先后擔任十余家大中型工商企業(yè)、會計事務(wù)所高級財務(wù)顧問、管理顧問2/49

教材《企業(yè)會計準則》：財政部頒布，中國財政經(jīng)濟出版社或者《會計》:CPA全國統(tǒng)一考試指定教材，中國財政經(jīng)濟出版社3/49

參考文件1、《企業(yè)會計準則—應(yīng)用指南》，財政部頒布中國財政經(jīng)濟出版社2、《企業(yè)會計準則講解》，財政部會計司編寫組，人民出版社3、《會計》，CPA全國統(tǒng)一考試指定教材中國財政經(jīng)濟出版社4、《國際會計準則》5、《高級會計實務(wù)》，經(jīng)濟科學出版社6、《高級財務(wù)會計理論與實務(wù)》，東北財經(jīng)大學出版社7、《會計研究》等雜志相關(guān)論文

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第五章

會計政策選擇與會計調(diào)整

5/49一、企業(yè)會計政策選擇

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會計政策，是指企業(yè)在會計核實過程中所采取標準、基礎(chǔ)和會計處理方法。

7/491.標準，是指按照企業(yè)會計準則要求、適合于企業(yè)會計核實所采取詳細會計標準。2．基礎(chǔ)，是指為了將會計標準應(yīng)用于交易或者事項而采取基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)(即計量屬性)。3．會計處理方法，是指企業(yè)在會計核實中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會計制度等要求采取或者選擇、適合于本企業(yè)詳細會計處理方法。8/49注意:實務(wù)中某項交易或事項假如沒有對應(yīng)詳細會計準則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范，應(yīng)該依據(jù)基本準則要求標準、基礎(chǔ)和方法進行處理；待公布新詳細要求時，從其要求。9/49會計政策特點：1．會計政策強制性。企業(yè)基本上是在法規(guī)所允許范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實際情況會計政策。2．會計政策層次性。會計政策包含會計標準、基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。會計標準、基礎(chǔ)和會計處理方法三者之間是一個含有邏輯性、密不可分整體，經(jīng)過這個整體，會計政策才能得以應(yīng)用和落實。10/49會計政策選擇要考慮:慎重性實質(zhì)重于形式主要性11/49會計政策選擇與職業(yè)判斷能力比如：資產(chǎn)減值跡象判斷非貨幣性資產(chǎn)交換中商業(yè)實質(zhì)判斷

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易判斷12/49會計政策選擇與企業(yè)盈余管理會計政策選擇與會計執(zhí)業(yè)水平13/49課程論文（最少3000字）

主題:企業(yè)會計政策選擇

14/49要求：題目自定以某某上市企業(yè)為例基本情況評價或理論總結(jié)15/49二、會計調(diào)整基本原理1、會計調(diào)整含義和內(nèi)容

廣義會計調(diào)整：包含通貨膨脹會計，物價變動會計,外幣折算會計，合并會計報表等。

也是報表修正。

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權(quán)責發(fā)生制確認、計量、統(tǒng)計、披露調(diào)整會計調(diào)整與信息質(zhì)量會計調(diào)整與報表修正異同17/49

狹義會計調(diào)整：普通包含四個內(nèi)容。即是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度要求，或者因特定情況下按照會計制度要求對企業(yè)原采取會計政策、會計預計，以及發(fā)覺前期會計差錯、發(fā)生資產(chǎn)負債表日后事項等所作調(diào)整。18/49

2、會計調(diào)整目標提升會計信息可比性和有用性，滿足決議需要。3、會計調(diào)整依據(jù)

國家相關(guān)要求。法定變更（不過稅法不能成為調(diào)整依據(jù)，只能經(jīng)過納稅調(diào)整處理。稅法要求對會計賬務(wù)處理有重大影響：A差異影響，B時間影響。）

企業(yè)客觀需要。自愿變更（假如是主觀需要則屬于濫用，是重大會計差錯。）19/494、會計調(diào)整標準依然要遵照會計信息質(zhì)量要求

。

權(quán)責發(fā)生制。（能夠跨越時空，是追溯調(diào)整關(guān)鍵）資產(chǎn)負債表中調(diào)整事項和非調(diào)整事項最主要界限就是權(quán)責發(fā)生制。

