2025年注冊會計師（CPA）考試稅務籌劃實務案例分析科目專項訓練試卷詳解及答案集考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司是一家生產銷售中高端消費品的制造企業(yè)，成立于2010年，總部位于A市。公司主要產品為高端實木家具。2023年度，公司經營情況如下：1.全年實現(xiàn)銷售收入5000萬元，成本3200萬元（均為不含稅價），發(fā)生銷售費用800萬元（其中含廣告費600萬元，業(yè)務招待費100萬元），管理費用500萬元（其中含支付給關聯(lián)方咨詢費50萬元，折舊費用200萬元），財務費用200萬元（均為利息支出）。2.公司擁有兩處房產，一處是2015年自建并投入使用，原值2000萬元，累計折舊400萬元；另一處是2020年購入的用于出租的房產，購買價格1500萬元，2023年取得租金收入200萬元，當期支付相關稅費（不含增值稅）10萬元。3.公司2023年度發(fā)生的研究開發(fā)費用100萬元，其中符合稅法規(guī)定的加計扣除比例比例為75%。4.公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。假設甲公司無其他納稅調整事項。要求：1.計算甲公司2023年度應納稅所得額。2.分析廣告費、業(yè)務招待費、關聯(lián)方咨詢費、研究開發(fā)費用在稅前扣除方面的限制，并估算甲公司2023年度可稅前扣除的廣告費、業(yè)務招待費、關聯(lián)方咨詢費、研究開發(fā)費用金額。3.計算甲公司2023年度應繳納的企業(yè)所得稅。4.分析甲公司房產相關的稅務處理，并計算2023年度與房產相關的應納稅額（不考慮土地增值稅）。二、乙先生是A市的高級管理人員，2023年度收入情況如下：1.從任職的A公司取得工資、薪金所得150萬元。2.取得年終獎金50萬元，該公司規(guī)定該獎金按全年一次性獎金辦法發(fā)放。3.取得股票期權收益100萬元，該期權在2023年1月1日授予，規(guī)定自2023年12月1日起可以行使，截至12月31日乙先生實際行使了該期權，當日收盤價為10元/股，行權價為6元/股，乙先生持有該期權時該股票的公平市場價值為12元/股。4.購買福利性質住房一套，價值80萬元（含稅），公司支付了70%，乙先生個人支付30%，該住房已符合出售條件。5.2023年5月，乙先生攜家人前往境外旅游，期間發(fā)生境外旅游支出15萬元人民幣，取得境外旅游發(fā)票一張，該發(fā)票可享受增值稅抵扣。6.乙先生通過公益性社會團體向B貧困地區(qū)捐款20萬元。假設乙先生2023年度除上述收入和支出外，無其他所得和支出，且其工資、薪金收入已按每月25000元的標準繳納了個人所得稅。不考慮個人養(yǎng)老金等相關扣除。要求：1.計算A公司應代扣代繳乙先生2023年度的個人所得稅（不考慮年終獎單獨計稅的特殊規(guī)則，按月均工資預繳）。2.分析乙先生取得的股票期權收益應如何計稅，并計算其應繳納的個人所得稅。3.分析乙先生購買福利性質住房的稅務處理，并計算其應繳納的個人所得稅。4.分析乙先生境外旅游支出和向B貧困地區(qū)捐款的稅務處理，并計算其可稅前扣除的金額及實際應繳納的個人所得稅。三、丙公司計劃進行一項投資活動，有兩個備選方案：方案一：購買一處位于A市的商業(yè)土地使用權，計劃自建廠房用于生產，預計土地使用權成本3000萬元，建設廠房預計投資2000萬元，預計項目建成后年產生銷售收入3000萬元，年成本1200萬元，年銷售費用300萬元，年管理費用200萬元，年財務費用150萬元（均為不含稅預計金額）。該地塊屬于國家重點扶持產業(yè)的優(yōu)惠土地，可以享受土地使用稅減免政策。項目預計使用壽命為10年。方案二：租賃A市同一區(qū)域已建成的標準廠房進行生產，預計年租金600萬元（不含稅），其他費用與方案一相同。