公允價(jià)值計(jì)量屬性的利弊分析案例概述目錄TOC\o"1-3"\h\u10939公允價(jià)值計(jì)量屬性的利弊分析案例概述 12627（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值應(yīng)用的利弊探析 1144321.優(yōu)點(diǎn)分析 1215302.劣勢(shì)分析 110795（二）我國目前公允價(jià)值計(jì)量屬性的利弊 266321.優(yōu)點(diǎn)分析 2275992.劣勢(shì)分析 228147（三）公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用的利弊分析 2118851.優(yōu)點(diǎn)分析 2197102.劣勢(shì)分析 329499（四）建議與對(duì)策 4217301.進(jìn)一步細(xì)化公允價(jià)值應(yīng)用條件和范圍 4256692.進(jìn)一步明確所得稅在公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算上的規(guī)定 4176083.進(jìn)一步完善法律法規(guī)的建設(shè)，建立健全監(jiān)督體系 4133584.進(jìn)一步完善市場體系，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì) 5（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值應(yīng)用的利弊探析1.優(yōu)點(diǎn)分析引入新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)量屬性中規(guī)范會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮了非常重要的作用。公允價(jià)值計(jì)量模型的使用是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際標(biāo)準(zhǔn)的必然趨勢(shì)，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，使用公允價(jià)值核算企業(yè)所得稅等是有一定難度的，會(huì)計(jì)人員需要具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能水平，要有一定程度的專業(yè)判斷能力，對(duì)濫用公允價(jià)值粉飾財(cái)務(wù)信息的行為進(jìn)行制止。2.劣勢(shì)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然引用了公允價(jià)值計(jì)量，與國際接軌，但相關(guān)的規(guī)定制度都沒有完善，公允價(jià)值的具體運(yùn)用存在界定不清情況，沒有舉出具體事例，導(dǎo)致不同財(cái)務(wù)人員對(duì)同一事項(xiàng)判斷出不同的結(jié)果，導(dǎo)致不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息可比性下降了。由于目前國內(nèi)市場發(fā)展的不成熟，交易信息的公開程度還不夠高，公允價(jià)值的確認(rèn)往往存在較大的差異，有發(fā)現(xiàn)同一家上市公司在兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估的情況下，其資產(chǎn)價(jià)值和獲利程度竟然相差了一千多萬，由此可見，這種情況下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息不具有可比性，公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中容易被企業(yè)當(dāng)成操縱利潤的工具，也會(huì)引發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)信息之間可比性下降。（二）我國目前公允價(jià)值計(jì)量屬性的利弊1.優(yōu)點(diǎn)分析在中國現(xiàn)階段，公允價(jià)值充分考慮我國的國情，因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映企業(yè)更真實(shí)和公平的價(jià)值。目前，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)要素，但公允價(jià)值和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量。從我國市場發(fā)展現(xiàn)狀、金融工具的主要標(biāo)準(zhǔn)、投資房地產(chǎn)、共同控制下的非企業(yè)組合、債務(wù)重組和非貨幣性交易。總的來說，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的公允價(jià)值相比，作為衡量基準(zhǔn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用還是比較謹(jǐn)慎的，在具體的標(biāo)準(zhǔn)中有局限性。但是，公允價(jià)值的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的突破，這是中國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)里程碑。2.劣勢(shì)分析在涉稅方面的問題無法準(zhǔn)確認(rèn)定。企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值開展價(jià)值計(jì)量工作的過程中，涉及到企業(yè)交稅問題，為體現(xiàn)出企業(yè)某一資產(chǎn)的增值，需要企業(yè)繳納一定稅金。比如投資性房地產(chǎn)在使用公允價(jià)值計(jì)量方法時(shí)，在用成本法計(jì)價(jià)模式下，對(duì)投資性房地產(chǎn)可以通過逐年進(jìn)行攤銷或者計(jì)提折舊，這樣就可體現(xiàn)出抵稅的效果；其次投資性房地產(chǎn)的計(jì)量在用公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下是不需要進(jìn)行攤銷或者計(jì)提折舊的；公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)使企業(yè)得稅前的利潤增加。企業(yè)需要采取應(yīng)納稅所得額調(diào)整措施，將自身的納稅方式與當(dāng)前的納稅相銜接又如，公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流的影響以及在所得稅匯算清繳時(shí)，如果企業(yè)期末資產(chǎn)評(píng)估增值，企業(yè)是否需要相應(yīng)地調(diào)整應(yīng)納稅所得額，企業(yè)又如何和之前的納稅方式銜接起來，經(jīng)過調(diào)整的企業(yè)期末留存收益是否還需要納稅這些都是公允價(jià)值的計(jì)量核算中需要面對(duì)的實(shí)際問題。（三）公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用的利弊分析1.優(yōu)點(diǎn)分析現(xiàn)金流量的公允價(jià)值能夠更真實(shí)地反映企業(yè)未來能否獲得的，真正反映企業(yè)的盈利能力，因此對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)性有很大的幫助，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息化。