(yù)算績效評價等。

評估改進(jìn)建議的可行性和預(yù)期效果，為組織提升預(yù)算管理水平提供決策支持。

（二）預(yù)算審計的原則

1.獨立性原則：審計人員應(yīng)獨立于被審計的預(yù)算管理活動，在組織架構(gòu)、職責(zé)分配和業(yè)務(wù)流程上保持獨立，確保審計工作的客觀性和公正性。審計意見不受任何內(nèi)部或外部因素的干擾。

2.客觀性原則：審計判斷和結(jié)論應(yīng)基于充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不得帶有個人偏見或主觀臆斷。審計人員應(yīng)保持中立態(tài)度，如實反映審計發(fā)現(xiàn)，客觀評價預(yù)算管理情況。

3.公正性原則：在審計過程中，應(yīng)公平對待所有相關(guān)方，尊重被審計單位的合法權(quán)益。審計報告應(yīng)公正地反映審計結(jié)果，既要指出問題，也要肯定成績，并提出中肯的建議。

4.專業(yè)性原則：審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，熟悉預(yù)算管理理論和方法，掌握審計程序和技術(shù)，能夠勝任預(yù)算審計工作。審計工作應(yīng)遵循專業(yè)的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。

5.效益性原則：審計工作應(yīng)在合理的時間內(nèi)，以合理的成本，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)。審計資源應(yīng)得到有效利用，審計效率應(yīng)不斷提高，以更好地服務(wù)于組織的預(yù)算管理。

二、預(yù)算審計的內(nèi)容

預(yù)算審計內(nèi)容廣泛，貫穿預(yù)算管理全過程，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算決算三個核心階段，以及支撐這些階段的組織架構(gòu)、管理制度和信息系統(tǒng)等基礎(chǔ)要素。

（一）預(yù)算編制審計

1.預(yù)算編制依據(jù)的合規(guī)性：

(1)政策符合性審查：核查預(yù)算編制是否遵循了國家、行業(yè)及組織內(nèi)部的有關(guān)政策、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。例如，行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保要求、安全生產(chǎn)規(guī)定等是否在預(yù)算中得到充分考慮和體現(xiàn)。

(2)數(shù)據(jù)來源可靠性驗證：審查預(yù)算編制所依據(jù)的歷史數(shù)據(jù)、市場信息、預(yù)測數(shù)據(jù)的來源是否可靠，采集方法是否科學(xué)，是否存在數(shù)據(jù)造假或選擇性使用數(shù)據(jù)的情況。例如，核對上一年度的實際運營數(shù)據(jù)、市場調(diào)研報告、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)等原始資料。

2.預(yù)算編制程序的合規(guī)性：

(1)流程符合性檢查：檢查預(yù)算編制是否按照組織內(nèi)部規(guī)定的流程進(jìn)行，例如，是否經(jīng)過了業(yè)務(wù)部門編制、部門負(fù)責(zé)人審核、財務(wù)部門復(fù)核、管理層審批等環(huán)節(jié)。

(2)審批權(quán)限合規(guī)性評估：審查預(yù)算編制過程中各環(huán)節(jié)的審批權(quán)限設(shè)置是否恰當(dāng)，審批人員是否具備相應(yīng)的職權(quán)和專業(yè)知識，審批過程是否記錄完整。

3.預(yù)算編制內(nèi)容的合理性：

(1)收入預(yù)算合理性分析：分析預(yù)算收入測算的假設(shè)前提是否可靠，預(yù)測方法是否恰當(dāng)，例如，銷售預(yù)算是否基于市場分析和銷售合同，成本預(yù)算是否考慮了價格波動和規(guī)模效應(yīng)。

(2)支出預(yù)算必要性評估：評估各項預(yù)算支出的必要性和經(jīng)濟性，例如，資本性支出是否經(jīng)過可行性研究，運營性支出是否與業(yè)務(wù)活動相匹配，是否存在過度預(yù)算或預(yù)算冗余的情況。

(3)預(yù)算平衡性分析：檢查預(yù)算收入與支出的平衡情況，分析預(yù)算赤字或結(jié)余的原因，評估其可持續(xù)性。必要時，分析預(yù)算融資計劃的合理性。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計

1.預(yù)算執(zhí)行情況的合規(guī)性：

(1)預(yù)算遵守程度核查：審查各項經(jīng)濟活動是否在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行，是否存在超預(yù)算支出、無預(yù)算支出或預(yù)算外支出。核查預(yù)算調(diào)整的申請、審批和執(zhí)行過程是否合規(guī)。

(2)合同協(xié)議符合性檢查：核對重大合同的簽訂、執(zhí)行是否符合預(yù)算安排，是否存在超預(yù)算簽訂合同或合同執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)的情況。

2.預(yù)算執(zhí)行效率的評估：

(1)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度監(jiān)控：比較預(yù)算執(zhí)行實際進(jìn)度與計劃進(jìn)度，分析差異原因，評估是否影響項目周期或組織目標(biāo)實現(xiàn)。

(2)資金使用效率分析：分析預(yù)算資金的使用效益，例如，項目成本控制情況、資源利用率、產(chǎn)出效果等，評估預(yù)算執(zhí)行的效率和效果。

3.預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險控制：

(1)內(nèi)部控制測試：選擇典型的預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測試，評估內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，例如，支出審批流程、資金支付流程、資產(chǎn)盤點流程等。

(2)潛在風(fēng)險識別與評估：識別預(yù)算執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，例如，資金挪用風(fēng)險、成本超支風(fēng)險、項目延期風(fēng)險等，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，并提出應(yīng)對建議。