假設土地使用稅按每平方米10元/年計算，廠房折舊年限為20年，殘值率5%。要求：1.計算方案一和方案二在項目運營第5年的預計應納稅額（企業(yè)所得稅按25%稅率，假設無其他納稅調整事項）。2.分析兩個方案的稅負差異，并說明影響稅務籌劃的關鍵因素。3.如果不考慮其他非稅因素，僅從稅務角度考慮，判斷丙公司應選擇哪個方案，并說明理由。四、丁公司是一家跨地區(qū)經營的大型貿易企業(yè)，2023年度在某省分支機構（以下簡稱“分支機構”）的經營情況如下：1.分支機構實現(xiàn)營業(yè)收入2000萬元，成本1500萬元，發(fā)生銷售費用200萬元，管理費用100萬元，財務費用50萬元。2.分支機構2023年度已預繳企業(yè)所得稅150萬元。3.假設分支機構所在省份的企業(yè)所得稅稅率為15%，甲公司總機構適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。假設甲公司總機構與分支機構之間沒有業(yè)務往來，且分支機構利潤已全部并入總機構會計報表。4.該省針對高新技術企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策，對符合條件的居民企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。分支機構符合高新技術企業(yè)認定標準。要求：1.分析該分支機構2023年度企業(yè)所得稅的申報和繳納方式。2.計算該分支機構2023年度應補（退）的企業(yè)所得稅。3.如果該分支機構在2023年10月發(fā)生虧損100萬元，分析其對總機構及分支機構后續(xù)年度稅負可能產生的影響（不考慮其他因素）。4.分析高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對丁公司整體稅負的影響。試卷答案一、1.應納稅所得額計算：*收入總額：5000萬元*準予扣除項目：*成本：3200萬元*銷售費用：800萬元（廣告費600萬元，可據(jù)實扣除；業(yè)務招待費100萬元，按60%扣除，但不得超過當年銷售收入的0.5%，即25萬元，此處按25萬元扣除）*管理費用：500萬元（關聯(lián)方咨詢費50萬元不得扣除；折舊費用200萬元可扣除）*財務費用：200萬元（利息支出可扣除）*房產稅：（2000-400）/10*12%+1500*12%=16+180=196萬元*研發(fā)費用加計扣除：100*75%=75萬元*營業(yè)外支出（假設無其他）：0萬元*稅前扣除金額合計：3200+600+25+200+200+196+75=4386萬元*應納稅所得額=5000-4386=614萬元2.稅前扣除估算：*廣告費：600萬元（已小于收入總額的15%，即750萬元，可全額扣除）。*業(yè)務招待費：實際發(fā)生100萬元，按60%扣除60萬元，按銷售收入的0.5%（25萬元）扣除，取較低者25萬元。*關聯(lián)方咨詢費：50萬元，因與關聯(lián)方業(yè)務往來缺乏合理性或定價不公允，不得稅前扣除。*研究開發(fā)費用：100萬元，符合加計扣除條件，可稅前扣除金額為100+100*75%=175萬元。3.應納企業(yè)所得稅計算：*應納稅所得額：614萬元*適用的企業(yè)所得稅稅率：25%*應納企業(yè)所得稅=614*25%=153.5萬元4.房產相關稅務處理及稅額計算：*自建房產：應計提折舊=（2000-400）/20=80萬元/年。土地使用稅需根據(jù)當?shù)匾?guī)定計算，若享受減免則按減免后的稅額計算。此處假設不享受或全額征收，則年土地使用稅=（2000-400）/1000*10=16萬元。與房產相關的應納稅額主要是土地使用稅，假設不考慮其他，則土地使用稅為16萬元。*出租房產：應計提折舊=1500*（1-5%）/20=71.25萬元/年。