正是由于公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本這一優(yōu)勢(shì)，使部分投資者在美國次貸危機(jī)中及時(shí)捕捉到市場變化，減少損失。因此，從公允價(jià)值獲得的信息，有效支持了企業(yè)管理者、債權(quán)人、投資者。公允價(jià)值原則是指收入與相關(guān)費(fèi)用和費(fèi)用的比例。即使計(jì)量單位，但根據(jù)歷史成本計(jì)量，計(jì)算的成本將產(chǎn)生較大的差異。由于會(huì)計(jì)原則的相關(guān)性、客觀性、真實(shí)性和一致性，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有必要促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)會(huì)消耗一定量的日生產(chǎn)能力，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，如果采用歷史成本，在消費(fèi)生產(chǎn)能力的企業(yè)購買，然后計(jì)算量不會(huì)回購已在消費(fèi)市場的經(jīng)濟(jì)崛起的生產(chǎn)能力。但如果企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量，那么無論什么樣的環(huán)境，都能準(zhǔn)確地獲得回購的生產(chǎn)能力，維護(hù)企業(yè)的實(shí)物資本。以非貨幣交易為例。非貨幣性交易用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是商業(yè)性質(zhì)的交易，二是資產(chǎn)在換出或者換入時(shí)，至少有一種可以用公允價(jià)值準(zhǔn)確計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后則可能直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤表。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷成為關(guān)鍵所在。甲公司決定以賬面價(jià)值為8000元、公允價(jià)值為10000元的B材料，換入乙公司。賬面價(jià)值為13000元，公允價(jià)值為10000元的A材料，甲公司支付運(yùn)費(fèi)400元，乙公司支付運(yùn)費(fèi)500元。甲，乙兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且A、B材料公允價(jià)值是可靠的，在新準(zhǔn)則規(guī)定下，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：甲公司：借：材料—B材料10400應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（收入B材料增值稅）貸：材料—A材料8000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（收出A材料增值稅）銀行存款400營業(yè)外損益—非貨幣性交易損益2000乙公司：借：材料—A材料10500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（收入A材料增值稅）營業(yè)外損益—非貨幣性交易損益3000貸：材料—B材料13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（收入B材料增值稅）銀行存款500即甲公司確認(rèn)2000元非貨幣性交易收益；乙公司確認(rèn)3000元非貨幣性交易損失。2.劣勢(shì)分析公允價(jià)值操作性不強(qiáng)，目前我國行會(huì)計(jì)處理時(shí)，強(qiáng)調(diào)并且鼓勵(lì)上市公司和非上市公司采用公允價(jià)值的方法，但是由于缺少公允價(jià)值計(jì)量專門性準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)指導(dǎo)原則，這造成公允價(jià)值的實(shí)際可操作性不是很強(qiáng)，缺乏單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，不能有效使用公允價(jià)值這一計(jì)量模式。在針對(duì)我國一千多家上市公司的調(diào)查中，只有少數(shù)企業(yè)采用了公允價(jià)值的計(jì)量方法，很多企業(yè)并沒有采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量資產(chǎn)，這反映我國企業(yè)財(cái)務(wù)人員并沒有熟練地掌握使用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的方法和好處，公允價(jià)值的實(shí)際操作存在著較大的困難。（四）建議與對(duì)策1.進(jìn)一步細(xì)化公允價(jià)值應(yīng)用條件和范圍準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化公允價(jià)值應(yīng)用的條件與范圍，使會(huì)計(jì)報(bào)表能客觀的反映真實(shí)的信息，反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，能給投資者提供有用信息，而不是將公允價(jià)值和過去的成本計(jì)量模式混合做出的財(cái)務(wù)報(bào)表給市場投資者看，而應(yīng)該主動(dòng)與國際接軌，借鑒國外優(yōu)秀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)，于我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相結(jié)合，最好是規(guī)定上市公司等企業(yè)應(yīng)在一定條件下優(yōu)先選擇公允價(jià)值模式作為計(jì)量方法，增加會(huì)計(jì)信息的可比性。只有公允價(jià)值的應(yīng)用條件規(guī)范的越細(xì)，公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)勢(shì)才能更好的投資性房地產(chǎn)中突顯出來。2.進(jìn)一步明確所得稅在公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算上的規(guī)定稅法中關(guān)于如何確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的增值等問題，至今還沒有一個(gè)明確的規(guī)定。因而，在以后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善上，國家應(yīng)盡快出臺(tái)與公允價(jià)值相配套的稅法實(shí)施細(xì)則，規(guī)定我國對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善化改革，促使計(jì)算企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法更加明確，可以出臺(tái)專門性的法律規(guī)范，針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式，降低企業(yè)所得稅使用公允價(jià)值計(jì)量模式調(diào)整納稅工作的復(fù)雜性，消除上市公司在使用采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)的顧慮。