2025年注冊會計師考試《會計》特殊業(yè)務(wù)會計處理專項輔導(dǎo)與習(xí)題試題含答案一、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。（一）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換1.換入資產(chǎn)成本的確定換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（-收到的補價）2.賬務(wù)處理-換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：庫存商品等（換入資產(chǎn)入賬價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（換出存貨公允價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的補價等）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品-換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益。借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：庫存商品等（換入資產(chǎn)入賬價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）銀行存款（支付的補價等）-換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將持有期間形成的“其他綜合收益”（可轉(zhuǎn)損益部分）轉(zhuǎn)入投資收益。借：庫存商品等（換入資產(chǎn)入賬價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：長期股權(quán)投資等投資收益（差額，或借方）銀行存款（支付的補價等）借：其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）貸：投資收益（或相反分錄）（二）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換1.換入資產(chǎn)成本的確定換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（-收到的補價）2.賬務(wù)處理無論換出資產(chǎn)是何種資產(chǎn)，均不確認處置損益。借：庫存商品等（換入資產(chǎn)入賬價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）累計折舊等貸：固定資產(chǎn)等（換出資產(chǎn)賬面價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的補價等）習(xí)題試題1.甲公司以其持有的一項長期股權(quán)投資換取乙公司的一項專利權(quán)。甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面余額為200萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值為180萬元。乙公司該項專利權(quán)的賬面原價為240萬元，已累計攤銷60萬元，公允價值為200萬元。甲公司支付給乙公司補價20萬元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費。甲公司換入專利權(quán)的入賬價值為（）萬元。A.200B.220C.180D.240答案：A解析：甲公司換入專利權(quán)的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值180+支付的補價20=200（萬元）。2.甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一項專利權(quán)。設(shè)備的賬面原價為100萬元，已提折舊20萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價值為80萬元。甲公司另向乙公司支付補價10萬元。該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換入專利權(quán)的入賬價值為（）萬元。A.90B.100C.70D.80答案：A解析：甲公司換入專利權(quán)的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值（100-20-10）+支付的補價10=90（萬元）。二、債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理-以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。-非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：應(yīng)付賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品等-非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益。借：應(yīng)付賬款等累計折舊等貸：固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）資產(chǎn)處置損益營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得-非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。借：應(yīng)付賬款等貸：長期股權(quán)投資等投資收益營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2.債權(quán)人的會計處理-以現(xiàn)金清償債務(wù)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。如果債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額，或貸記資產(chǎn)減值損失）貸：應(yīng)收賬款等-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理進行。借：庫存商品等（公允價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額，或貸記資產(chǎn)減值損失）貸：應(yīng)收賬款等（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。借：應(yīng)付賬款等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價（或資本溢價）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理進行。借：長期股權(quán)投資等（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額，或貸記資產(chǎn)減值損失）貸：應(yīng)收賬款等（三）修改其他債務(wù)條件1.不附或有條件的債務(wù)重組-債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得-債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理進行。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額，或貸記資產(chǎn)減值損失）貸：應(yīng)收賬款等2.附或有條件的債務(wù)重組-債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組預(yù)計負債營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：預(yù)計負債貸：營業(yè)外收入-債權(quán)人的會計處理債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理進行。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額，或貸記資產(chǎn)減值損失）貸：應(yīng)收賬款等習(xí)題試題1.甲公司欠乙公司貨款200萬元。經(jīng)協(xié)商，甲公司以其持有的一項長期股權(quán)投資抵償債務(wù)，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為180萬元，公允價值為210萬元。乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，乙公司取得該項長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.200B.210C.180D.160答案：B解析：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，所以乙公司取得該項長期股權(quán)投資的入賬價值為210萬元。2.甲公司應(yīng)付乙公司賬款100萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以一批存貨抵償債務(wù)。該批存貨的成本為60萬元，公允價值為80萬元，增值稅稅率為13%。甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（）萬元。A.20B.30C.10.4D.21.6答案：C解析：甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=100-80-80×13%=10.4（萬元）。三、租賃的會計處理租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。（一）承租人的會計處理1.初始計量在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，應(yīng)用短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃簡化處理的除外。租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，該成本包括：租賃負債的初始計量金額；在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額；承租人發(fā)生的初始直接費用；承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。借：使用權(quán)資產(chǎn)租賃負債——未確認融資費用貸：租賃負債——租賃付款額銀行存款（初始直接費用等）2.后續(xù)計量-租賃負債的后續(xù)計量承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。借：財務(wù)費用等貸：租賃負債——未確認融資費用-使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量。使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月計提確有困難的，為便于實務(wù)操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計提折舊，但應(yīng)對同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策。借：管理費用等貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊（二）出租人的會計處理1.分類出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。2.融資租賃的會計處理-初始計量在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認應(yīng)收融資租賃款，并終止確認租賃資產(chǎn)。應(yīng)收融資租賃款應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額進行初始計量。借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額貸：融資租賃資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益-后續(xù)計量出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入3.經(jīng)營租賃的會計處理對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法確認為當(dāng)期損益。借：銀行存款等貸：租賃收入習(xí)題試題1.2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同，甲公司從乙公司租入一臺設(shè)備。租賃期為3年，每年年末支付租金100萬元。該設(shè)備在租賃開始日的公允價值為280萬元，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為8%。已知（P/A，8%，3）=2.5771。甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認的租賃負債為（）萬元。A.257.71B.300C.280D.260答案：A解析：租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量，甲公司應(yīng)