摘要審計失敗是審計領(lǐng)域中一個重要的問題，隨著經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)復(fù)雜度不斷提高，審計風險也隨之增加。傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，審計失敗的風險也隨之增大。因此，研究審計失敗的原因和影響，提出有效的防范措施，對于提高審計質(zhì)量，保護投資者利益具有重要意義。我國審計部門也在積極探索創(chuàng)建整體審計整改模式，推進全面整改和對被審計單位重點督查，加強專項整治協(xié)調(diào)配合與檢查整改。本文以正中珠江和廣東榕泰為例，闡述了審計失敗的概念以及審計失敗與審計風險的區(qū)別。分析正中珠江在審計過程中存在疏忽和失職問題，為了應(yīng)對審計失敗情況，依據(jù)案例提出建議。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)定期對質(zhì)量控制體系進行評估和調(diào)整，以確保其始終符合行業(yè)標準和客戶需求；其次，注冊會計師應(yīng)充分了解被審計單位的情況制定詳細的審計計劃。最后監(jiān)管部門應(yīng)加大懲治力度，健全監(jiān)督機制，嚴格執(zhí)法。關(guān)鍵詞，審計失??；注冊會計師；正中珠江;廣東榕泰AbstractAuditfailureisanimportantissueinthefieldofauditing.Withtherapiddevelopmentofeconomicglobalizationandinformationtechnology,aswellasthecontinuousexpansionofenterprisescaleandincreasingcomplexityofbusiness,auditriskshavealsoincreased.Traditionalauditmethodshavebecomeunabletomeettheneedsofmodernenterprises,increasingtheriskofauditfailure.Therefore,studyingthereasonsandimpactsofauditfailure,proposingeffectivepreventivemeasures,isofgreatsignificanceforimprovingauditqualityandprotectinginvestors'interests.China'sauditdepartmentsarealsoactivelyexploringthecreationofanoverallauditrectificationmodel,promotingcomprehensiverectificationandkeysupervisionofauditees,strengtheningspecialrectificationcoordinationandinspectionandrectification.TakingZhengzhongZhujiangandGuangdongRongtaiasexamples,thisarticleexplainstheconceptofauditfailureandthedifferencebetweenauditfailureandauditrisk.ItanalyzesthenegligenceandderelictionproblemsthatZhengzhongZhujiangencounteredintheauditprocess,andbasedonthecase,itputsforwardsuggestionsfordealingwithauditfailuresituations.Firstly,accountingfirmsshouldregularlyevaluateandadjusttheirqualitycontrolsystemtoensurethatitremainsinlinewithindustrystandardsandcustomerneeds.Secondly,certifiedpublicaccountantsshouldfullyunderstandthesituationoftheauditeesanddevelopdetailedauditplans.Finally,regulatoryauthoritiesshouldincreasetheirpunitivemeasures,improvesupervisionmechanisms,andstrictlyenforcethelaw.KeyWords:Auditfailure;Certifiedpublicaccountant;ZhongZhujiang；GuangdongRongtai目錄TOC\o"1-3"\h\u22595一、緒論 一、緒論（一）研究背景與意義1.研究背景我國經(jīng)濟經(jīng)歷了近四十年的高速發(fā)展，現(xiàn)已進入高質(zhì)量發(fā)展階段，國家注重質(zhì)量而非速度。在市場經(jīng)濟中會計師事務(wù)所有著重要的地位，但近年來審計失敗事件頻發(fā)，需加強監(jiān)管、提高職業(yè)素養(yǎng)和道德水準、確保審計質(zhì)量。