2025年稅法考試的案例分析試題及答案甲科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，主要從事智能醫(yī)療設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，2019年被認(rèn)定為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（有效期至2024年12月31日），2024年12月通過高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定。2024年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)，相關(guān)數(shù)據(jù)經(jīng)審計(jì)確認(rèn)無誤（不考慮印花稅、城建稅及附加以外的其他稅費(fèi)）：一、企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)1.收入總額：主營業(yè)務(wù)收入2.8億元（其中向境外關(guān)聯(lián)方乙公司銷售設(shè)備500臺(tái)，單價(jià)40萬元，合計(jì)2億元；向境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方銷售同類設(shè)備300臺(tái)，單價(jià)50萬元，合計(jì)1.5億元）；其他業(yè)務(wù)收入（技術(shù)服務(wù)）2000萬元；轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得收入1800萬元（該專利原值1200萬元，按10年直線法攤銷，2024年會(huì)計(jì)攤銷額120萬元）；國債利息收入50萬元；從境內(nèi)居民企業(yè)丙公司（適用25%稅率）分得股息80萬元（丙公司2023年稅后利潤分配）。2.成本費(fèi)用：主營業(yè)務(wù)成本1.2億元（含直接材料7000萬元、直接人工2000萬元、制造費(fèi)用3000萬元，其中制造費(fèi)用包含2024年6月購入的研發(fā)專用設(shè)備折舊費(fèi)50萬元，該設(shè)備價(jià)稅合計(jì)678萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額78萬元，會(huì)計(jì)上按10年直線法計(jì)提折舊，稅法選擇適用一次性稅前扣除政策）；其他業(yè)務(wù)成本（技術(shù)服務(wù)）800萬元；研發(fā)費(fèi)用1500萬元（含人員人工費(fèi)用600萬元、直接投入費(fèi)用400萬元、折舊費(fèi)用200萬元、委托境外研發(fā)費(fèi)用300萬元，委托境外研發(fā)合同已登記且符合獨(dú)立交易原則）；管理費(fèi)用800萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元、符合條件的訴訟費(fèi)20萬元）；銷售費(fèi)用600萬元（含廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元（含向非關(guān)聯(lián)方丁公司借款1000萬元的年利息80萬元，金融企業(yè)同期同類貸款利率6%；向母公司借款2000萬元的年利息160萬元，母公司對(duì)甲公司持股比例60%，甲公司權(quán)益性投資金額800萬元）。3.其他支出：通過公益性社會(huì)組織向鄉(xiāng)村振興重點(diǎn)幫扶縣捐贈(zèng)300萬元；因延遲交貨支付違約金50萬元；2024年12月因存貨盤虧確認(rèn)損失100萬元（已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的專項(xiàng)報(bào)告，會(huì)計(jì)上已作損失處理，2023年匯算清繳時(shí)未申報(bào)扣除）。二、增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)1.2024年12月期末留抵稅額400萬元，企業(yè)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕惒⑷〉枚悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，實(shí)際收到退稅款300萬元（假設(shè)符合小微企業(yè)留抵退稅條件）。2.向境外關(guān)聯(lián)方乙公司銷售設(shè)備適用增值稅零稅率，申報(bào)免抵退稅，當(dāng)期免抵退稅額260萬元，實(shí)際收到退稅款200萬元（已在會(huì)計(jì)上確認(rèn)“應(yīng)收出口退稅款”）。3.購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1500萬元，其中50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于職工食堂建設(shè)（已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；購進(jìn)研發(fā)用設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明稅額78萬元（已抵扣）。三、個(gè)人所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)總經(jīng)理李某2024年取得收入如下：工資薪金收入300萬元（已扣除“五險(xiǎn)一金”個(gè)人部分50萬元），其中12月取得全年一次性獎(jiǎng)金60萬元（選擇單獨(dú)計(jì)稅）；2024年6月行權(quán)2022年授予的股票期權(quán)，行權(quán)時(shí)股票市價(jià)每股20元，行權(quán)價(jià)每股5元，行權(quán)數(shù)量2萬股（該期權(quán)等待期2年，符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃備案要求）；專項(xiàng)附加扣除：子女教育（2個(gè)子女，均由李某扣除）、首套住房貸款利息（每月1000元）、贍養(yǎng)65歲母親（非獨(dú)生子女，與姐姐約定每月分?jǐn)?000元）。問題及答案問題1：計(jì)算甲公司2024年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額（需列出調(diào)整事項(xiàng)及依據(jù)）。答案：1.收入總額調(diào)整：國債利息收入50萬元、從丙公司分得股息80萬元屬于免稅收入，調(diào)減應(yīng)納稅所得額130萬元（《企業(yè)所得稅法》第二十六條）。技術(shù)轉(zhuǎn)讓非獨(dú)占許可使用權(quán)所得：收入1800萬元會(huì)計(jì)攤銷120萬元稅法攤銷（1200÷10）=120萬元→稅法認(rèn)可的攤銷額120萬元，會(huì)計(jì)與稅法一致；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1800120=1680萬元。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)），居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的所得，不超過500萬元部分免征，超過部分減半征收。因此，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（1680500）×50%=500+590=1090萬元。2.成本費(fèi)用調(diào)整：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：人員人工600萬元、直接投入400萬元、折舊200萬元可全額加計(jì)扣除；委托境外研發(fā)費(fèi)用300萬元，按實(shí)際發(fā)生額80%（240萬元）且不超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用2/3（境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=600+400+200=1200萬元，1200×2/3=800萬元），故可加計(jì)扣除240萬元。