（三）預(yù)算決算審計

1.預(yù)算決算數(shù)據(jù)的真實性：

(1)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性核對：核對決算報表中的各項數(shù)據(jù)與原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬等是否一致，確保數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確無誤。

(2)數(shù)據(jù)完整性審查：檢查所有應(yīng)納入決算報告的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否均已入賬，是否存在遺漏或隱瞞的情況。例如，核對銀行對賬單、資產(chǎn)盤點記錄、債權(quán)債務(wù)清單等。

2.預(yù)算決算程序的合規(guī)性：

(1)決算編制流程合規(guī)性檢查：審查決算編制是否按照規(guī)定的時間和程序進(jìn)行，是否經(jīng)過了必要的匯總、復(fù)核和審批環(huán)節(jié)。

(2)決算報告審批合規(guī)性評估：評估決算報告的審批權(quán)限設(shè)置是否恰當(dāng)，審批過程是否規(guī)范，審批人員是否認(rèn)真履行了職責(zé)。

3.預(yù)算決算分析的完整性：

(1)預(yù)算執(zhí)行差異分析：深入分析決算執(zhí)行情況與預(yù)算的差異，包括差異的金額、原因、性質(zhì)等，評估差異的影響。

(2)決算報告質(zhì)量評價：評估決算報告是否全面、準(zhǔn)確地反映了組織的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是否達(dá)到了信息使用者（如管理層、投資者）的需求。

（四）預(yù)算管理基礎(chǔ)要素審計

1.組織架構(gòu)與職責(zé)：

(1)審查預(yù)算管理的組織架構(gòu)是否清晰，各部門在預(yù)算管理中的職責(zé)是否明確。

(2)評估預(yù)算管理崗位設(shè)置是否合理，關(guān)鍵崗位是否分離，是否存在職責(zé)不清或越權(quán)行為。

2.預(yù)算管理制度：

(1)審查預(yù)算管理制度是否健全，是否覆蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算、績效評價等各個環(huán)節(jié)。

(2)評估預(yù)算管理制度是否科學(xué)、合理，是否與組織的實際情況相適應(yīng)，是否得到有效執(zhí)行。

3.信息系統(tǒng)支持：

(1)審查預(yù)算管理信息系統(tǒng)是否能夠滿足預(yù)算管理的需要，是否具備預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)控、數(shù)據(jù)分析、報告生成等功能。

(2)評估信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和易用性，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整、及時。

三、預(yù)算審計的方法

預(yù)算審計通常綜合運用多種方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持審計判斷和結(jié)論。常用方法包括文件審閱法、數(shù)據(jù)分析法、訪談法、觀察法、重新執(zhí)行法和函證法等。

（一）文件審閱法

文件審閱法是指審計人員通過查閱、檢查被審計單位的預(yù)算管理文件和記錄，以獲取審計證據(jù)的方法。這是預(yù)算審計中最基本、最常用的方法。

1.文件種類：審閱的文件通常包括但不限于：

預(yù)算編制說明、預(yù)算報表（收支預(yù)算、資本支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等）。

預(yù)算執(zhí)行情況報告、預(yù)算調(diào)整申請及批復(fù)文件。

預(yù)算績效評價報告。

預(yù)算管理制度、流程文件。

會計憑證、賬簿、報表。

合同、協(xié)議、發(fā)票、銀行對賬單等原始憑證。

會議紀(jì)要、往來函件等。

2.審閱內(nèi)容：重點關(guān)注文件的合規(guī)性、完整性、邏輯性、一致性以及簽字、蓋章等程序是否完備。

3.審閱技巧：采用抽樣審計或全樣本審計的方式，根據(jù)審計目標(biāo)和風(fēng)險導(dǎo)向，選擇關(guān)鍵文件和重點環(huán)節(jié)進(jìn)行審閱。關(guān)注文件的細(xì)節(jié)，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)或疑點。

（二）數(shù)據(jù)分析法

數(shù)據(jù)分析法是指審計人員利用專門的技術(shù)和工具，對被審計單位的預(yù)算管理數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理、分析和比較，以發(fā)現(xiàn)異常情況、評估預(yù)算績效、驗證審計假設(shè)的方法。

1.數(shù)據(jù)來源：主要來源于組織的財務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等，數(shù)據(jù)形式可以是電子數(shù)據(jù)或紙質(zhì)數(shù)據(jù)。

2.分析工具：常用的工具有電子表格軟件（如Excel）、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、專業(yè)的審計數(shù)據(jù)分析軟件等。

3.分析方法：

趨勢分析：比較預(yù)算數(shù)據(jù)或?qū)嶋H數(shù)據(jù)在不同時期的變化趨勢，評估其波動性和合理性。

比率分析：計算和比較預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)比率，例如，預(yù)算執(zhí)行率、成本節(jié)約率、資金周轉(zhuǎn)率等，評估預(yù)算執(zhí)行的效率和效果。

結(jié)構(gòu)分析：分析預(yù)算收支或資產(chǎn)負(fù)債的構(gòu)成比例，評估其結(jié)構(gòu)是否合理。

比較分析：比較預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)、本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)、不同部門或項目之間的數(shù)據(jù)，識別差異和異常。

抽樣分析：對數(shù)據(jù)進(jìn)行隨機抽樣或分層抽樣，進(jìn)行詳細(xì)的檢查和驗證。

（三）訪談法

訪談法是指審計人員通過與被審計單位的員工進(jìn)行交流，了解預(yù)算管理的實際情況、獲取相關(guān)信息和解釋、確認(rèn)審計發(fā)現(xiàn)的方法。

1.訪談對象：可以根據(jù)審計需要選擇不同層級和崗位的員工，例如，預(yù)算管理負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)部門人員、項目負(fù)責(zé)人等。

