注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法核心考點(diǎn)精講各位備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同仁們，稅法科目因其紛繁復(fù)雜的法規(guī)體系、細(xì)致入微的政策規(guī)定以及與實(shí)務(wù)操作的緊密聯(lián)系，一直是CPA考試中的“攔路虎”之一。要想在稅法考試中取得理想成績(jī)，絕非死記硬背所能達(dá)成，關(guān)鍵在于對(duì)核心考點(diǎn)的深刻理解與靈活運(yùn)用。本文將以“核心考點(diǎn)精講”為綱，帶您穿透法條表象，把握稅法精髓，為您的備考之路點(diǎn)亮一盞明燈。一、增值稅法——流轉(zhuǎn)稅的基石與靈魂增值稅作為我國(guó)第一大稅種，其在CPA稅法中的地位不言而喻，內(nèi)容繁多，考點(diǎn)密集，必須投入主要精力攻克。（一）征稅范圍與納稅義務(wù)人準(zhǔn)確界定增值稅的征稅范圍是學(xué)好增值稅的第一步。核心在于理解“在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物”這一基本規(guī)定。其中，“營(yíng)改增”后的各項(xiàng)服務(wù)（如交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)）的具體稅目辨析是?？贾攸c(diǎn)，易混淆的如“交通運(yùn)輸服務(wù)”與“物流輔助服務(wù)”、“貸款服務(wù)”與“直接收費(fèi)金融服務(wù)”等，務(wù)必結(jié)合具體案例加以區(qū)分。納稅義務(wù)人的一般規(guī)定與特殊規(guī)定，尤其是“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)”的納稅人界定，也需清晰掌握。（二）稅率與征收率增值稅的稅率設(shè)計(jì)體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向?，F(xiàn)行增值稅稅率（結(jié)合最新政策）主要有幾檔，分別適用于不同的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為?？忌铚?zhǔn)確記憶各檔稅率對(duì)應(yīng)的征稅范圍，例如，哪些貨物適用低稅率，哪些服務(wù)適用特定稅率。征收率則主要適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的特定應(yīng)稅行為，常見(jiàn)的征收率也需牢記，并注意其與稅率的區(qū)別及適用條件。（三）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算這是增值稅的核心內(nèi)容，公式“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”看似簡(jiǎn)單，實(shí)則包含諸多細(xì)節(jié)。*銷(xiāo)項(xiàng)稅額：關(guān)鍵在于銷(xiāo)售額的確定。包括一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）、特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（如折扣銷(xiāo)售、以舊換新、還本銷(xiāo)售、以物易物等）以及視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額核定。價(jià)外費(fèi)用的范圍界定、含稅銷(xiāo)售額的換算、包裝物押金的稅務(wù)處理等，都是高頻考點(diǎn)。*進(jìn)項(xiàng)稅額：準(zhǔn)予抵扣與不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額劃分是重中之重。憑票抵扣（增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等）與計(jì)算抵扣（如農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除）的規(guī)則，以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形（如用于免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），必須精準(zhǔn)把握。尤其要注意“異常憑證”的管理規(guī)定對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響。（四）特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理如兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理差異，是考生極易混淆的知識(shí)點(diǎn)。兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)不同稅率或征收率項(xiàng)目的分別核算；混合銷(xiāo)售則強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，且二者之間存在從屬關(guān)系，需按主業(yè)適用稅率。（五）出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅此部分內(nèi)容較為復(fù)雜，需理解“免、抵、退”稅辦法的基本原理和計(jì)算步驟，以及“免退稅”辦法的適用范圍和計(jì)算。同時(shí)，熟悉出口退稅率的確定、不得免征和抵扣稅額的計(jì)算等。二、企業(yè)所得稅法——綜合考量的“所得”稅企業(yè)所得稅以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象，其計(jì)算涉及收入、成本、費(fèi)用、稅金、損失等多個(gè)方面，綜合性強(qiáng)。（一）納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)（注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)）及其納稅義務(wù)范圍是基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的基本稅率、優(yōu)惠稅率（如高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)）的適用條件需準(zhǔn)確記憶。（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。*收入總額：包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入等。重點(diǎn)關(guān)注特殊收入的確認(rèn)時(shí)間和金額，如分期收款方式銷(xiāo)售貨物、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品、以舊換新等。*不征稅收入與免稅收入：二者性質(zhì)不同，不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不得扣除，免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用可以扣除。需準(zhǔn)確區(qū)分哪些屬于不征稅收入（如財(cái)政撥款），哪些屬于免稅收入（如國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等）。*扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)：這是企業(yè)所得稅的核心與難點(diǎn)。工資薪金支出、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、利息費(fèi)用、借款費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等，均有具體的扣除限額或比例要求。超過(guò)部分的稅務(wù)處理（如結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）也需掌握。此外，不得扣除的項(xiàng)目（如稅收滯納金、罰金罰款等）也需牢記。