3.1周轉(zhuǎn)材料的核算一、認(rèn)知周轉(zhuǎn)材料認(rèn)知周轉(zhuǎn)材料的概念及特征1認(rèn)知周轉(zhuǎn)材料的類別2（一）認(rèn)知周轉(zhuǎn)材料的概念及特征周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，是一種工具性的材料或材料性的工具。周轉(zhuǎn)材料具有以下特征:（1）周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品相類似。周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品一樣，在施工過程中起著勞動手段的作用，能多次使用而逐漸轉(zhuǎn)移其價值。這些都與低值易耗品相類似。（2）具有材料的通用性。周轉(zhuǎn)材料一般都要安裝后才能發(fā)揮其使用價值，未安裝時形同材料，為避免混淆，一般應(yīng)設(shè)專庫保管。此外，周轉(zhuǎn)材料種類繁多，用量較大，價值較低，使用期短，收發(fā)頻繁，易于損耗，經(jīng)常需要補充和更換，因此將其被列入流動資產(chǎn)進(jìn)行管理。（二）認(rèn)知周轉(zhuǎn)材料的類別周轉(zhuǎn)材料按其在施工生產(chǎn)過程中的用途不同，一般可分為下四類。（1）模板。模板是指澆灌混凝土用的木模、鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等。（2）擋板。擋板是指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐材料。（3）架料。架料是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。（4）其他。除以上各類之外，還包括作為流動資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木（不包括附屬于塔吊的鋼軌）以及施工過程中使用的安全網(wǎng)等。二

、周轉(zhuǎn)材料的攤銷周轉(zhuǎn)材料在施工過程中可以多次使用，并不改變其原有的實物形態(tài)，其價值逐漸轉(zhuǎn)移到受益工程的成本中去。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的具體使用情況，采取合適的攤銷方法進(jìn)行價值的攤銷。（一）一次轉(zhuǎn)銷法在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其全部價值一次性計入工程成本或有關(guān)費用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。（二）分期攤銷法根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)牍こ坛杀净蛴嘘P(guān)費用。這種方法一般適用于經(jīng)常使用且磨損情況在使用各期較為均衡的周轉(zhuǎn)材料，如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。其計算公式為周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=（三）分次攤銷法根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)將其價值分次攤?cè)牍こ坛杀净蛴嘘P(guān)費用。這種方法一般適用于能分清使用次數(shù)且每期使用次數(shù)較少的周轉(zhuǎn)材料，如預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板。其計算公式為：周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期使用次數(shù)×周轉(zhuǎn)材料每次攤銷額

周轉(zhuǎn)材料每次攤銷額=

本期攤銷額=每次攤銷額×本期使用次數(shù)（四）定額攤銷法根據(jù)實際完成的實物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認(rèn)本期攤?cè)牍こ坛杀净蛴嘘P(guān)費用的金額。這種方法適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料。其計算公式為：周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期完成的實物工程量×單位工程周轉(zhuǎn)材料消耗定額在實際工作中，無論采用哪幾種方法計提攤銷額，平時計提的攤銷額（即已提攤銷額）往往與實際價值損耗（即應(yīng)提攤銷額）存在一定差異。這是由于建筑企業(yè)都是露天作業(yè)，一方面，周轉(zhuǎn)材料的使用、堆放受到自然條件的影響很大；另一方面，施工過程中安裝拆卸的技術(shù)水平、工藝水平，也都對周轉(zhuǎn)材料的使用壽命產(chǎn)生影響。三

、周轉(zhuǎn)材料攤銷的調(diào)整因此，企業(yè)應(yīng)定期或在工程竣工時對周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤點，根據(jù)實際損耗調(diào)整賬面已提攤銷額，確保工程成本或有關(guān)費用計算的正確性，保證賬實相符。凡是未提足應(yīng)提數(shù)額的，需要補提攤銷額；對于多計提的攤銷額應(yīng)當(dāng)予以沖回。企業(yè)對周轉(zhuǎn)材料的清查盤點常出現(xiàn)三種特殊結(jié)果：一是降低成色，二是短缺，三是報廢。對這三種情況的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)先調(diào)整其已提攤銷額，再辦理有關(guān)手續(xù)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。應(yīng)補提攤銷額=應(yīng)提攤銷額－已提攤銷額（一）應(yīng)提攤銷額的計算降低成色周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額=降低成色周轉(zhuǎn)材料計劃（實際）成本×(1－確定的成色百分比)報廢周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額=報廢周轉(zhuǎn)材料計劃（實際）成本－殘值短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額=短缺周轉(zhuǎn)材料計劃（實際）成本（二）已提攤銷額的計算原周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額=降低成色報廢短缺周轉(zhuǎn)材料計劃（實際）成本

