耕地占用稅認(rèn)知與核算目錄CONTENTS01立法沿革與稅種定位02征稅范圍與耕地認(rèn)定03地區(qū)差別稅額與適用04計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理05稅收優(yōu)惠與用途變更06征管節(jié)點(diǎn)與實(shí)務(wù)提示立法沿革與稅種定位01耕地占用稅2019法律升級(jí)立法歷程1987年4月1日國(guó)務(wù)院頒布暫行條例，2018年12月29日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)《耕地占用稅法》，自2019年9月1日起施行，標(biāo)志著耕地占用稅從行政法規(guī)正式升級(jí)為法律。法律意義此次立法升級(jí)強(qiáng)化了耕地占用稅的法律地位，為合理利用土地資源、加強(qiáng)土地管理和保護(hù)耕地提供了更堅(jiān)實(shí)的法律保障，使稅收征管更具權(quán)威性和規(guī)范性。制度延續(xù)性法律保持了‘占用耕地即征稅’的核心原則，明確了納稅人、征稅范圍、幅度稅額、優(yōu)惠及征管等關(guān)鍵要素，確保了稅收制度的延續(xù)性和穩(wěn)定性。納稅人身份三維判定判定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；未標(biāo)明的為用地申請(qǐng)人，申請(qǐng)人為政府的由土地儲(chǔ)備中心或自然資源部門代繳；未經(jīng)批準(zhǔn)占用的，納稅人為實(shí)際用地人；因污染、塌陷等損毀的，納稅人為相關(guān)部門認(rèn)定的實(shí)際用地人。征稅范圍與耕地認(rèn)定02征稅范圍與耕地內(nèi)涵征稅范圍包括國(guó)家所有和集體所有的耕地，以及占用園地、林地、草地等農(nóng)用地建構(gòu)筑物或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的情形，但建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地不征稅。耕地定義耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地，其認(rèn)定是征稅的關(guān)鍵，需明確與其他農(nóng)用地的區(qū)別，以確保稅收征管的準(zhǔn)確性。耕地與其他農(nóng)用地邊界耕地與其他農(nóng)用地的區(qū)別耕地指種植農(nóng)作物土地，其他農(nóng)用地指園地、林地、草地等；占用其他農(nóng)用地只要用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)即征稅，但用于直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)施可免稅。判斷標(biāo)準(zhǔn)需結(jié)合土地用途和建設(shè)性質(zhì)進(jìn)行雙重判斷，企業(yè)在項(xiàng)目可研階段應(yīng)與自然資源部門確認(rèn)土地地類，避免誤判。案例提示例如，設(shè)施農(nóng)用地、林地?fù)嵊缆返热粽`判為應(yīng)稅范圍，可能會(huì)增加不必要的稅負(fù)，需謹(jǐn)慎區(qū)分。地區(qū)差別稅額與適用03四級(jí)幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)稅額標(biāo)準(zhǔn)按人均耕地面積劃分四級(jí)幅度：≤1畝10-50元/㎡；1-2畝8-40元/㎡；2-3畝6-30元/㎡；＞3畝5-25元/㎡，省級(jí)政府在幅度內(nèi)確定具體稅額并備案。省級(jí)細(xì)化同一省份可能按縣（市、區(qū)）細(xì)化檔次，企業(yè)在拿地前應(yīng)查閱最新稅額表，將占地成本寫入投資測(cè)算，避免因稅額標(biāo)準(zhǔn)差異影響項(xiàng)目現(xiàn)金流。稅額選擇與成本測(cè)算01省級(jí)政府的權(quán)力省級(jí)政府可結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、耕地質(zhì)量、交通區(qū)位在幅度內(nèi)分檔，企業(yè)應(yīng)在農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批前向自然資源部門索要《耕地占用稅稅額適用通知書》。02成本測(cè)算將適用稅額寫入土地成本測(cè)算模型；對(duì)分期供地項(xiàng)目，應(yīng)按每期實(shí)際占用面積分別適用當(dāng)期稅額，避免按平均稅額估算導(dǎo)致成本偏差。03案例演示不同縣區(qū)同一面積稅額差異可達(dá)一倍，提示企業(yè)優(yōu)先選擇稅額較低區(qū)域布局項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅與成本優(yōu)化。計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理04計(jì)稅面積核定與公式計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際占用耕地面積，包括批準(zhǔn)與未經(jīng)批準(zhǔn)面積，以農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件為主要依據(jù)，必要時(shí)實(shí)地勘測(cè)。面積核定應(yīng)扣除直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)施占地、免稅軍事設(shè)施等面積，企業(yè)在審批圖紙上標(biāo)注各功能區(qū)面積，確保計(jì)稅面積最小化。計(jì)算公式應(yīng)納稅額=占用面積（㎡）×適用稅率，一次性繳納。會(huì)計(jì)分錄與成本歸集會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的耕地占用稅，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)入‘開(kāi)發(fā)成本’，其他企業(yè)計(jì)入‘在建工程’，借記相關(guān)成本科目，貸記‘應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交耕地占用稅’。實(shí)際繳納實(shí)際繳納時(shí)借記應(yīng)交科目，貸記銀行存款。稅收優(yōu)惠與用途變更05全國(guó)五類免稅情形免稅情形軍事設(shè)施、公立學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地免稅；農(nóng)村居民在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)新建自用住宅減半征收，搬遷新建不超原宅基地面積部分免稅。特殊群體優(yōu)惠農(nóng)村烈士遺屬等困難群體新建自用住宅免稅；鐵路、公路、機(jī)場(chǎng)、港口、水利等基礎(chǔ)設(shè)施減按2元/㎡；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他情形可免稅。免稅后用途改變補(bǔ)繳01用途改變享受免稅或減稅后改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于?yōu)惠范圍的，應(yīng)按當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。02成本測(cè)算企業(yè)應(yīng)在改變用途前測(cè)算補(bǔ)繳成本，將補(bǔ)繳稅額納入改造預(yù)算。03產(chǎn)權(quán)變更對(duì)政府收回后公開(kāi)出讓、企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)等情形，應(yīng)在產(chǎn)權(quán)變更前完成補(bǔ)繳，避免在新業(yè)主辦證環(huán)節(jié)因完稅證明缺失導(dǎo)致登記延誤。征管節(jié)點(diǎn)與實(shí)務(wù)提示06納稅義務(wù)發(fā)生與期限發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)書面通知當(dāng)日；未經(jīng)批準(zhǔn)的為實(shí)際占用當(dāng)日；損毀耕地為相關(guān)部門認(rèn)定當(dāng)日。先稅后證自然資源部門憑完稅或免稅憑證發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書，企業(yè)應(yīng)在收到通知當(dāng)日即計(jì)算稅額并完成申報(bào)。申報(bào)期限納稅人應(yīng)在義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納，避免因逾期影響批文領(lǐng)取及后續(xù)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證辦理。納稅地點(diǎn)與資料來(lái)源納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報(bào)納稅。資料來(lái)源占地類型、面積、時(shí)間以自然資源等部門提供的材料為準(zhǔn)，未提供或信息不完整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求相關(guān)部門30日內(nèi)出具認(rèn)定意見(jiàn)。知識(shí)地圖一頁(yè)回顧