*資產(chǎn)的稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等的計(jì)稅基礎(chǔ)確定、折舊（攤銷(xiāo)）方法與年限、資產(chǎn)損失的扣除等規(guī)定，也是重要考點(diǎn)。*虧損彌補(bǔ)：一般企業(yè)虧損彌補(bǔ)年限、特殊行業(yè)或特定情形下的虧損彌補(bǔ)政策（如高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限）。（三）資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理需區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，掌握資產(chǎn)損失稅前扣除的程序性要求（如申報(bào)扣除方式、留存?zhèn)洳橘Y料）。（四）企業(yè)重組的所得稅處理了解一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理的適用條件及稅務(wù)處理原則，理解“計(jì)稅基礎(chǔ)”在重組中的延續(xù)與調(diào)整。（五）稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅優(yōu)惠形式多樣，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除（如研發(fā)費(fèi)用、殘疾人員工資）、加速折舊、稅額抵免（如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目投資額抵免）、減低稅率、專(zhuān)項(xiàng)減免稅等?？忌枋煜じ黝?lèi)優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容、適用條件和申報(bào)要求，尤其是針對(duì)小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等的優(yōu)惠政策。三、個(gè)人所得稅法——貼近民生的“分類(lèi)與綜合”課稅個(gè)人所得稅改革后，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征收模式，增加了學(xué)習(xí)的復(fù)雜性。（一）納稅義務(wù)人區(qū)分居民個(gè)人與非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)（住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)）及其納稅義務(wù)范圍。（二）應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確各項(xiàng)應(yīng)稅所得的范圍，包括綜合所得（工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）、經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。（三）稅率綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，其他所得適用比例稅率（20%）。需熟悉各級(jí)距稅率及速算扣除數(shù)。（四）應(yīng)納稅所得額的確定與應(yīng)納稅額的計(jì)算*綜合所得：實(shí)行按年計(jì)征，按月或按次預(yù)繳，年終匯算清繳。其應(yīng)納稅所得額為收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人）的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)和條件是重點(diǎn)。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額計(jì)算有特殊規(guī)定（如勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得收入額減按80%計(jì)算，稿酬所得收入額減按80%再減按70%計(jì)算）。*經(jīng)營(yíng)所得：應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。*其他分類(lèi)所得：一般以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除費(fèi)用（特殊規(guī)定除外，如財(cái)產(chǎn)租賃所得可扣除相關(guān)稅費(fèi)和修繕費(fèi)用等）。（五）稅收優(yōu)惠掌握各項(xiàng)免稅、減稅項(xiàng)目，如省級(jí)人民政府等頒發(fā)的獎(jiǎng)金、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、保險(xiǎn)賠款等免稅規(guī)定。（六）征收管理熟悉自行申報(bào)納稅的情形、納稅期限、匯算清繳的規(guī)定等。四、其他重要稅種要點(diǎn)提示除上述三大稅種外，以下稅種也不容忽視：（一）消費(fèi)稅法掌握消費(fèi)稅的征稅范圍（特定消費(fèi)品，注意“應(yīng)稅消費(fèi)品”的界定）、納稅環(huán)節(jié)（生產(chǎn)銷(xiāo)售、委托加工、進(jìn)口、零售、批發(fā)環(huán)節(jié)，不同應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)可能不同，如煙、超豪華小汽車(chē)）、計(jì)稅依據(jù)（從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征）、應(yīng)納稅額計(jì)算以及已納消費(fèi)稅的扣除規(guī)則。（二）土地增值稅法理解土地增值稅的征稅范圍（轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入），掌握應(yīng)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容（取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格等），熟悉增值額與增值率的計(jì)算，以及四級(jí)超率累進(jìn)稅率的應(yīng)用和應(yīng)納稅額的計(jì)算。（三）印花稅法熟悉印花稅的稅目（合同類(lèi)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等）、稅率（比例稅率和定額稅率）、計(jì)稅依據(jù)的確定以及應(yīng)納稅額的計(jì)算。注意“合同”的界定和不征稅合同的情形。（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅法掌握房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)（從價(jià)計(jì)征、從租計(jì)征）、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算。城鎮(zhèn)土地使用稅則關(guān)注其以“實(shí)際占用的土地面積”為計(jì)稅依據(jù)，以及適用稅額的規(guī)定。（五）關(guān)稅法了解關(guān)稅的完稅價(jià)格（一般進(jìn)口貨物、特殊進(jìn)口貨物）的確定，關(guān)稅稅率的運(yùn)用，以及應(yīng)納稅額的計(jì)算。五、稅法學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試建議1.理解為先，記憶為輔：稅法條文繁多，死記硬背效果不佳。應(yīng)著重理解稅法原理、政策意圖和邏輯關(guān)系，在此基礎(chǔ)上記憶關(guān)鍵條款和稅率。2.關(guān)注政策更新：稅法具有較強(qiáng)的時(shí)效性，每年都會(huì)有新的政策出臺(tái)或舊政策調(diào)整。務(wù)必關(guān)注最新的稅收法律法規(guī)和規(guī)范性文件，特別是教材收錄的最新政策。3.把握核心稅種與重點(diǎn)內(nèi)容：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅無(wú)疑是考試的重中之重，需投入最多精力。其他稅種則抓住其核心計(jì)稅規(guī)則和特殊規(guī)定。4.強(qiáng)化練習(xí)，注重應(yīng)用：通過(guò)做練習(xí)題（尤其是歷年真題）來(lái)檢驗(yàn)