研發(fā)費(fèi)用合計(jì)加計(jì)扣除=（600+400+200+240）×100%（高新技術(shù)企業(yè)2024年適用100%加計(jì)扣除比例）=1440萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1440萬元（《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》2023年第28號(hào)）。固定資產(chǎn)一次性扣除：研發(fā)專用設(shè)備價(jià)稅合計(jì)678萬元，不含稅價(jià)600萬元，會(huì)計(jì)折舊=600÷10÷2=30萬元（2024年6月購入，當(dāng)月投入使用，會(huì)計(jì)上計(jì)提半年折舊），稅法允許一次性扣除600萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=60030=570萬元（《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》2023年第37號(hào)）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額150萬元，扣除限額=（2.8億+2000萬）×5‰=150萬元，與發(fā)生額的60%（90萬元）孰低，故調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15090=60萬元（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：扣除限額=（2.8億+2000萬）×15%=4500萬元，實(shí)際發(fā)生500萬元，無需調(diào)整。利息支出：向丁公司借款利息=1000×6%=60萬元，調(diào)增=8060=20萬元；向母公司借款：債資比=2000÷800=2.5，超過2:1的限制，可扣除利息=（800×2）×6%=96萬元，實(shí)際支付160萬元，調(diào)增=16096=64萬元。利息支出合計(jì)調(diào)增84萬元（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）。3.其他支出調(diào)整：公益性捐贈(zèng)：利潤總額=收入總額（2.8億+2000萬+1800萬+50萬+80萬）成本費(fèi)用（1.2億+800萬+1500萬+800萬+600萬+200萬）其他支出（300萬+50萬+100萬）=32730萬16900萬450萬=15380萬元。捐贈(zèng)扣除限額=15380×12%=1845.6萬元，實(shí)際捐贈(zèng)300萬元，未超限額，無需調(diào)整（《企業(yè)所得稅法》第九條）。存貨盤虧損失：屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在2024年申報(bào)扣除（以前年度未扣的可追補(bǔ)至2024年），調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元（《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。4.關(guān)聯(lián)交易調(diào)整：向境外關(guān)聯(lián)方乙公司銷售設(shè)備單價(jià)40萬元，境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方銷售單價(jià)50萬元，差異無合理商業(yè)理由，應(yīng)按獨(dú)立交易原則調(diào)增收入=（5040）×500=5000萬元（《企業(yè)所得稅法》第四十一條）。應(yīng)納稅所得額計(jì)算：調(diào)整前會(huì)計(jì)利潤=15380萬元調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=15380（會(huì)計(jì)利潤）130（免稅收入）1090（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠）1440（研發(fā)加計(jì)）570（固定資產(chǎn)扣除）+60（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）+84（利息支出）+5000（關(guān)聯(lián)交易調(diào)增）100（存貨損失）=1538013010901440570+60+84+5000100=16194萬元應(yīng)納稅額：甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用15%稅率，應(yīng)納稅額=16194×15%=2429.1萬元問題2：分析甲公司2024年增值稅處理是否正確，如需調(diào)整請(qǐng)說明理由及計(jì)算調(diào)整金額。答案：1.留抵退稅：甲公司為小微企業(yè)，符合留抵退稅條件，期末留抵400萬元，實(shí)際退稅300萬元，處理正確（《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》2022年第14號(hào)延續(xù)至2025年底）。2.出口免抵退稅：向境外乙公司銷售設(shè)備適用零稅率，申報(bào)免抵退稅額260萬元，實(shí)際退稅200萬元，會(huì)計(jì)處理正確（免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額，假設(shè)計(jì)算無誤）。3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：用于職工食堂的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元已轉(zhuǎn)出，符合規(guī)定（《增值稅暫行條例》第十條）。4.研發(fā)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額：購進(jìn)研發(fā)用設(shè)備取得的78萬元進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，正確（增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣）。結(jié)論：增值稅處理無錯(cuò)誤。問題3：計(jì)算李某2024年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額（需說明專項(xiàng)附加扣除及稅收優(yōu)惠適用）。答案：1.工資薪金綜合所得：收入額=300萬元（已扣除“五險(xiǎn)一金”）專項(xiàng)附加扣除：子女教育2×1000×12=2.4萬元；住房貸款利息1000×12=1.2萬元；贍養(yǎng)老人1000×12=1.2萬元；合計(jì)=2.4+1.2+1.2=4.8萬元減除費(fèi)用=6萬元應(yīng)納稅所得額=3004.86=289.2萬元綜合所得應(yīng)納稅額=289.2×45%18.192=129.1518.192=110.958萬元（綜合所得稅率表）2.全年一次性獎(jiǎng)金：選擇單獨(dú)計(jì)稅，60萬元÷12=5萬元/月，適用稅率30%，速算扣除數(shù)4410元應(yīng)納稅額=600000×30%4410=1800004410=175590元3.股票期權(quán)行權(quán)所得：行權(quán)所得=（205）×20000=30萬元，符合股權(quán)激勵(lì)條件，2027年底前可單獨(dú)計(jì)稅，適用綜合所得稅率表應(yīng)納稅額=300000×20%16920=6000016920=43080元合計(jì)應(yīng)納稅額=1109580+175590+43080=1328250元問題4：指出甲公司在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)、資產(chǎn)損失扣除中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)建議。答案：1.關(guān)聯(lián)交易定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)：向境外關(guān)聯(lián)方乙公司銷售價(jià)格明顯低于境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不符合獨(dú)立交易原則，需按可比非受控價(jià)格法調(diào)整收入（《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》國家稅務(wù)總