2025年注冊會計師之注冊會計師會計考試題庫含答案(模擬題)一、單項選擇題1.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.確認預(yù)計負債B.對存貨計提存貨跌價準備C.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息D.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)確認為短期借款答案：D。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。選項A確認預(yù)計負債體現(xiàn)謹慎性要求；選項B對存貨計提存貨跌價準備體現(xiàn)謹慎性要求；選項C對外公布財務(wù)報表時提供可比信息體現(xiàn)可比性要求；而將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)確認為短期借款，是因為雖然從法律形式上看是票據(jù)貼現(xiàn)，但從經(jīng)濟實質(zhì)來講，企業(yè)仍承擔著潛在的還款義務(wù)，所以應(yīng)確認為短期借款，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅），則實際收到的價款為（）元。A.20000B.20340C.22600D.22230答案：B。首先計算商業(yè)折扣后的價款，不含稅售價為20000×(1-10%)=18000元，增值稅為18000×13%=2340元，含增值稅的售價總額為18000+2340=20340元。因為在10天內(nèi)付款，享受2%的現(xiàn)金折扣，所以現(xiàn)金折扣金額為20340×2%=406.8元，實際收到的價款=20340-406.8=20340元（這里現(xiàn)金折扣是含稅計算，在實際付款時沖減財務(wù)費用）。3.下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)的表述正確的是（）。A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌應(yīng)確認為無形資產(chǎn)B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入管理費用C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)按10年進行攤銷D.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本答案：D。選項A，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌由于成本無法可靠計量，不能確認為無形資產(chǎn)；選項B，出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)進行攤銷。而企業(yè)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費等費用屬于費用化支出，不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，所以選項D正確。4.甲公司于2×25年1月1日以銀行存款1000萬元購入一項土地使用權(quán)，使用年限為50年，采用直線法攤銷。2×25年末該項土地使用權(quán)的可收回金額為900萬元。甲公司對該項土地使用權(quán)2×25年應(yīng)計提的減值準備為（）萬元。A.100B.20C.0D.80答案：B。首先計算2×25年該土地使用權(quán)的攤銷額，每年攤銷額=1000÷50=20萬元，2×25年末土地使用權(quán)賬面價值=1000-20=980萬元，可收回金額為900萬元，所以應(yīng)計提的減值準備=980-900=80萬元。5.下列各項中，關(guān)于金融資產(chǎn)分類的表述不正確的是（）。A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，則應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售該金融資產(chǎn)為目標，則應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D.企業(yè)持有的權(quán)益工具投資只能分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)答案：D。企業(yè)持有的權(quán)益工具投資，在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，所以選項D表述錯誤。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于企業(yè)收入要素范疇的有（）。A.銷售商品收入B.提供勞務(wù)收入C.出租固定資產(chǎn)取得的租金收入D.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益答案：ABC。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。選項A銷售商品收入、選項B提供勞務(wù)收入和選項C出租固定資產(chǎn)取得的租金收入都屬于企業(yè)日常活動產(chǎn)生的收入。而選項D出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于日?；顒?，應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益，不屬于收入要素范疇。2.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地B.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更C.當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊D.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更答案：ABC。選項A，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；選項B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，不得隨意變更；選項C，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。而固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法等一經(jīng)確定，不得隨意變更，但如果有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值等與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整，所以選項D錯誤。3.下列關(guān)于債務(wù)重組的表述中，正確的有（）。A.債務(wù)重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易B.債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融工具C.債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，應(yīng)當以放棄債權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)進行計量D.債務(wù)人以修改其他條款方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，確認和計量重組債務(wù)答案：ABCD。以上表述均符合債務(wù)重組的相關(guān)準則規(guī)定。債務(wù)重組的定義就是在不改變交易對手方的情況下對清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議；涉及的債權(quán)和債務(wù)是金融工具準則規(guī)范的金融工具；債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)時，債權(quán)人對受讓非金融資產(chǎn)按放棄債權(quán)公允價值計量；債務(wù)人以修改其他條款方式進行債務(wù)重組，按金融工具準則確認和計量重組債務(wù)。4.