應繳納房產稅=租金收入*稅率+房產原值*稅額=200*12%+1500*12%=24+180=204萬元。與房產相關的應納稅額為房產稅204萬元。*合計：如果不考慮土地增值稅等其他稅額，則2023年度與房產相關的應納稅額=自建房產土地使用稅（假設全額）+出租房產房產稅=16+204=220萬元。二、1.個人所得稅計算（代扣代繳）：*工資薪金所得：年收入150萬元，已按每月2.5萬元預繳。需重新計算全年應納稅額。*全年應納稅所得額=150-(60*12%-3*12)=150-(7.2-0.36)=150-6.84=143.16萬元*全年應納個人所得稅=143.16*25%-13505.8=3579-13505.8=-9926.8元（預繳過多，應退稅）*按月預繳合計：7.2*12-13505.8=-9926.8元。實際應納稅額為負，無需補稅，應退稅9926.8元。*年終獎金：50萬元，按月均工資（150/12=12.5萬元）確定適用稅率和速算扣除數(shù)，適用稅率20%，速算扣除數(shù)1410元。*應納個人所得稅=500000*20%-1410=100000-1410=98590元*股票期權收益：視為工資薪金所得，計稅依據(jù)=（行權價*行權數(shù)量+行權數(shù)量*（公平市場價值-行權價））*（1-30%）=（6*10000+10000*(12-6)）*（1-30%）=(60000+60000)*70%=84000元*應納個人所得稅=84000*20%-1410=16800-1410=15390元*福利住房：公司支付部分70萬元屬于工資福利，應并入當年收入計稅。乙先生個人支付30萬元，可視為支付當期的費用扣除。*應納稅所得額=70萬元*應納個人所得稅=700000*20%-1410=140000-1410=135590元*境外旅游：境外旅游支出可憑發(fā)票在境內申報抵扣增值稅。假設發(fā)票金額為15萬元，稅率為6%，可抵扣進項稅額=150000/(1+6%)*6%=8474.77元。抵扣限額=15萬元*60%=9萬元，按限額抵扣?？傻挚鄣木惩饴糜沃С?90000元。*可稅前扣除的境外旅游支出：90000元*公益性捐贈：捐贈額20萬元，年度扣除限額=（150+50+0.8+0.13559+0.3559）*30%=23.3354*30%=6.99964萬元，取6萬元。實際發(fā)生20萬元，可扣除6萬元。*可稅前扣除的捐贈額：60000元*全年應納個人所得稅合計：工資薪金退稅-9926.8+年終獎金98590+股票期權15390+福利住房135590+境外旅游抵扣后支出=15-9=6（萬）+公益捐贈抵扣后支出=20-6=14（萬）=應納稅所得額=98590+15390+135590+6+140000=394176元。(注意：這里需將退稅額視為負收入，抵扣項視為減少應納稅所得額)*修正計算：全年應納個人所得稅=98590+15390+135590+(135590-90000)+(200000-60000)=98590+15390+135590+45590+140000=485570元。*最終全年應納個人所得稅：485570元。(注：此計算基于對題目條件的具體解釋，可能與實際稅法規(guī)定或題目隱含假設有出入，此處按字面理解計算)2.股票期權計稅及個人所得稅：*計稅方法：股票期權收益按工資薪金所得繳納個人所得稅。計稅依據(jù)為行權時產生的收益，即（行權價*行權數(shù)量+行權數(shù)量*（公平市場價值-行權價））*（1-30%）。*應納個人所得稅：（6*10000+10000*(12-6)）*（1-30%）*20%-1410=(60000+60000)*70%*20%-1410=84000*20%-1410=16800-1410=15390元。3.福利住房稅務處理及個人所得稅：*稅務處理：公司支付的部分70萬元，應作為乙先生的工資薪金所得，并入當年收入總額計繳個人所得稅。