2025年注冊會(huì)計(jì)師(綜合階段)考試練習(xí)題含答案案例一（試卷一：會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法綜合）甲公司為滬深交易所主板上市公司（股票代碼600XXX），主要從事高端裝備制造及新能源電池研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，2024年是其上市后的第5個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。2024年12月，甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)向注冊會(huì)計(jì)師咨詢，請根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、法規(guī)分析處理意見。資料1：收入確認(rèn)甲公司與乙公司簽訂《新能源電池生產(chǎn)線建造合同》，合同總金額1.2億元（不含增值稅），約定甲公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、采購核心設(shè)備并完成整體安裝調(diào)試，乙公司分三階段付款：合同簽訂后支付30%（3600萬元），設(shè)備到貨后支付50%（6000萬元），驗(yàn)收合格后支付剩余20%（2400萬元）。2024年11月，甲公司完成設(shè)備到貨并經(jīng)乙公司簽收，但因乙公司廠房配套設(shè)施未完工，安裝調(diào)試需推遲至2025年3月。甲公司認(rèn)為設(shè)備已轉(zhuǎn)移至乙公司場地，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，于2024年11月確認(rèn)收入1.2億元。資料2：關(guān)聯(lián)方交易甲公司2024年向控股股東控制的丙公司銷售原材料，交易金額8000萬元（市場價(jià)為7500萬元），未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)丙公司工商信息顯示其法定代表人為甲公司董事長配偶，且甲公司2024年向丙公司采購的零部件價(jià)格高于非關(guān)聯(lián)方供應(yīng)商15%。資料3：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除甲公司2024年投入新能源電池正極材料研發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生費(fèi)用化支出3000萬元（其中包括直接從事研發(fā)的技術(shù)人員工資1200萬元、研發(fā)設(shè)備折舊500萬元、外聘研發(fā)機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)800萬元、研發(fā)部門辦公費(fèi)500萬元），資本化支出2000萬元（2024年12月達(dá)到預(yù)定用途，尚未攤銷）。甲公司在計(jì)算2024年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，按費(fèi)用化支出3000萬元的100%加計(jì)扣除，資本化支出未加計(jì)扣除。要求：1.針對(duì)資料1，判斷甲公司收入確認(rèn)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，說明理由及正確會(huì)計(jì)處理。2.針對(duì)資料2，指出甲公司關(guān)聯(lián)方交易存在的問題，分析審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。3.針對(duì)資料3，判斷甲公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理是否正確，說明理由及正確計(jì)算方法（企業(yè)所得稅稅率25%）。答案：1.收入確認(rèn)分析甲公司2024年11月確認(rèn)1.2億元收入不符合準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017），當(dāng)客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入?？刂茩?quán)轉(zhuǎn)移需滿足以下條件：客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。本案例中，甲公司的履約義務(wù)是“設(shè)計(jì)、采購核心設(shè)備并完成整體安裝調(diào)試”，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)（因客戶在企業(yè)履約過程中能控制在建商品）。但即使按某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，設(shè)備到貨僅完成部分履約義務(wù)，安裝調(diào)試是合同關(guān)鍵組成部分，直接影響設(shè)備能否正常使用。乙公司因廠房配套未完工推遲安裝，設(shè)備尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，甲公司仍需承擔(dān)安裝調(diào)試責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移。因此，2024年應(yīng)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入。假設(shè)合同總成本為9000萬元（已知），2024年實(shí)際發(fā)生成本5400萬元（設(shè)備采購成本4500萬元+設(shè)計(jì)成本900萬元），履約進(jìn)度=5400/9000=60%，應(yīng)確認(rèn)收入=1.2×60%=7200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本5400萬元。2.關(guān)聯(lián)方交易問題及審計(jì)程序存在問題：（1）未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系：丙公司法定代表人為甲公司董事長配偶，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，董事長配偶為關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，丙公司構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。（2）未披露關(guān)聯(lián)方交易：向關(guān)聯(lián)方銷售原材料價(jià)格高于市場價(jià)500萬元（8000-7500），采購零部件價(jià)格高于非關(guān)聯(lián)方15%，屬于顯失公允的關(guān)聯(lián)交易，需在附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易類型、金額及定價(jià)政策。