×3.2臨時設(shè)施的核算臨時設(shè)施是指建筑施工企業(yè)為了保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時性的簡易設(shè)施。其主要特征是使用期限較長，施工生產(chǎn)過程中發(fā)揮著勞動資料的作用，使用過程中基本保持其原有的實物形態(tài)。因此，其價值也應(yīng)逐漸地轉(zhuǎn)移到受益的工程成本中去。其核算視同固定資產(chǎn)的核算。臨時設(shè)施的價值參照固定資產(chǎn)計提折舊的方式采用一定的攤銷方法分別計入受益的工程成本。一、認(rèn)知臨時設(shè)施通常，建筑施工企業(yè)中的臨時設(shè)施可分為兩類。1.大型臨時設(shè)施（1）施工人員的臨時宿舍。（2）食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、圖書館、理發(fā)室和托兒所等現(xiàn)場臨時性文化福利設(shè)施。（3）施工單位及附屬企業(yè)在現(xiàn)場的臨時辦公室。（4）現(xiàn)場各種臨時倉庫和施工機械設(shè)備庫。（5）臨時鐵路專用線、輕便軌道、塔式起重機路基、臨時道路、廠區(qū)刺網(wǎng)、圍墻等。（6）施工過程中應(yīng)用的臨時給水、排水、供電、供熱和管道等。（7）施工現(xiàn)場的混凝土構(gòu)件預(yù)制廠、混凝土攪拌站、鋼筋加工廠、木材加工廠以及配合單位的附屬加工廠等臨時性建造物。2.小型臨時設(shè)施（1）現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時設(shè)施，如作業(yè)棚、休息棚、茶爐棚、化灰池、施工用不固定的水管、電線、寬三米以內(nèi)的便道、臨時刺網(wǎng)等。（2）保管器材用的小型臨時設(shè)施，如簡易料棚、工具儲藏室等。（3）行政管理用的小型臨時設(shè)施，如工地收發(fā)室等。二、臨時設(shè)施的核算臨時設(shè)施購建的核算1臨時設(shè)施攤銷的核算2臨時設(shè)施清理的核算3（一）臨時設(shè)施購建的核算借：臨時設(shè)施貸：銀行存款等構(gòu)建時：借：在建工程貸：原材料等交付使用時：借：臨時設(shè)施貸：在建工程購買構(gòu)建并交付使用（二）臨時設(shè)施攤銷的核算建筑施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施，應(yīng)根據(jù)其服務(wù)方式合理確定攤銷方法，在恰當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)將其價值攤?cè)牍こ坛杀?。?dāng)月增加的臨時設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時設(shè)施，從下月起停止攤銷。（三）臨時設(shè)施清理的核算企業(yè)出售、拆除、報廢的臨時設(shè)施應(yīng)轉(zhuǎn)入清理。（1）轉(zhuǎn)入清理時借：臨時設(shè)施清理臨時設(shè)施攤銷貸：臨時設(shè)施（2）發(fā)生清理費用借：臨時設(shè)施清理貸：銀行存款（3）殘料回收借：原材料貸：臨時設(shè)施清理（4）結(jié)轉(zhuǎn)損益借：資產(chǎn)處置損益

營業(yè)外支出貸：臨時設(shè)施清理3.3.1認(rèn)知工程成本認(rèn)知工程成本的核算對象1認(rèn)知工程成本的項目構(gòu)成2認(rèn)知工程成本的核算程序3一、認(rèn)知工程成本的核算對象工程成本的核算對象，是指在成本核算時所選擇的施工費用的歸集目標(biāo)。合理地劃分工程成本核算對象，是正確組織工程成本核算的前提條件。建筑企業(yè)一般應(yīng)以每一個獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程作為成本核算對象。二、認(rèn)知工程成本的項目構(gòu)成工程成本是建筑企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中，為完成建造合同而發(fā)生的費用總和。建筑企業(yè)的工程成本通?？蓜澐譃槿斯べM、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用五項。1、人工費是指直接從事建筑安裝工程施工的工人和在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件的工人以及在現(xiàn)場運料、配料等輔助工人的薪酬，包括工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等。2、材料費是指施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)（配）件、零件、半成品的費用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用，不包括需要安裝設(shè)備的價值。3、機械使用費是指在施工中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費、使用外單位施工機械的租賃費，以及按規(guī)定支付的施工機械進(jìn)出場費。4、其他直接費是指不屬于人工費、材料費、機械使用費項目的，且在施工過程中發(fā)生的直接與工程施工有關(guān)的其他費用。本項目主要包括工程施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢查試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費及場地清理費等。5、間接費用是指企業(yè)各項目經(jīng)理部為施工準(zhǔn)備、組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的全部支出，包括現(xiàn)場項目管理人員的工資、獎金、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費用及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、勞動保護(hù)費、排污費及其他費用。其中，人工費、材料費、機械使用費和其他直接費屬于直接費用，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)直接計入受益工程的成本。間接費用應(yīng)當(dāng)于期末按照合理的方法分?jǐn)傆嬋胧芤婀こ痰某杀?。與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。三、認(rèn)知工程成本的核算程序建筑安裝企業(yè)及其所屬施工單位有關(guān)部門的成本核算人員，根據(jù)成本核算體制和成本核算職責(zé)，在具體組織工程實際成本核算時應(yīng)遵循一定的程序和步驟，對各種生產(chǎn)費用進(jìn)行審核、控制，并將它們按照經(jīng)濟用途進(jìn)行歸類，計入各個成本核算對象、各個成本項目。