個人支付的部分30萬元，一般不允許稅前扣除。*應納個人所得稅：70萬元作為應納稅所得額，適用稅率20%，速算扣除數(shù)1410元。*應納個人所得稅=700000*20%-1410=140000-1410=135590元。4.境外旅游與捐贈稅務處理及個人所得稅：*境外旅游：可憑合規(guī)發(fā)票在境內申報抵扣增值稅進項稅額，抵扣限額按規(guī)定比例計算。此處可抵扣6萬元。*向B貧困地區(qū)捐款：符合條件的公益性捐贈支出，可以在規(guī)定比例內稅前扣除。此處可扣除6萬元。*實際應納個人所得稅：在計算全年應納個人所得稅時，已考慮了境外旅游支出和公益性捐贈的扣除影響。根據(jù)上一問計算結果，實際應納個人所得稅為485570元。三、1.運營第5年應納稅額計算：*方案一：*應納稅所得額=年收入-年成本-年銷售費用-年管理費用-年財務費用-免稅收入/補貼（若有）-加計扣除費用。*第5年應納稅所得額=3000-1200-300-200-150-0-75=775萬元。*應納企業(yè)所得稅=775*25%=193.75萬元。*方案二：*應納稅所得額=年收入-年成本-年銷售費用-年管理費用-年財務費用-年租金-免稅收入/補貼（若有）-加計扣除費用。*第5年應納稅所得額=3000-1200-300-200-150-600-0-0=575萬元。*應納企業(yè)所得稅=575*25%=143.75萬元。2.稅負差異分析及關鍵因素：*稅負差異：方案一在第5年的預計應納稅額為193.75萬元，方案二為143.75萬元。方案二的稅負低于方案一。*影響稅務籌劃的關鍵因素：*租賃費用抵扣：租金費用在計算應納稅所得額時可以全額扣除，這是方案二稅負較低的主要原因。*折舊扣除：方案一需計提廠房折舊費用，折舊本身是成本，但減少了當期扣除金額，增加了應納稅所得額。折舊年限和殘值率影響折舊金額。*土地使用稅：自建廠房需繳納土地使用稅，增加了方案一的成本和應納稅所得額。*投資成本：方案一初期有較大的土地使用權成本和廠房建設投資，雖然這些成本可以在后續(xù)年度通過折舊或攤銷方式扣除，但初始投資規(guī)模較大，對現(xiàn)金流有影響，且前期折舊扣除額相對穩(wěn)定。*稅收優(yōu)惠政策：方案一可能涉及高新技術企業(yè)等稅收優(yōu)惠，但題目中未明確體現(xiàn)，且方案二（租賃）若能利用好相關規(guī)定（如對租賃方的優(yōu)惠政策，雖然通常優(yōu)惠針對承租方，此處假設無），也可能影響稅負。3.方案選擇及理由：*選擇：如果不考慮其他非稅因素（如對現(xiàn)金流、控制權、靈活性等的考慮），僅從稅務角度考慮，丙公司應選擇方案二（租賃）。*理由：方案二在第5年的預計應納稅額（143.75萬元）低于方案一（193.75萬元），且根據(jù)前面的計算，租賃方案在大多數(shù)年份的稅負都低于自建方案。主要原因在于租賃費用可以全額稅前扣除，而自建方案需承擔折舊和土地使用稅成本。盡管自建方案初期投資大，但長期來看，若不考慮土地使用稅減免等特殊政策，其稅負通常高于租賃方案。四、1.企業(yè)所得稅申報繳納方式：*申報：分支機構作為企業(yè)所得稅的納稅人，應在其所在地（某?。┻M行企業(yè)所得稅的納稅申報。申報時需將分支機構的經營情況與總機構合并申報，或者根據(jù)當?shù)囟悇諜C關的要求單獨申報，但最終稅款由分支機構繳納。*繳納：分支機構應按照其申報的應納稅額，在規(guī)定的期限內向其所在地的稅務機關繳納企業(yè)所得稅。由于該分支機構符合高新技術企業(yè)標準，適用15%的優(yōu)惠稅率，因此應按15%的稅率計算應納稅額并繳納。2.分支機構應補（退）企業(yè)所得稅計算：*分支機構高新技術企業(yè)適用稅率：15%*分支機構應納稅所得額=營業(yè)收入-成本-銷售費用-管理費用-財務費用=2000-1500-200-100-50=250萬