審計(jì)程序：（1）獲取甲公司關(guān)聯(lián)方清單，通過查詢工商信息、高管家屬關(guān)系等，識(shí)別未披露的關(guān)聯(lián)方（如丙公司）。（2）檢查與丙公司的交易合同、發(fā)票、銀行回單，對(duì)比非關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格，分析是否存在利益輸送。（3）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方及交易是否充分披露；若未披露，提請管理層調(diào)整。（4）考慮關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響，評(píng)價(jià)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理甲公司處理不正確。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)）：（1）費(fèi)用化支出中，研發(fā)部門辦公費(fèi)500萬元屬于“其他相關(guān)費(fèi)用”，需按限額扣除（其他相關(guān)費(fèi)用限額=（研發(fā)費(fèi)用-其他相關(guān)費(fèi)用）×10%/(1-10%)）。本案例中，其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生500萬元，限額=（3000-500）×10%/(1-10%)≈277.78萬元，應(yīng)調(diào)減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=500-277.78=222.22萬元，實(shí)際可加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出=3000-222.22=2777.78萬元。（2）資本化支出2000萬元，2024年12月達(dá)到預(yù)定用途，應(yīng)自2025年1月起按10年攤銷（假設(shè)無殘值），2024年可加計(jì)扣除的資本化支出=2000×100%×1/12≈166.67萬元（注：稅法允許資本化研發(fā)費(fèi)用按攤銷額加計(jì)扣除，未攤銷部分可在達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)年一次性加計(jì)扣除？需修正：根據(jù)政策，資本化研發(fā)費(fèi)用自達(dá)到預(yù)定用途的次月起攤銷，2024年12月達(dá)到預(yù)定用途，2025年1月開始攤銷，因此2024年資本化支出不可加計(jì)扣除，2025年起按攤銷額加計(jì)。原答案此處有誤，正確應(yīng)為：資本化支出2000萬元，2024年未攤銷，因此2024年可加計(jì)扣除的僅為費(fèi)用化支出調(diào)整后的2777.78萬元，加計(jì)扣除額=2777.78×100%=2777.78萬元，減少應(yīng)納稅所得額2777.78萬元，節(jié)稅=2777.78×25%=694.44萬元。案例二（試卷二：財(cái)管、戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)法綜合）丁公司為科創(chuàng)板上市公司（股票代碼688XXX），主營人工智能芯片研發(fā)，2024年市值200億元，資產(chǎn)負(fù)債率45%。2025年1月，丁公司擬實(shí)施以下計(jì)劃，需論證可行性：資料1：戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型丁公司計(jì)劃從“芯片設(shè)計(jì)”向“芯片設(shè)計(jì)+算力服務(wù)”延伸，擬投資50億元建設(shè)智能算力中心（其中自有資金20億元，擬通過發(fā)行可轉(zhuǎn)債募集30億元）。行業(yè)分析顯示：全球算力需求未來3年復(fù)合增長率25%，但算力中心能耗高，部分地區(qū)限制新建高耗能項(xiàng)目；丁公司現(xiàn)有技術(shù)團(tuán)隊(duì)擅長芯片設(shè)計(jì)，算力運(yùn)維經(jīng)驗(yàn)不足。資料2：股權(quán)激勵(lì)丁公司擬向核心技術(shù)人員及高管授予限制性股票，計(jì)劃如下：-激勵(lì)對(duì)象：總經(jīng)理、研發(fā)總監(jiān)等10人（占公司總?cè)藬?shù)2%）；-授予價(jià)格：8元/股（當(dāng)前股價(jià)40元/股）；-解鎖條件：2025-2027年凈利潤較2024年增長分別不低于20%、50%、80%；-股票來源：向激勵(lì)對(duì)象定向發(fā)行新股。資料3：并購重組丁公司擬收購?fù)袠I(yè)未上市企業(yè)戊公司（專注邊緣計(jì)算芯片），戊公司2024年凈利潤1億元，可比上市公司平均市盈率（P/E）25倍，市銷率（P/S）5倍。戊公司2024年?duì)I業(yè)收入4億元，資產(chǎn)負(fù)債率60%，存在未決專利侵權(quán)訴訟（索賠金額5000萬元，律師認(rèn)為敗訴概率60%）。要求：1.針對(duì)資料1，運(yùn)用PESTEL模型分析丁公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的外部風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施。2.針對(duì)資料2，判斷股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否符合《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》規(guī)定，說明理由。3.針對(duì)資料3，計(jì)算戊公司估值（至少兩種方法），分析并購中的潛在風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略。答案：1.PESTEL模型分析及應(yīng)對(duì)措施（1）政治與法律（Political）：部分地區(qū)限制高耗能項(xiàng)目，算力中心可能面臨審批風(fēng)險(xiǎn)。（2）經(jīng)濟(jì)（Economic）：算力需求高增長，但投資50億元規(guī)模大，可能導(dǎo)致現(xiàn)金流壓力。（3）社會(huì)（Social）：企業(yè)需承擔(dān)節(jié)能減排責(zé)任，高能耗可能影響品牌形象。（4）技術(shù)（Technological）：丁公司缺乏算力運(yùn)維經(jīng)驗(yàn)，可能面臨技術(shù)整合風(fēng)險(xiǎn)。（5）環(huán)境（Environmental）：算力中心能耗大，需符合當(dāng)?shù)丨h(huán)保政策。（6）法律（Legal）：數(shù)據(jù)安全法、個(gè)人信息保護(hù)法對(duì)算力服務(wù)的數(shù)據(jù)合規(guī)提出要求。