原則上，若企業(yè)沒有對(duì)外轉(zhuǎn)讓，公允價(jià)值計(jì)量模式核算的價(jià)值與原初始以成本核算的賬面價(jià)值差異形成的損益沒有真正實(shí)現(xiàn)，則稅法中就不應(yīng)該規(guī)定企業(yè)去核算確認(rèn)相應(yīng)的收益或損失，進(jìn)而繳納相應(yīng)的所得稅。因此，應(yīng)做好相關(guān)政策的調(diào)節(jié)和設(shè)計(jì)平衡納稅人的政策選擇方式。3.進(jìn)一步完善法律法規(guī)的建設(shè)，建立健全監(jiān)督體系加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度改革，監(jiān)督和確保會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。國民政府、金融部門和稅務(wù)稽查部門也應(yīng)提高自身進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督能力，保證會(huì)計(jì)工作可以公平和開放，在良好的環(huán)境中，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，順利推進(jìn)多渠道監(jiān)督體系。當(dāng)?shù)赖录s束起的作用有限的時(shí)候，也需要法律的強(qiáng)制性來援助。眾所周知，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息關(guān)系著企業(yè)整個(gè)資金流向，經(jīng)營活動(dòng)情況，其信息的真實(shí)性是關(guān)鍵，再加上會(huì)計(jì)與錢財(cái)打交道，誘惑性強(qiáng)，這都需要會(huì)計(jì)人員有良好的道德素養(yǎng)。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的同時(shí)，可以將其與法制相結(jié)合，加大對(duì)違法違規(guī)行為的處罰力度。中國的《會(huì)計(jì)法》三十條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高職業(yè)技能，這從根本上確立了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律地位。”雖然我國法律對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體規(guī)定不明確，但在此基礎(chǔ)上，建議部分會(huì)計(jì)職業(yè)道德采用《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》作為一項(xiàng)嚴(yán)格的法律規(guī)定，會(huì)計(jì)人員通過執(zhí)法來確定會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律地位，從而反映社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行為的期望。政府和社會(huì)各界也更加堅(jiān)決地打擊企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)造假行為，凸顯法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。當(dāng)然，由于法律實(shí)施的問題，具體的“蹄選”將哪些內(nèi)容的職業(yè)道德納入會(huì)計(jì)法的原汁，值得考慮。為了確保法律的執(zhí)行，職業(yè)道德有利于鞋的建議條款的實(shí)施和評(píng)價(jià)，如“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的會(huì)計(jì)人員第十二條根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保法律規(guī)定，真實(shí)，準(zhǔn)確和完整，對(duì)保守的會(huì)計(jì)人員單位四分之二十條規(guī)定的商業(yè)秘密三分之二十、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德識(shí)別規(guī)定獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰等，這樣可以提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)則的約束，也在一定程度上有利于保證法律的實(shí)施。4.進(jìn)一步完善市場體系，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)可以通過加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范公允價(jià)值的使用。從制度和程序入手，防止利用公允價(jià)值操縱利潤，停止使用各種會(huì)計(jì)信息操縱手段，防止投資者侵害合法權(quán)益。建立和完善各種要素市場體系，積極發(fā)展資本、技術(shù)、人才市場、活躍交易應(yīng)該放開，提供對(duì)投資主體的各種要素的公允價(jià)值信息也應(yīng)企業(yè)的要求；而內(nèi)部條件是報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息的公允價(jià)值信息的原因。對(duì)資產(chǎn)價(jià)值與交易處理的計(jì)量存在較大差異。這就要求會(huì)計(jì)人員要有較高的專業(yè)技能和職業(yè)判斷，對(duì)交易是否應(yīng)當(dāng)具有商業(yè)性質(zhì)的判斷，也為上市公司提供舞弊的可能性。這需要加強(qiáng)監(jiān)管。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有可能是一個(gè)資產(chǎn)置換時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)被高估，粉飾報(bào)表，虛增利潤和資產(chǎn)，這應(yīng)該引起監(jiān)管部門的警惕，同時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能，公允價(jià)值具有一定的職業(yè)判斷能力，對(duì)公允價(jià)值粉飾財(cái)務(wù)信息停止活動(dòng)的使用。在各種具體情況下，規(guī)范公允價(jià)值，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高其技術(shù)和業(yè)務(wù)能力，促進(jìn)公允價(jià)值信息傳播。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，確定公允價(jià)值計(jì)量模式可以滿足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求，會(huì)計(jì)人員無論是道德素質(zhì)還是專業(yè)素質(zhì)都還需要努力，培養(yǎng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，通過財(cái)政專員的市場考驗(yàn)，在一線工作鍛煉業(yè)務(wù)技能。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)人員在新的市