2.訪談內(nèi)容：可以圍繞預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行，例如，預(yù)算編制的依據(jù)和方法、預(yù)算執(zhí)行中的困難和建議、預(yù)算控制的措施、對審計發(fā)現(xiàn)問題的解釋等。

3.訪談技巧：做好訪談準(zhǔn)備，明確訪談目的和提綱；營造輕松的溝通氛圍，鼓勵訪談對象如實反映情況；認(rèn)真傾聽，做好記錄；必要時進(jìn)行追問，獲取更深入的信息。

（四）觀察法

觀察法是指審計人員親臨現(xiàn)場，觀察被審計單位的預(yù)算管理活動實際執(zhí)行情況的方法。

1.觀察內(nèi)容：可以觀察預(yù)算審批流程、資金支付流程、資產(chǎn)盤點、項目現(xiàn)場等。

2.觀察目的：評估內(nèi)部控制措施的實際執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)文件審閱和數(shù)據(jù)分析中未能發(fā)現(xiàn)的問題。

（五）重新執(zhí)行法

重新執(zhí)行法是指審計人員對被審計單位的某項控制活動，按照其規(guī)定的程序重新執(zhí)行一遍，以評估該控制活動執(zhí)行的有效性的方法。

1.適用情況：當(dāng)審計人員對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計的有效性存在疑慮，或需要獲取更可靠的審計證據(jù)時使用。

2.執(zhí)行過程：按照被審計單位規(guī)定的程序，使用相同的資料和條件，重新執(zhí)行控制活動。

3.結(jié)果評估：比較重新執(zhí)行的結(jié)果與被審計單位的預(yù)期結(jié)果，評估控制活動是否得到有效執(zhí)行。

（六）函證法

函證法是指審計人員通過向第三方發(fā)函詢證，以獲取有關(guān)信息或證據(jù)的方法。

1.適用情況：常用于核實銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、資產(chǎn)所有權(quán)等。

2.函證對象：銀行、供應(yīng)商、客戶等第三方機構(gòu)。

3.函證內(nèi)容：根據(jù)審計需要，設(shè)計具體的函證內(nèi)容，例如，確認(rèn)銀行存款余額、核實應(yīng)收賬款是否存在、確認(rèn)資產(chǎn)是否真實存在等。

4.結(jié)果處理：收到函證回函后，與被審計單位的記錄進(jìn)行核對，對不符之處進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查和處理。

四、預(yù)算審計的步驟

預(yù)算審計工作通常按照以下步驟有序開展，以確保審計工作的高效性和高質(zhì)量。

（一）審計準(zhǔn)備階段

1.接受審計委托與初步溝通：

明確審計目標(biāo)和范圍，例如，是全面預(yù)算審計還是專項預(yù)算審計，涵蓋哪些預(yù)算環(huán)節(jié)。

了解被審計單位的預(yù)算管理概況、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)特點等。

與被審計單位就審計時間、人員安排、工作方式等進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。

2.制定審計計劃：

根據(jù)審計目標(biāo)和范圍，初步確定審計內(nèi)容、重點審計領(lǐng)域和審計方法。

評估審計風(fēng)險，確定關(guān)鍵審計領(lǐng)域。

制定詳細(xì)的審計時間表，明確各階段的工作任務(wù)和時間節(jié)點。

組建審計團隊，明確團隊成員的分工和職責(zé)。

3.收集和分析前期資料：

收集被審計單位的預(yù)算管理制度、流程文件、上期審計報告等資料。

分析前期審計發(fā)現(xiàn)的問題及其整改情況，為本次審計提供參考。

初步了解被審計單位的預(yù)算管理現(xiàn)狀和潛在風(fēng)險。

4.編制審計方案：

將審計計劃細(xì)化為具體的審計程序和方法。

明確各審計程序的執(zhí)行步驟、負(fù)責(zé)人、時間安排和預(yù)期成果。

確定所需審計證據(jù)的類型和來源。

審計方案應(yīng)得到審計項目負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

（二）審計實施階段

1.執(zhí)行審計程序，收集審計證據(jù)：

按照審計方案，系統(tǒng)地執(zhí)行文件審閱、數(shù)據(jù)分析、訪談、觀察、重新執(zhí)行、函證等審計程序。

根據(jù)審計程序的結(jié)果，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持審計判斷。

做好審計工作底稿，詳細(xì)記錄審計過程、發(fā)現(xiàn)的問題和獲取的證據(jù)。

2.分析和評估審計證據(jù)：

對收集到的審計證據(jù)進(jìn)行整理、分析和評估，判斷其充分性和適當(dāng)性。

將審計證據(jù)與審計目標(biāo)進(jìn)行對比，確認(rèn)是否達(dá)到預(yù)期審計效果。

識別和分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，評估其重要性、性質(zhì)和原因。

3.與被審計單位溝通審計發(fā)現(xiàn)：

在審計過程中或?qū)徲嬛衅?，與被審計單位就初步審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行溝通。

聽取被審計單位的解釋和說明，核實審計證據(jù)。

就審計發(fā)現(xiàn)的問題達(dá)成共識，必要時調(diào)整審計結(jié)論。

4.初步評價預(yù)算管理情況：

基于審計證據(jù)和審計發(fā)現(xiàn)，初步評價被審計單位預(yù)算管理的合規(guī)性、效率性和效果性。

識別預(yù)算管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和主要風(fēng)險。

開始草擬審計報告初稿。

（三）審計報告階段

1.編制審計報告初稿：

按照標(biāo)準(zhǔn)的審計報告格式，撰寫審計報告初稿。

審計報告應(yīng)包括審計依據(jù)、審計范圍、審計程序、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、改進(jìn)建議等內(nèi)容。