20131/11/42014

資產(chǎn)負債表日后事項期間20/495、會計調(diào)整基本步驟(1)

判斷(2)

調(diào)賬(3)

調(diào)表(4)

披露

每一調(diào)整事項不一定都要經(jīng)過這四個步驟。21/49

6、調(diào)賬、調(diào)表以及披露基本關(guān)鍵點

（1）凡是包括以前年度損益類科目金額調(diào)整都必須用“以前年度損益調(diào)整”科目來替換，但調(diào)整報表時必須還原。(會計政策變更在累計調(diào)整時能夠不經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”科目)（2）凡是包括以前年度利潤分配項目（提取法定盈余公積等）金額調(diào)整都只能在“利潤分配---未分配利潤”科目核實，但調(diào)整報表時必須還原。

22/49調(diào)賬、調(diào)表用一句話概括：先替換后還原。替換目標是為了不混亂當年賬戶，還原是為了會計信息可比。資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)反應(yīng)是余額，余額能夠累計。利潤表數(shù)據(jù)反應(yīng)是發(fā)生額，而發(fā)生額只管一年。

23/49（3）凡是會計調(diào)賬調(diào)表后，本年會計報表年初數(shù)和上年數(shù)與上年會計報表年未數(shù)和本年數(shù)金額不一樣，必須披露。舉例：

A、資產(chǎn)負責表日后事項期間為1/1~1/4，企業(yè)在2月20日發(fā)覺上年（匯報年度）一筆重大會計差錯。201月份報表已經(jīng)在2月初報出：2月份編制差錯更正分錄：憑證編號在2月份,登賬也在2月份，因為有“以前年度損益調(diào)整”科目，所以不會影響20。調(diào)表時要調(diào)整2月份年初數(shù)及20年末數(shù)、利潤表本年數(shù)。（注意：利潤表上年數(shù)普通只有年報才能調(diào)。）

B、假如3月18日又發(fā)覺一筆會計差錯，調(diào)表時仍要調(diào)整資產(chǎn)負債表3月份年初數(shù)以及20年末數(shù)、利潤表本年數(shù)。24/49例：某企業(yè)2011年6月10日發(fā)覺，2010年漏記了一項無形資產(chǎn)攤銷費用10萬元，所得稅申報表中也沒有包含這筆費用。該項業(yè)務(wù)對報表使用者閱讀企業(yè)財務(wù)匯報有重大影響。該企業(yè)所得稅核實采取應(yīng)付稅款法，所得稅稅率為33%。按凈利潤10%提取法定盈余公積。

要求：判斷上述事項各屬于何種變更或差錯，應(yīng)怎樣進行對應(yīng)會計處理？

25/49分析:此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于與以前期間相關(guān)重大會計差錯。賬務(wù)處理以下:(1)補提無形資產(chǎn)攤銷費

借：以前年度損益調(diào)整10

貸：累計攤銷10(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅費用（假設(shè)稅務(wù)局同意扣減）借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅3.3

貸：以前年度損益調(diào)整3.3(3)將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配--未分配利潤6.7

貸：以前年度損益調(diào)整6.7(4)調(diào)整利潤分配相關(guān)數(shù)字

借：盈余公積0.67

貸:利潤分配--未分配利潤0.67

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資產(chǎn)負債表項目年初數(shù)欄目標調(diào)整：無形資產(chǎn)調(diào)減10萬元；應(yīng)交稅費調(diào)減3.3萬元；盈余公積調(diào)減0.67萬元；未分配利潤調(diào)減6.03萬元。

利潤表上年數(shù)欄目標調(diào)整：管理費用調(diào)增10萬元；所得稅費用調(diào)減3.3萬元；凈利潤調(diào)減6.7萬元。27/49

7、會計調(diào)整中所得稅費用處理

判定調(diào)整事項和金額是屬于正常情況（指與稅法一致）還是永久性差異或暫時性差異。判定所得稅匯算清繳時間，看調(diào)整事項是屬于匯算清繳之前還是之后。28/49

項目應(yīng)付稅款法債務(wù)法匯算清繳之前匯算清繳之后匯算清繳之前匯算清繳之后會計與稅法一致應(yīng)交稅費——應(yīng)交稅費遞延所得稅資產(chǎn)/負債永久性差異————————暫時性差異————遞延所得稅資產(chǎn)/負債遞延所得稅資產(chǎn)/負債對應(yīng)科目：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）29/49