下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.采購過程中的保險費B.運輸途中的合理損耗C.入庫前的挑選整理費用D.一般納稅人購入存貨時支付的增值稅進項稅額答案：ABC。選項A采購過程中的保險費、選項B運輸途中的合理損耗和選項C入庫前的挑選整理費用都應(yīng)計入存貨成本。一般納稅人購入存貨時支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨成本，所以選項D錯誤。5.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能可靠計量時，應(yīng)優(yōu)先考慮以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的成本B.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的成本C.涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，支付補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本D.涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本答案：ABCD。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量時，優(yōu)先以換出資產(chǎn)公允價值計量換入資產(chǎn)成本；不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值均不能可靠計量時，以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)成本；涉及補價時，支付補價方和收到補價方的換入資產(chǎn)成本計算方式如選項C和選項D所述。三、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定售價為200萬元（不含增值稅），成本為150萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。同時，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計該批商品的退貨率為10%。2×25年3月15日，乙公司實際退貨5%，2×25年6月30日退貨期滿，乙公司累計退貨8%。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日銷售商品時的會計分錄。（2）編制甲公司2×25年3月15日實際退貨時的會計分錄。（3）編制甲公司2×25年6月30日退貨期滿時的會計分錄。答案：（1）2×25年1月1日銷售商品時：借：應(yīng)收賬款226貸：主營業(yè)務(wù)收入180（200×90%）預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款20（200×10%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26（200×13%）借：主營業(yè)務(wù)成本135（150×90%）應(yīng)收退貨成本15（150×10%）貸：庫存商品150（2）2×25年3月15日實際退貨5%時：借：庫存商品7.5（150×5%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.3（200×5%×13%）預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款10（200×5%）貸：應(yīng)收退貨成本7.5應(yīng)收賬款11.3（200×5%×1.13）（3）2×25年6月30日退貨期滿，累計退貨8%時：借：庫存商品4.5（150×3%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.78（200×3%×13%）預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款10（20-10）貸：應(yīng)收退貨成本4.5主營業(yè)務(wù)收入6（200×3%）應(yīng)收賬款7.02（200×3%×1.13）2.甲公司于2×25年1月1日以銀行存款3000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀斎找夜究杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。乙公司2×25年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。要求：（1）編制甲公司取得投資時的會計分錄。（2）編制甲公司確認投資收益的會計分錄。答案：（1）甲公司取得投資時：初始投資成本為3000萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=12000×30%=3600萬元，初始投資成本小于應(yīng)享有份額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資——投資成本3600貸：銀行存款3000營業(yè)外收入600（2）甲公司確認投資收益：應(yīng)確認的投資收益=1000×30%=300萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300貸：投資收益300四、綜合題甲公司為上市公司，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2×25年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×25年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入一項專利技術(shù)，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。（2）2×25年3月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，向丙公司銷售一批商品，合同約定售價為500萬元（不含增值稅），成本為300萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計該批商品的退貨率為15%。（3）2×25年6月30日，甲公司對上述專利技術(shù)進行減值測試，經(jīng)測試該專利技術(shù)的可收回金額為700萬元。（4）2×25年9月1日，甲公司將一項固定資產(chǎn)出售給丁公司，該固定資產(chǎn)的原值為800萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元，出售價格為500萬元，款項已收到。（5）2×25年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款進行減值測試，預(yù)計壞賬準備金額為20萬元。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日購入專利技術(shù)的會計分錄。（2）編制甲公司2×25年3月1日銷售商品的會計分錄。（3）編制甲公司2×25年6月30日對專利技術(shù)進行減值測試的會計分錄。（4）編制甲公司2×25年9月1日出售固定資產(chǎn)的會計分錄。（5）編制甲公司2×25年12月31日計提壞賬準備的會計分錄。答案：（1）2×25年1月1日購入專利技術(shù)：借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)1000貸：銀行存款1000（2）2×25年3月1日銷售商品：借：應(yīng)收賬款565（500×1.13）貸：主營業(yè)務(wù)收入425（500×85%）預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款75（500×15%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65（500×13%）借：主營業(yè)務(wù)成本255（300×85%）應(yīng)收退貨成本45（300×15%）貸：庫存商品300（3）2×25年6月30日對專利技術(shù)進行減值測試：首先計算截至6月30日專利技術(shù)的賬面價值，每月攤銷額=1000÷10÷12=8.33萬元，6個月攤銷額=8.33×6=50