使得審計整改取得新進展和突破，重點督辦范圍得到拓展，將審計成果轉(zhuǎn)化為治理效能。我國審計工作正發(fā)揮著越來越重要的作用，為推動高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持。本文所選案例是正中株江會計師事務(wù)所經(jīng)過康美醫(yī)藥事件以后的又一審計失敗事件，其為廣東榕泰提供審計鑒證服務(wù)的19年間發(fā)表了標準無保留的審計意見。后也是因為更換了審計單位連續(xù)三年出具了保留審計意見使得意見不一導(dǎo)致了未能按時披露財務(wù)報表。證監(jiān)會也是根據(jù)最新的《證券法》在2021年對廣東榕泰進行嚴厲打擊，從而警醒上市公司，為促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有效借鑒。2.研究意義理論意義，審計失敗案例的研究可以為審計領(lǐng)域提供更深入的理論基礎(chǔ)，幫助企業(yè)更好地理解審計工作中的風險和挑戰(zhàn)。通過分析審計失敗的原因、過程和影響，會計工作者可以提出改進審計實踐的建議，提高審計質(zhì)量。審計失敗案例的研究可以為審計人員提供實踐指導(dǎo)，幫助企業(yè)更好地識別和應(yīng)對審計風險。通過對審計失敗案例的分析，可以總結(jié)出一些有效的審計方法和技巧，幫助審計人員提高工作效率和質(zhì)量?，F(xiàn)實意義：我國上市公司審計錯誤時有發(fā)生。會計師事務(wù)所本應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督和防范作用，但近年來審計錯誤屢屢被曝光，證監(jiān)會對其進行了行政處罰。通過對正中株江處罰案件的研究，發(fā)現(xiàn)了一些問題，并提出了合理建議，避免類似案件的發(fā)生，從而達到提高企業(yè)審計意識的目的。（二）研究內(nèi)容與方法1.研究內(nèi)容本文的研究內(nèi)容包含五個部分：第一部分為緒論。這部分主要介紹了目前審計失敗研究的背景、目的和研究意義。通過閱讀并梳理了國內(nèi)外關(guān)于審計失敗的概念、原因及對策的研究文獻，這為本文的研究提供了基礎(chǔ)。同時，介紹了本文的研究內(nèi)容和研究方法。第二部分為理論基礎(chǔ)和概念。本文在這一部分對“審核失敗”這一概念進行了清晰且全面的定義，同時，引入了相關(guān)的理論，包括委托代理理論和信息不對稱理論，這些理論為整篇文章提供了有力的支撐。這些理論的引入不僅豐富了文章的內(nèi)容，也使本文對審核失敗有了更深的理解。第三部分為正中珠江對廣東榕泰審計失敗案例分析。本部分第一方面簡要介紹正中珠江和廣東榕泰的基本情況，其次簡要概括廣東榕泰的舞弊手段，加以分析正中珠江及注冊會計師在本次審計失敗中存在的問題，進一步探討正中珠江對廣東榕泰審計失敗的原因。第四部分為建議。本節(jié)總結(jié)了本文的研究內(nèi)容，并根據(jù)在分析中遇到的問題以及原因，從注冊會計師、會計師事務(wù)所和監(jiān)管部門三個方面給出了相關(guān)建議。第五部分為結(jié)論。2.研究方法文獻綜述法。通過對國內(nèi)外審計差錯進行總結(jié)和研究，并從中國知網(wǎng)、國泰安數(shù)據(jù)庫、中國證監(jiān)會官網(wǎng)、中國證監(jiān)會網(wǎng)站等數(shù)據(jù)庫收集和查閱信息，中國證券市場協(xié)會協(xié)會審查并執(zhí)行了會計師事務(wù)所和校庫令，根據(jù)包括廣東榕泰的財務(wù)報表、審計報告、舞弊手段、原因及控制對策等內(nèi)容，討論了導(dǎo)致該等問題的主要因素。在對審計失敗進行深入的研究分析后，結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)作者的研究成果，完成了本文的文獻綜述和概念分析。案例研究法。基于廣東榕泰公司及正中珠江會計師事務(wù)所討論了本案例審計失敗原因。針對案例的不同階段，明確審計失敗的責任，然后在此案例的基礎(chǔ)之上，提出對上市公司審計失敗的針對性對策。（三）國內(nèi)外文獻綜述1.國內(nèi)文獻綜述李杰等（2019）認為財務(wù)欺詐是導(dǎo)致審計失敗的主要因素，因為這增加了審計過程的復(fù)雜性，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所或?qū)徲嫀煙o法及時識別潛在風險。提出了相關(guān)的應(yīng)對措施，包括提高審計師的職業(yè)素養(yǎng)和加強內(nèi)部質(zhì)量控制等。胡明霞等（2021）認為中國會計師事務(wù)所審計失敗的原因包括監(jiān)管松懈、被審計實體的欺詐以及注冊會計師的專業(yè)水平有待提高。其建議加強監(jiān)管力度，提高注冊會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德，同時加強行業(yè)自律和內(nèi)部質(zhì)量控制。蘇斌等（2021）認為審計行業(yè)應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理，增強財務(wù)信息的透明度，并呼吁監(jiān)管部門加強法規(guī)執(zhí)行力度和公眾提高財務(wù)素養(yǎng)。