審計報告的語言應(yīng)客觀、公正、清晰、簡潔。

2.內(nèi)部復(fù)核與修改：

審計報告初稿應(yīng)經(jīng)過內(nèi)部復(fù)核，確保審計程序的執(zhí)行到位、審計證據(jù)充分適當(dāng)、審計結(jié)論客觀公正。

根據(jù)復(fù)核意見，修改和完善審計報告。

3.與被審計單位溝通審計報告：

將審計報告初稿提交給被審計單位，聽取其反饋意見。

就審計報告中涉及的事實認(rèn)定、問題性質(zhì)、審計結(jié)論等進(jìn)行溝通。

根據(jù)被審計單位的合理意見，對審計報告進(jìn)行必要的修改和完善。注意，審計報告的結(jié)論應(yīng)由審計團隊獨立做出，不應(yīng)因被審計單位的意見而改變。

4.出具審計報告：

最終確定審計報告內(nèi)容，并按照規(guī)定的程序出具正式的審計報告。

將審計報告提交給被審計單位的管理層和相關(guān)方。

5.跟蹤審計建議的落實：

在審計報告出具后，關(guān)注被審計單位對審計建議的整改計劃和措施。

在后續(xù)的審計中，跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題的整改效果，評估預(yù)算管理水平是否得到提升。

五、預(yù)算審計的注意事項

在執(zhí)行預(yù)算審計過程中，審計人員應(yīng)注意以下事項，以提高審計質(zhì)量和效率。

（一）關(guān)注審計重點

1.高風(fēng)險領(lǐng)域優(yōu)先審計：根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，優(yōu)先審計預(yù)算管理中存在較高風(fēng)險或問題較多的領(lǐng)域。例如，預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、重大預(yù)算項目的資金使用效益等。

2.關(guān)注關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)：重點審計預(yù)算管理中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，例如，預(yù)算編制審批、預(yù)算調(diào)整授權(quán)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算績效考核等，評估這些控制環(huán)節(jié)是否有效運行。

3.關(guān)注重大預(yù)算項目：對重大的資本性支出項目、研究開發(fā)項目等，應(yīng)進(jìn)行重點審計，關(guān)注其預(yù)算安排的合理性、資金使用的合規(guī)性和效益性。

4.關(guān)注預(yù)算績效評價：評估預(yù)算績效評價工作的開展情況，包括評價指標(biāo)體系是否科學(xué)、評價方法是否合理、評價結(jié)果是否得到有效運用等。

（二）確保審計質(zhì)量

1.遵守審計準(zhǔn)則：嚴(yán)格按照相關(guān)的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計程序，確保審計工作的規(guī)范性和專業(yè)性。

2.保持職業(yè)懷疑：對被審計單位的預(yù)算管理情況保持職業(yè)懷疑，不輕信被審計單位的解釋和說明，對所有疑點都要進(jìn)行充分的調(diào)查和核實。

3.獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：確保獲取的審計證據(jù)能夠支持審計結(jié)論，證據(jù)應(yīng)具有相關(guān)性、可靠性、充分性和適當(dāng)性。

4.做好審計工作底稿：完整、清晰地記錄審計過程、審計發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)，形成完整的審計工作底稿，作為審計結(jié)論的支撐。

5.加強審計質(zhì)量控制：建立健全的審計質(zhì)量控制體系，對審計計劃、審計過程、審計報告等進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核和監(jiān)督。

（三）加強溝通協(xié)調(diào)

1.與被審計單位保持良好溝通：在審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告等各個階段，都與被審計單位保持及時、有效的溝通，增進(jìn)理解，減少分歧。

2.及時溝通審計發(fā)現(xiàn)：在審計過程中，及時與被審計單位溝通審計發(fā)現(xiàn)的問題，聽取其解釋，共同商討解決方案。

3.尋求管理層支持：在審計過程中，積極尋求被審計單位管理層對審計工作的支持和配合，為審計工作的順利開展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

4.與其他部門協(xié)調(diào)：在必要時，與其他相關(guān)部門（如財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等）進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，獲取所需的信息和資料。

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一、預(yù)算審計概述

預(yù)算審計是指對預(yù)算編制、執(zhí)行和決算的合法性、合規(guī)性、真實性和效益性進(jìn)行的獨立監(jiān)督和評價。其目的是確保預(yù)算管理的規(guī)范運行，提高財政資金使用效益，防范財務(wù)風(fēng)險。預(yù)算審計涉及多個環(huán)節(jié)，需要審計人員具備專業(yè)的知識和技能。

（一）預(yù)算審計的目標(biāo)

1.確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。

2.監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和效率。

3.評價預(yù)算決算的真實性和完整性。

4.提出改進(jìn)預(yù)算管理的建議。

（二）預(yù)算審計的原則

1.獨立性原則：審計工作應(yīng)獨立于被審計單位，確保審計結(jié)果的客觀公正。

2.公開性原則：審計過程和結(jié)果應(yīng)向相關(guān)方公開，接受監(jiān)督。

3.客觀性原則：審計判斷應(yīng)基于事實和數(shù)據(jù)，避免主觀臆斷。

4.效益性原則：審計工作應(yīng)注重成本效益，提高審計效率。

二、預(yù)算審計的內(nèi)容

預(yù)算審計涵蓋預(yù)算管理的全過程，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算決算三個階段。