建筑安裝企業(yè)工程成本核算的基本程序如下：1、歸集各項施工生產(chǎn)費用。2、期末，計提和分配結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)費用。3、期末，將“機械作業(yè)”賬戶歸集的費用向各受益對象分配。4、期末，分配施工間接費用。5、期末，按“工程價款結(jié)算單”核算已完工程應(yīng)結(jié)算的工程款。6、期末，計算和結(jié)轉(zhuǎn)竣工工程的實際成本。3.3.2工程成本的核算一、核算建造合同的實際成本建筑安裝企業(yè)在施工過程中發(fā)生的各項費用支出，首先按照確定的成本核算對象和確定的成本項目進(jìn)行歸集，能夠直接計入有關(guān)成本核算對象的，應(yīng)當(dāng)直接計入“合同履約成本——工程施工”賬戶；不能直接計入的，應(yīng)采用一定的分配方法分配后計入各受益對象的成本，然后計算出各項工程的實際成本。（一）核算人工費根據(jù)勞動工資部門提供的相關(guān)資料編制人工費匯總表，據(jù)以編制“人工費分配表”，將工程項目施工過程中發(fā)生的人工費按受益對象分別在“合同履約成本”等賬戶中歸集。對于計入工程成本的人工費的分配方法因工資支付形式的不同而不同。人工費的核算應(yīng)遵循以下三項原則。（1）如果是計件工資，屬于直接費用的，應(yīng)直接計入受益各項工程成本的“人工費”項目。（2）如果是計時工資，在只有一個成本核算對象時，也是直接費用，也應(yīng)直接計入該項受益工程的成本。（3）如果同時施工幾項工程，則應(yīng)按實際耗用的工日（工時）或定額工日（工時）分配計入各受益工程的成本。其計算分配公式為:人工費分配率

=當(dāng)月人工費÷各工程當(dāng)月實際耗用工日（工時）總數(shù)某成本對象的人工費

=各該對象實際耗用工日（工時）×人工費分配率（一）核算人工費結(jié)算時做以下分錄：借：合同履約成本——工程施工——××工程（人工費）貸：應(yīng)付職工薪酬（二）核算材料費對于材料費用的核算應(yīng)遵循以下原則：1、凡領(lǐng)用材料時能點清數(shù)量，分清對象，直接計入受益成本核算對象的材料費項目。2、凡領(lǐng)用材料時能點清數(shù)量，但系集中配料或需統(tǒng)一下料的，如油漆、玻璃等，根據(jù)用料情況，按照消耗定額分配計入各成本核算對象的材料費項目。3、凡領(lǐng)用材料時既不能點清數(shù)量，又難以分清成本核算對象的材料，如磚瓦、灰、沙、石等大堆材料，采用月末實地盤點的方法，倒擠計算本月耗用數(shù)量，結(jié)合材料的耗用定額，分配計入各成本核算對象。4、竣工后剩余材料，應(yīng)填寫退料單或紅字領(lǐng)料單，據(jù)以辦理材料退庫手續(xù)。借：合同履約成本——工程施工——××工程（材料費）貸：原材料材料成本差異（二）核算材料費結(jié)算時做以下分錄：（三）核算機械使用費1.租賃機械費用的歸集與分配從外單位或企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位租入的施工機械支付的租賃費，一般根據(jù)租賃機械費用結(jié)算單金額，直接計入成本計算對象的“合同履約成本”成本項目。如果租入的施工機械是為兩個或兩個以上的工程服務(wù)，應(yīng)以租入機械所服務(wù)的各個受益對象提供的作業(yè)臺班數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，并計入“合同履約成本——工程施工——某工程（機械使用費）”賬戶核算。平均臺班租賃費=租賃費總額÷租入機械作業(yè)總臺班數(shù)某成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的租賃費=該對象實際耗用臺班數(shù)×平均臺班租賃費2.自有機械費用的歸集與分配