應(yīng)對(duì)措施：-政治法律：提前與目標(biāo)地區(qū)政府溝通，了解政策細(xì)則，爭取能耗指標(biāo)或稅收優(yōu)惠；-經(jīng)濟(jì)：優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)（如引入戰(zhàn)略投資者），分階段建設(shè)算力中心以降低一次性投入；-技術(shù)：外部招聘或與專業(yè)算力運(yùn)維企業(yè)合作，彌補(bǔ)經(jīng)驗(yàn)短板；-環(huán)境：采用綠色節(jié)能技術(shù)（如液冷服務(wù)器），降低單位算力能耗；-法律：建立數(shù)據(jù)合規(guī)體系，確保算力服務(wù)符合《數(shù)據(jù)安全法》要求。2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃合規(guī)性分析（1）激勵(lì)對(duì)象：符合規(guī)定（《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》允許董事、高管、核心技術(shù)人員等，人數(shù)無強(qiáng)制限制）。（2）授予價(jià)格：不符合規(guī)定。根據(jù)《管理辦法》，限制性股票授予價(jià)格不得低于股票市價(jià)的50%（40×50%=20元/股），丁公司授予價(jià)格8元/股低于20元，需說明定價(jià)依據(jù)（如重大貢獻(xiàn)、戰(zhàn)略目標(biāo)等）并經(jīng)股東大會(huì)特別決議通過。（3）解鎖條件：凈利潤增長率指標(biāo)合理，但需結(jié)合公司歷史業(yè)績、行業(yè)平均水平（如行業(yè)平均增長率20%），避免指標(biāo)過低或過高導(dǎo)致激勵(lì)失效。（4）股票來源：向激勵(lì)對(duì)象定向發(fā)行新股符合規(guī)定（允許使用定向發(fā)行或回購股份）。3.戊公司估值及并購風(fēng)險(xiǎn)（1）估值計(jì)算：-市盈率法：凈利潤1億元×25倍=25億元；-市銷率法：營業(yè)收入4億元×5倍=20億元；-取平均值（25+20）/2=22.5億元（或根據(jù)權(quán)重調(diào)整，如更關(guān)注盈利性，采用市盈率法25億元）。（2）潛在風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)：-財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：戊公司資產(chǎn)負(fù)債率60%（高于丁公司45%），并購后可能推高整體負(fù)債水平。應(yīng)對(duì)：評(píng)估戊公司償債能力，設(shè)計(jì)“現(xiàn)金+股權(quán)”支付方式降低現(xiàn)金流壓力。-法律風(fēng)險(xiǎn)：未決專利侵權(quán)訴訟敗訴概率60%，可能需賠償5000萬元。應(yīng)對(duì)：要求戊公司原股東提供業(yè)績承諾或賠償兜底條款，或在估值中扣除或有負(fù)債（5000×60%=3000萬元，調(diào)整后估值25-0.3=24.7億元）。-整合風(fēng)險(xiǎn)：兩家公司技術(shù)路線、管理風(fēng)格可能存在差異。應(yīng)對(duì)：制定詳細(xì)整合計(jì)劃，保留戊公司核心團(tuán)隊(duì)，設(shè)立過渡期協(xié)同小組。案例三（試卷一：審計(jì)、會(huì)計(jì)深度融合）己會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接庚公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，庚公司為制造業(yè)企業(yè)，2024年因市場需求下降，凈利潤同比下滑40%，存在退市風(fēng)險(xiǎn)（連續(xù)兩年虧損將被ST）。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下情況：資料1：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備庚公司2024年末存貨余額1.5億元，其中庫存商品A（成本8000萬元）因技術(shù)升級(jí)滯銷，市場售價(jià)6000萬元（預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用200萬元）。庚公司僅計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元，理由是已與客戶簽訂不可撤銷銷售合同（售價(jià)6500萬元，2025年3月交貨）。資料2：預(yù)計(jì)負(fù)債庚公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被起訴，索賠金額3000萬元。律師2024年12月出具的法律意見為“敗訴概率70%，賠償金額2000-2500萬元（均勻分布）”。庚公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，認(rèn)為最終判決可能低于2000萬元。要求：1.針對(duì)資料1，判斷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，說明審計(jì)應(yīng)對(duì)程序。2.針對(duì)資料2，分析預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，指出審計(jì)調(diào)整建議。答案：1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分析及審計(jì)程序（1）跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不充分。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》，為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。庫存商品A的可變現(xiàn)凈值=合同售價(jià)6500萬元-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用200萬元=6300萬元；成本8000萬元，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=8000-6300=1700萬元。庚公司僅計(jì)提500萬元，少計(jì)提1200萬元。（2）審計(jì)程序：-檢查不可撤銷銷售合同的真實(shí)性（如合同簽字頁、客戶資質(zhì)）；-評(píng)估客戶履約能力（如客戶財(cái)務(wù)狀況、歷史履約記錄）；-重新計(jì)算可變現(xiàn)凈值（核對(duì)市場售價(jià)、銷售費(fèi)用數(shù)據(jù)）；-檢查跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄，確認(rèn)金額準(zhǔn)確性；-考慮管理層是否存在通過少計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備虛增利潤的動(dòng)機(jī)（因退市風(fēng)險(xiǎn)），評(píng)價(jià)管理層估計(jì)的合理性。2.預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)分析及調(diào)整建議（1）不符合準(zhǔn)則