（一）預(yù)算編制審計

1.預(yù)算編制依據(jù)的合規(guī)性

(1)審查預(yù)算編制是否符合國家相關(guān)政策法規(guī)。

(2)核實預(yù)算編制所依據(jù)的資料和數(shù)據(jù)是否真實可靠。

2.預(yù)算編制程序的合規(guī)性

(1)檢查預(yù)算編制是否按照規(guī)定的程序進(jìn)行。

(2)審查預(yù)算編制過程中的審批流程是否完整。

3.預(yù)算編制內(nèi)容的合理性

(1)分析預(yù)算收入測算的合理性。

(2)評估預(yù)算支出安排的必要性和可行性。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計

1.預(yù)算執(zhí)行情況的合規(guī)性

(1)審查預(yù)算執(zhí)行是否按照批準(zhǔn)的預(yù)算方案進(jìn)行。

(2)核查預(yù)算調(diào)整是否符合規(guī)定程序。

2.預(yù)算執(zhí)行效率的評估

(1)分析預(yù)算資金使用效率。

(2)評估預(yù)算執(zhí)行對項目目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

3.預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險控制

(1)審查預(yù)算執(zhí)行中的內(nèi)部控制措施是否到位。

(2)識別預(yù)算執(zhí)行中的潛在風(fēng)險并提出建議。

（三）預(yù)算決算審計

1.預(yù)算決算數(shù)據(jù)的真實性

(1)核實決算報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

(2)審查決算資料與預(yù)算執(zhí)行記錄的一致性。

2.預(yù)算決算程序的合規(guī)性

(1)檢查決算編制是否符合規(guī)定程序。

(2)審查決算審批流程是否完整。

3.預(yù)算決算分析的完整性

(1)分析決算執(zhí)行情況與預(yù)算差異的原因。

(2)評估決算結(jié)果的合理性和有效性。

三、預(yù)算審計的方法

預(yù)算審計采用多種方法，結(jié)合定性分析和定量分析，確保審計結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（一）文件審閱法

1.收集和整理預(yù)算編制、執(zhí)行和決算的相關(guān)文件。

2.審查文件內(nèi)容的合規(guī)性和完整性。

3.核對文件數(shù)據(jù)的一致性和邏輯性。

（二）數(shù)據(jù)分析法

1.利用電子表格或數(shù)據(jù)庫工具進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

2.計算預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)的完成情況。

3.識別數(shù)據(jù)異常和潛在問題。

（三）訪談法

1.與被審計單位相關(guān)人員訪談。

2.了解預(yù)算管理流程和實際操作情況。

3.收集審計所需的信息和證據(jù)。

（四）現(xiàn)場核查法

1.對預(yù)算執(zhí)行項目進(jìn)行現(xiàn)場考察。

2.核實項目實施情況和資金使用情況。

3.評估項目效益和風(fēng)險。

四、預(yù)算審計的步驟

預(yù)算審計工作按照以下步驟進(jìn)行，確保審計流程的規(guī)范性和高效性。

（一）審計準(zhǔn)備階段

1.確定審計目標(biāo)和范圍。

2.制定審計計劃和方案。

3.組建審計團隊并分配任務(wù)。

4.收集和準(zhǔn)備審計所需資料。

（二）審計實施階段

1.實施文件審閱、數(shù)據(jù)分析和訪談等工作。

2.進(jìn)行現(xiàn)場核查和必要的測試。

3.收集和分析審計證據(jù)。

4.初步評估預(yù)算管理情況。

（三）審計報告階段

1.撰寫審計報告初稿。

2.與被審計單位溝通審計發(fā)現(xiàn)。

3.修改和完善審計報告。

4.提交審計報告并跟蹤整改情況。

五、預(yù)算審計的注意事項

在進(jìn)行預(yù)算審計時，需要注意以下事項，確保審計質(zhì)量。

（一）關(guān)注審計重點

1.重點關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。

2.加強對預(yù)算執(zhí)行效率的評估。

3.完善預(yù)算決算分析的深度和廣度。

（二）確保審計質(zhì)量

1.嚴(yán)格遵守審計標(biāo)準(zhǔn)和程序。

2.加強審計證據(jù)的收集和審核。

3.提高審計報告的客觀性和準(zhǔn)確性。

（三）加強溝通協(xié)調(diào)

1.與被審計單位保持良好溝通。

2.及時解決審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。

3.協(xié)助被審計單位改進(jìn)預(yù)算管理。

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一、預(yù)算審計概述

預(yù)算審計是對組織或部門在一定時期內(nèi)（通常為一個財政年度）預(yù)算管理的全過程進(jìn)行系統(tǒng)性、獨立性的審查和評價。其核心目標(biāo)是確保預(yù)算活動的合規(guī)性、效率性和效果性，促進(jìn)資源的有效利用和目標(biāo)的達(dá)成。預(yù)算審計不僅關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)，也關(guān)注預(yù)算管理相關(guān)的流程、制度和控制。通過審計，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題和風(fēng)險，提出改進(jìn)建議，幫助組織優(yōu)化資源配置，提升管理水平。

（一）預(yù)算審計的目標(biāo)

1.確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性：

審計預(yù)算收入預(yù)測的依據(jù)是否充分、方法是否可靠，例如，銷售預(yù)測是否基于實際市場分析，成本估算是否考慮了歷史數(shù)據(jù)和未來趨勢。

評估預(yù)算支出安排是否符合組織戰(zhàn)略目標(biāo)，各項支出是否經(jīng)過必要的論證，資源分配是否均衡、重點突出。

檢查預(yù)算編制是否符合組織的財務(wù)政策和相關(guān)規(guī)定，例如，是否遵循了成本效益原則，是否考慮了資金的時間價值。

2.監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和效率：

核查預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算方案進(jìn)行，預(yù)算調(diào)整是否履行了規(guī)定的審批程序，調(diào)整的必要性是否充分。