建筑企業(yè)自有施工機械，在使用過程中發(fā)生的費用應(yīng)首先按機組或單機歸集，計算每臺班的實際成本，然后根據(jù)各個成本核算對象使用臺班數(shù)，確定應(yīng)計入各成本核算對象的機械使用費；也可以按照預(yù)算定額或?qū)嶋H作業(yè)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)。（三）核算機械使用費結(jié)算時賬務(wù)處理如下：借：合同履約成本——工程施工——××工程（機械使用費）

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等（四）核算其他直接費用建筑施工企業(yè)發(fā)生的其他直接費用，凡是能分清成本對象的，應(yīng)直接計入各受益的工程成本核算對象下的“合同履約成本”項目中。當(dāng)由于某種原因（如幾個工程共同發(fā)生），不能直接確定成本核算對象的其他直接費，可以先行匯總，再按照施工生產(chǎn)工時（工日），或工程的直接費為分配標(biāo)準(zhǔn)，月末或竣工時編制“其他直接費分配表”，分配計入各成本核算對象。（四）核算其他直接費用結(jié)算時賬務(wù)處理如下：借：合同履約成本——工程施工——××工程（其他直接費）貸：有關(guān)賬戶（分清受益對象時）其他直接費用（分配至多個受益對象時）（五）核算間接費用構(gòu)成工程成本的間接費用是建筑安裝企業(yè)下屬的各施工單位（如工程處、施工隊、項目經(jīng)理部、工區(qū)）為組織和管理施工生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項支出，主要包括施工單位管理人員的工資、職工福利費、勞動保護(hù)費、物料消耗、排污費、財產(chǎn)保險費、辦公費、差旅費、工程保修費、取暖費、水電費、折舊費及其他費用。它是企業(yè)組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的共同性費用。在發(fā)生時一般很難分清受益對象。企業(yè)通常設(shè)置“合同履約成本——工程施工（間接費用）”明細(xì)分類賬戶，歸集施工間接費用。期末，該賬戶可按照直接費比例或人工費比例進(jìn)行分配，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（五）核算間接費用結(jié)算時賬務(wù)處理如下：借：合同履約成本——工程施工——××工程（間接費用）貸：有關(guān)賬戶（只有一個核算對象）施工間接費用（分配至多個核算對象時）二、已完工程實際成本的結(jié)算已完工程是指完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工序和內(nèi)容，在本企業(yè)不再需要進(jìn)一步加工的分部分項工程。施工企業(yè)應(yīng)按期計算已完工程的實際成本，并按建造合同的規(guī)定及時結(jié)算已完工程價款，為考核降低工程成本任務(wù)的完成情況提供依據(jù)。（一）計算竣工后一次結(jié)算的已完工程實際成本對于竣工后一次結(jié)算工程價款的工程項目而言，“已完工程”指已經(jīng)甲乙雙方驗收、辦理竣工決算并交付使用的工程項目，即竣工工程；反之，即“未完施工”。在這種情況下，施工過程中發(fā)生的各項成本費用應(yīng)隨時計入各成本核算對象的成本項目，進(jìn)行工程成本的明細(xì)核算。在竣工前，“合同履約成本——工程施工”賬戶的累計成本為“未完施工”成本，不需結(jié)轉(zhuǎn)。竣工決算時，工程成本明細(xì)賬中登記的累計成本總額，就是竣工工程的實際成本，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)平。

本期已完工程實際成本＝期初未完施工實際成本＋本期成本費用發(fā)生額－期末未完施工實際成本期末未完工程預(yù)算（實際）成本=期末未完工程折合成已完工程實物量×該分部分項工程預(yù)算單價（二）計算按期結(jié)算工程價款的已完工程實際成本3.4工程價款結(jié)算的核算一、認(rèn)知建造合同按照合同價款確定的方法不同，建造合同可分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型。1.固定造價合同采用固定造價合同，工程價款按照固定的合同總價或固定的合同單價確定。2.成本加成合同采用成本加成合同，工程價款的確定應(yīng)以合同允許的或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，外加該成本的一定比例或定額費用。二、工程價款的結(jié)算方式工程價款結(jié)算方式一次結(jié)算每月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算分段結(jié)算期中預(yù)支、期末結(jié)算、竣工后清算按期結(jié)算三、工程價款結(jié)算的核算（一）合同收入

合同收入是建筑施工企業(yè)在承包工程、提供勞務(wù)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益總流入，是建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。

1.合同收入的內(nèi)容（1）合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。這部分收入需要嚴(yán)格履行手續(xù)，才能構(gòu)成合同總收入。2．合同變更收入的確認(rèn)

合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而