三、會計政策、會計預計變更和會計差錯更正

1.會計政策及其變更

2.會計預計及其變更

3.前期差錯更正

4.會計政策、會計預計變更和前期差錯更正披露30/49

會計政策變更條件

1、法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會計制度等要求變更。

2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)會計信息。31/49

會計政策變更會計處理方法

1、法定變更,按照國家相關(guān)會計要求執(zhí)行

2、自愿變更,采取追溯調(diào)整法處理

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追溯調(diào)整法（分三個層次）

（1）將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，

（2）確定對列報前期影響數(shù)不切實可行，應(yīng)該從可追溯調(diào)整最早期間期初開始應(yīng)用變更后會計政策。

（3）在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行，應(yīng)該采取未來適使用方法處理。33/49

會計預計變更條件

會計預計變更，是指因為資產(chǎn)和負債當前情況及預期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了改變，從而對資產(chǎn)或負債賬面價值或者資產(chǎn)定時消耗金額進行調(diào)整。34/49

會計預計變更會計處理方法

未來適使用方法（1）僅影響變更當期（2）影響變更當期和未來期間

35/49追溯調(diào)整法與未來適使用方法區(qū)分36/49

前期差錯及其更正

前期差錯，是指因為沒有利用或錯誤利用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。（1）編報前期財務(wù)報表時預期能夠取得并加以考慮可靠信息。（2）前期財務(wù)匯報同意報出時能夠取得可靠信息。前期差錯通常包含計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。37/49

1、企業(yè)應(yīng)該采取追溯重述法更正主要前期差錯。

追溯重述法，是指在發(fā)覺前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正方法。

2、確定前期差錯影響數(shù)不切實可行，能夠從可追溯重述最早期間開始調(diào)整留存收益期初余額，也能夠采取未來適使用方法。企業(yè)應(yīng)該在主要前期差錯發(fā)覺當期財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

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附注中相關(guān)披露

與會計政策變更相關(guān)信息：

1、會計政策變更性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

2、當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響項目名稱和調(diào)整金額。

3、無法進行追溯調(diào)整，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后會計政策時點、詳細應(yīng)用情況。39/49

與會計預計變更相關(guān)信息：

1、會計預計變更內(nèi)容和原因。

2、會計預計變更對當期和未來期間影響數(shù)。

3、會計預計變更影響數(shù)不能確定，披露這一事實和原因。40/49與前期差錯更正相關(guān)信息：1、前期差錯性質(zhì)。2、各個列報前期財務(wù)報表中受影響項目名稱和更正金額。3、無法進行追溯重述，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正時點、詳細更正情況。

在以后期間財務(wù)報表中，不需要重復披露在以前期間附注中已披露會計政策變更和前期差錯更正信息。41/49四、資產(chǎn)負債表日后事項

資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表同意報出日之間發(fā)生有利或不利事項。財務(wù)報表同意報出日，是指董事會或類似機構(gòu)同意財務(wù)報表報出日期。

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資產(chǎn)負債表日后事項中調(diào)整事項與非調(diào)整事項判斷：1、判斷基本標準：①資產(chǎn)負債日或以前是否存在。（存在—調(diào)，不存在—非。）②能否按權(quán)責發(fā)生制進行追溯調(diào)整。（能—調(diào)，不能—非）2、調(diào)整事項是指調(diào)整匯報年度及以前年度需要調(diào)賬調(diào)表會計差錯事項，普通不披露。3、非調(diào)整事項是指匯報年度以后年度發(fā)生正常會計事項，但尤其主要或重大需要說明（披露）事項。對匯報年度而言不調(diào)賬調(diào)表只披露事項。43/49調(diào)整事項與前期差錯更正區(qū)分44/49

(一)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項1、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在情況提供了新或深入證據(jù)事項。通常包含以下事項：

(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認與該訴訟案件相關(guān)預計負債，或確認一項新負債。(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認減值金額。(3)資產(chǎn)負債表日后深入確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)成本或售出資產(chǎn)收入。(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)覺了財務(wù)報表舞弊或差錯。2、企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表。45/49

(二)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項1、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)