監(jiān)督各項預(yù)算資金的支付是否符合合同約定和支出標(biāo)準(zhǔn)，是否存在超預(yù)算、無預(yù)算支出或資金挪用的情況。

分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與計劃進(jìn)度的差異，探究差異產(chǎn)生的原因，評估是否影響組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

評估預(yù)算執(zhí)行過程中的資源利用效率，例如，項目成本是否控制在預(yù)算范圍內(nèi)，項目產(chǎn)出是否達(dá)到預(yù)期效果。

3.評價預(yù)算決算的真實性和完整性：

審查決算報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，核對決算數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)、會計記錄、原始憑證等是否一致，確保數(shù)據(jù)真實可靠。

檢查決算編制是否符合規(guī)定的時間和程序，所有應(yīng)入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否均已納入決算。

分析決算報告反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否公允，是否存在虛列收入、隱匿支出、過度計提折舊等問題。

評估決算報告對預(yù)算執(zhí)行情況的分析是否深入、全面，是否準(zhǔn)確反映了預(yù)算執(zhí)行的成果和問題。

4.提出改進(jìn)預(yù)算管理的建議：

基于審計發(fā)現(xiàn)，總結(jié)預(yù)算管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點。

分析問題產(chǎn)生的深層次原因，例如，制度設(shè)計缺陷、執(zhí)行不到位、內(nèi)部控制薄弱等。

提出具有針對性和可操作性的改進(jìn)建議，包括完善預(yù)算管理制度、優(yōu)化預(yù)算編制方法、加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、強化預(yù)算績效評價等。

評估改進(jìn)建議的可行性和預(yù)期效果，為組織提升預(yù)算管理水平提供決策支持。

（二）預(yù)算審計的原則

1.獨立性原則：審計人員應(yīng)獨立于被審計的預(yù)算管理活動，在組織架構(gòu)、職責(zé)分配和業(yè)務(wù)流程上保持獨立，確保審計工作的客觀性和公正性。審計意見不受任何內(nèi)部或外部因素的干擾。

2.客觀性原則：審計判斷和結(jié)論應(yīng)基于充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不得帶有個人偏見或主觀臆斷。審計人員應(yīng)保持中立態(tài)度，如實反映審計發(fā)現(xiàn)，客觀評價預(yù)算管理情況。

3.公正性原則：在審計過程中，應(yīng)公平對待所有相關(guān)方，尊重被審計單位的合法權(quán)益。審計報告應(yīng)公正地反映審計結(jié)果，既要指出問題，也要肯定成績，并提出中肯的建議。

4.專業(yè)性原則：審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，熟悉預(yù)算管理理論和方法，掌握審計程序和技術(shù)，能夠勝任預(yù)算審計工作。審計工作應(yīng)遵循專業(yè)的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。

5.效益性原則：審計工作應(yīng)在合理的時間內(nèi)，以合理的成本，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)。審計資源應(yīng)得到有效利用，審計效率應(yīng)不斷提高，以更好地服務(wù)于組織的預(yù)算管理。

二、預(yù)算審計的內(nèi)容

預(yù)算審計內(nèi)容廣泛，貫穿預(yù)算管理全過程，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算決算三個核心階段，以及支撐這些階段的組織架構(gòu)、管理制度和信息系統(tǒng)等基礎(chǔ)要素。

（一）預(yù)算編制審計

1.預(yù)算編制依據(jù)的合規(guī)性：

(1)政策符合性審查：核查預(yù)算編制是否遵循了國家、行業(yè)及組織內(nèi)部的有關(guān)政策、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。例如，行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保要求、安全生產(chǎn)規(guī)定等是否在預(yù)算中得到充分考慮和體現(xiàn)。

(2)數(shù)據(jù)來源可靠性驗證：審查預(yù)算編制所依據(jù)的歷史數(shù)據(jù)、市場信息、預(yù)測數(shù)據(jù)的來源是否可靠，采集方法是否科學(xué)，是否存在數(shù)據(jù)造假或選擇性使用數(shù)據(jù)的情況。例如，核對上一年度的實際運營數(shù)據(jù)、市場調(diào)研報告、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)等原始資料。

2.預(yù)算編制程序的合規(guī)性：

(1)流程符合性檢查：檢查預(yù)算編制是否按照組織內(nèi)部規(guī)定的流程進(jìn)行，例如，是否經(jīng)過了業(yè)務(wù)部門編制、部門負(fù)責(zé)人審核、財務(wù)部門復(fù)核、管理層審批等環(huán)節(jié)。

(2)審批權(quán)限合規(guī)性評估：審查預(yù)算編制過程中各環(huán)節(jié)的審批權(quán)限設(shè)置是否恰當(dāng)，審批人員是否具備相應(yīng)的職權(quán)和專業(yè)知識，審批過程是否記錄完整。

3.預(yù)算編制內(nèi)容的合理性：

(1)收入預(yù)算合理性分析：分析預(yù)算收入測算的假設(shè)前提是否可靠，預(yù)測方法是否恰當(dāng)，例如，銷售預(yù)算是否基于市場分析和銷售合同，成本預(yù)算是否考慮了價格波動和規(guī)模效應(yīng)。

(2)支出預(yù)算必要性評估：評估各項預(yù)算支出的必要性和經(jīng)濟性，例如，資本性支出是否經(jīng)過可行性研究，運營性支出是否與業(yè)務(wù)活動相匹配，是否存在過度預(yù)算或預(yù)算冗余的情況。

(3)預(yù)算平衡性分析：檢查預(yù)算收入與支出的平衡情況，分析預(yù)算赤字或結(jié)余的原因，評估其可持續(xù)性。必要時，分析預(yù)算融資計劃的合理性。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計

1.預(yù)算執(zhí)行情況的合規(guī)性：

(1)預(yù)算遵守程度核查：審查各項經(jīng)濟活動是否在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行，是否存在超預(yù)算支出、無預(yù)算支出或預(yù)算外支出。核查預(yù)算調(diào)整的申請、審批和執(zhí)行過程是否合規(guī)。

(2)合同協(xié)議符合性檢查：核對重大合同的簽訂、執(zhí)行是否符合預(yù)算安排，是否存在超預(yù)算簽訂合同或合同執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)的情況。

2.預(yù)算執(zhí)行效率的評估：

(1)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度監(jiān)控：比較預(yù)算執(zhí)行實際進(jìn)度與計劃進(jìn)度，分析差異原因，評估是否影響項目周期或組織目標(biāo)實現(xiàn)。

(2)資金使用效率分析：分析預(yù)算資金的使用效益，例如，項目成本控制情況、資源利用率、產(chǎn)出效果等，評估預(yù)算執(zhí)行的效率和效果。

3.預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險控制：

(1)內(nèi)部控制測試：選擇典型的預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測試，評估內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，例如，支出審批流程、資金支付流程、資產(chǎn)盤點流程等。

(2)潛在風(fēng)險識別與評估：識別預(yù)算執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，例如，資金挪用風(fēng)險、成本超支風(fēng)險、項目延期風(fēng)險等，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，并提出應(yīng)對建議。

（三）預(yù)算決算審計

1.預(yù)算決算數(shù)據(jù)的真實性：

(1)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性核對：核對決算報表中的各項數(shù)據(jù)與原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬等是否一致，確保數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確無誤。

(2)數(shù)據(jù)完整性審查：檢查所有應(yīng)納入決算報告的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否均已入賬，是否存在遺漏或隱瞞的情況。例如，核對銀行對賬單、資產(chǎn)盤點記錄、債權(quán)債務(wù)清單等。

2.預(yù)算決算程序的合規(guī)性：

(1)決算編制流程合規(guī)性檢查：審查決算編制是否按照規(guī)定的時間和程序進(jìn)行，是否經(jīng)過了必要的匯總、復(fù)核和審批環(huán)節(jié)。

(2)決算報告審批合規(guī)性評估：評估決算報告的審批權(quán)限設(shè)置是否恰當(dāng)，審批過程是否規(guī)范，審批人員是否認(rèn)真履行了職責(zé)。

3.預(yù)算決算分析的完整性：

(1)預(yù)算執(zhí)行差異分析：深入分析決算執(zhí)行情況與預(yù)算的差異，包括差異的金額、原因、性質(zhì)等，評估差異的影響。

(2)決算報告質(zhì)量評價：評估決算報告是否全面、準(zhǔn)確地反映了組織的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是否達(dá)到了信息使用者（如管理層、投資者）的需求。

（四）預(yù)算管理基礎(chǔ)要素審計

1.組織架構(gòu)與職責(zé)：

(1)審查預(yù)算管理的組織架構(gòu)是否清晰，各部門在預(yù)算管理中的職責(zé)是否明確。

(2)評估預(yù)算管理崗位設(shè)置是否合理，關(guān)鍵崗位是否分離，是否存在職責(zé)不清或越權(quán)行為。

2.預(yù)算管理制度：

(1)審查預(yù)算管理制度是否健全，是否覆蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算、績效評價等各個環(huán)節(jié)。

(2)評估預(yù)算管理制度是否科學(xué)、合理，是否與組織的實際情況相適應(yīng)，是否得到有效執(zhí)行。

3.信息系統(tǒng)支持：

(1)審查預(yù)算管理信息系統(tǒng)是否能夠滿足預(yù)算管理的需要，是否具備預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)控、數(shù)據(jù)分析、報告生成等功能。

(2)評估信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和易用性，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整、及時。

三、預(yù)算審計的方法

預(yù)算審計通常綜合運用多種方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持審計判斷和結(jié)論。常用方法包括文件審閱法、數(shù)據(jù)分析法、訪談法、觀察法、重新執(zhí)行法和函證法等。

（一）文件審閱法

文件審閱法是指審計人員通過查閱、檢查被審計單位的預(yù)算管理文件和記錄，以獲取審計證據(jù)的方法。這是預(yù)算審計中最基本、最常用的方法。

1.文件種類：審閱的文件通常包括但不限于：

預(yù)算編制說明、預(yù)算報表（收支預(yù)算、資本支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等）。

預(yù)算執(zhí)行情況報告、預(yù)算調(diào)整申請及批復(fù)文件。

預(yù)算績效評價報告。

預(yù)算管理制度、流程文件。

會計憑證、賬簿、報表。

合同、協(xié)議、發(fā)票、銀行對賬單等原始憑證。

會議紀(jì)要、往來函件等。

2.審閱內(nèi)容：重點關(guān)注文件的合規(guī)性、完整性、邏輯性、一致性以及簽字、蓋章等程序是否完備。

3.審閱技巧：采用抽樣審計或全樣本審計的方式，根據(jù)審計目標(biāo)和風(fēng)險導(dǎo)向，選擇關(guān)鍵文件和重點環(huán)節(jié)進(jìn)行審閱。關(guān)注文件的細(xì)節(jié)，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)或疑點。

（二）數(shù)據(jù)分析法

數(shù)據(jù)分析法是指審計人員利用專門的技術(shù)和工具，對被審計單位的預(yù)算管理數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理、分析和比較，以發(fā)現(xiàn)異常情況、評估預(yù)算績效、驗證審計假設(shè)的方法。

1.數(shù)據(jù)來源：主要來源于組織的財務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等，數(shù)據(jù)形式可以是電子數(shù)據(jù)或紙質(zhì)數(shù)據(jù)。

2.分析工具：常用的工具有電子表格軟件（如Excel）、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、專業(yè)的審計數(shù)據(jù)分析軟件等。

3.分析方法：

趨勢分析：比較預(yù)算數(shù)據(jù)或?qū)嶋H數(shù)據(jù)在不同時期的變化趨勢，評估其波動性和合理性。

比率分析：計算和比較預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)比率，例如，預(yù)算執(zhí)行率、成本節(jié)約率、資金周轉(zhuǎn)率等，評估預(yù)算執(zhí)行的效率和效果。

結(jié)構(gòu)分析：分析預(yù)算收支或資產(chǎn)負(fù)債的構(gòu)成比例，評估其結(jié)構(gòu)是否合理。

比較分析：比較預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)、本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)、不同部門或項目之間的數(shù)據(jù)，識別差異和異常。

抽樣分析：對數(shù)據(jù)進(jìn)行隨機抽樣或分層抽樣，進(jìn)行詳細(xì)的檢查和驗證。

（三）訪談法

訪談法是指審計人員通過與被審計單位的員工進(jìn)行交流，了解預(yù)算管理的實際情況、獲取相關(guān)信息和解釋、確認(rèn)審計發(fā)現(xiàn)的方法。

1.訪談對象：可以根據(jù)審計需要選擇不同層級和崗位的員工，例如，預(yù)算管理負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)部門人員、項目負(fù)責(zé)人等。

2.訪談內(nèi)容：可以圍繞預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行，例如，預(yù)算編制的依據(jù)和方法、預(yù)算執(zhí)行中的困難和建議、預(yù)算控制的措施、對審計發(fā)現(xiàn)問題的解釋等。

3.訪談技巧：做好訪談準(zhǔn)備，明確訪談目的和提綱；營造輕松的溝通氛圍，鼓勵訪談對象如實反映情況；認(rèn)真傾聽，做好記錄；必要時進(jìn)行追問，獲取更深入的信息。

（四）觀察法

觀察法是指審計人員親臨現(xiàn)場，觀察被審計單位的預(yù)算管理活動實際執(zhí)行情況的方法。

1.觀察內(nèi)容：可以觀察預(yù)算審批流程、資金支付流程、資產(chǎn)盤點、項目現(xiàn)場等。

2.觀察目的：評估內(nèi)部控制措施的實際執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)文件審閱和數(shù)據(jù)分析中未能發(fā)現(xiàn)的問題。

（五）重新執(zhí)行法

重新執(zhí)行法是指審計人員對被審計單位的某項控制活動，按照其規(guī)定的程序重新執(zhí)行一遍，以評估該控制活動執(zhí)行的有效性的方法。

1.適用情況：當(dāng)審計人員對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計的有效性存在疑慮，或需要獲取更可靠的審計證據(jù)時使用。

2.執(zhí)行過程：按照被審計單位規(guī)定的程序，使用相同的資料和條件，重新執(zhí)行控制活動。

3.結(jié)果評估：比較重新執(zhí)行的結(jié)果與被審計單位的預(yù)期結(jié)果，評估控制活動是否得到有效執(zhí)行。

（六）函證法

函證法是指審計人員通過向第三方發(fā)函詢證，以獲取有關(guān)信息或證據(jù)的方法。

1.適用情況：常用于核實銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、資產(chǎn)所有權(quán)等。

2.函證對象：銀行、供應(yīng)商、客戶等第三方機構(gòu)。

3.函證內(nèi)容：根據(jù)審計需要，設(shè)計具體的函證內(nèi)容，例如，確認(rèn)銀行存款余額、核實應(yīng)收賬款是否存在、確認(rèn)資產(chǎn)是否真實存在等。

4.結(jié)果處理：收到函證回函后，與被審計單位的記錄進(jìn)行核對，對不符之處進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查和處理。

四、預(yù)算審計的步驟

預(yù)算審計工作通常按照以下步驟有序開展，以確保審計工作的高效性和高質(zhì)量。

（一）審計準(zhǔn)備階段

1.接受審計委托與初步溝通：

明確審計目標(biāo)和范圍，例如，是全面預(yù)算審計還是專項預(yù)算審計，涵蓋哪些預(yù)算環(huán)節(jié)。

了解被審計單位的預(yù)算管理概況、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)特點等。

與被審計單位就審計時間、人員安排、工作方式等進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。

2.制定審計計劃：

根據(jù)審計目標(biāo)和范圍，初步確定審計內(nèi)容、重點審計領(lǐng)域和審計方法。

評估審計風(fēng)險，確定關(guān)鍵審計領(lǐng)域。

制定詳細(xì)的審計時間表，明確各階段的工作任務(wù)和時間節(jié)點。

組建審計團隊，明確團隊成員的分工和職責(zé)。

3.收集和分析前期資料：

收集被審計單位的預(yù)算管理制度、流程文件、上期審計報告等資料。

分析前期審計發(fā)現(xiàn)的問題及其整改情況，為本次審計提供參考。

初步了解被審計單位的預(yù)算管理現(xiàn)狀和潛在風(fēng)險。

4.編制審計方案：

將審計計劃細(xì)化為具體的審計程序和方法。

明確各審計程序的執(zhí)行步驟、負(fù)責(zé)人、時間安排和預(yù)期成果。

確定所需審計證據(jù)的類型和來源。

審計方案應(yīng)得到審計項目負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

（二