2.國外文獻綜述Etim和Nsima（2020）通過對兩起審計失敗案例的剖析，揭示了多種導(dǎo)致審計失敗的因素，包括審計方法的失誤、注冊會計師的能力不足、對客戶支付費用的依賴，以及未能遵守會計準則等關(guān)鍵問題。其建議在未來的工作中應(yīng)更加注意這些問題，以避免類似的失敗。Silviya（2012）強調(diào)了注冊會計師的專業(yè)能力在決定審計質(zhì)量中的重要性。他認為經(jīng)驗豐富的審計師能夠提高會計師的職業(yè)判斷力和道德敏感性，從而減少審計失敗的風險。Nieves等人（2021）的研究也表明，提高注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)水平以及加強監(jiān)管力度是防止審計失敗的關(guān)鍵。其認為這需要會計師事務(wù)所建立嚴格的內(nèi)部控制制度，提高注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，同時加強行業(yè)監(jiān)管和自律。3.文獻評述根據(jù)國內(nèi)外有關(guān)審計失敗的研究可知，國內(nèi)外專家對財務(wù)舞弊審計失敗的深入探討已取得豐富學術(shù)成果，但仍存在審計失敗界定不清晰、審計機構(gòu)獨立性、注冊會計師專業(yè)水平、監(jiān)管薄弱和處罰不嚴等問題。應(yīng)對措施包括提高注冊會計師能力和職業(yè)道德、加強監(jiān)管力度和增加違規(guī)成本。同時需加強內(nèi)部控制和質(zhì)量控制，并加強對被審計實體的監(jiān)管和監(jiān)督。法律法規(guī)需進一步完善，加大對違法行為的處罰力度。未來研究可從多個角度深入探討，以提高財務(wù)報告準確性和可信度，促進市場經(jīng)濟的發(fā)展。二、理論概念（一）相關(guān)概念1.審計失敗定義注冊會計師因不符合審計準則等相關(guān)標準出具不適當?shù)膶徲嬕庖姡o審計報告使用者造成損失的情形，視為審計失敗。具體包括以下情形：審計活動不符合審計準則要求，導(dǎo)致審計意見不充分；未能有效地發(fā)現(xiàn)和查明重大錯誤或欺詐行為；對客戶會計報表中的風險因素沒有充分研究和評估；因財務(wù)信息使用不當或理解錯誤而出具錯誤的審計意見；2.審計失敗與審計風險區(qū)別從定義上看，審計失敗是由于審計程序中人員的失誤導(dǎo)致的，而審計風險則是由于在審計程序中被審計單位以及審計機構(gòu)人員協(xié)同造成一系列事項的結(jié)果。審計人員可以通過加強內(nèi)部控制、提高審計方法和程序的科學性、加強與被審計單位的溝通等方式來降低審計風險，從而減少審計失敗的可能性。因此，審計失敗與審計風險的區(qū)別在于前者是由于審計人員的失誤導(dǎo)致的，而后者則是由被審計單位和審計人員共同作用的結(jié)果。通過降低審計風險，可以減少審計失敗的可能性，提高審計工作的質(zhì)量和效率。3.財務(wù)舞弊企業(yè)出現(xiàn)此行為出于各種動機，如獲取融資、增加利潤或滿足上市要求等，使用違法方式美化財務(wù)報表。這些行為旨在誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者。舞弊可能因控制體系不善、管理混亂、相關(guān)部門監(jiān)管不嚴等引發(fā)，而虛構(gòu)收入、資產(chǎn)和利潤，改變收入確認時間，任意準備壞賬等是常見的財務(wù)舞弊手段。雖然舞弊手段多樣，但舞弊的本質(zhì)是在財務(wù)報表上呈現(xiàn)虛假項目或在進行真實數(shù)據(jù)記錄前進行調(diào)整。這種虛假的財務(wù)信息不僅可能導(dǎo)致投資者遭受重大損失，還會破壞市場的穩(wěn)定?？偟膩碚f，舞弊行為是故意通過欺騙手段獲取不正當利益的行為。因此，應(yīng)對此類行為進行嚴厲打擊，維護市場秩序和公正性。（二）相關(guān)理論基礎(chǔ)1.委托代理理論由Jensen和Meckling于1976年最初提出的委托代理關(guān)系理論，該理論主要闡述在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下，由于業(yè)主因業(yè)務(wù)能力不足或時間有限，將財產(chǎn)委托給第三方進行管理，從而形成了合作代理模式。在這種模式下，代理人有權(quán)經(jīng)營委托財產(chǎn)，而委托人仍然享有財產(chǎn)的實際所有權(quán)。雙方在利益和目標上的不一致可能導(dǎo)致道德和運營決策問題。受托人在合同規(guī)定的權(quán)限和時間范圍內(nèi)，有權(quán)經(jīng)營、使用和管理公司的資源，但由于信息不對稱，受托人可能比公司所有者擁有更多的信息。為監(jiān)控這種情況，降低道德風險和逆向選擇的可能性，公司所有者需要尋求外部審計公司的審計服務(wù)。這就形成了第二層信任關(guān)系，即公司所有者與審計事務(wù)所之間的信任關(guān)系。然而，審計失敗的可能性仍然存在，因為注冊會計師可能存在道德偏移和反向選擇問題。在合作代理模式中，代理人和委托人的目標、利益和期望存在顯著差異。委托人希望以較低的代理成本獲得更高的運營回報，并更注重長期利益；而代理人則希望獲得更高的機構(gòu)獎勵并縮短工作時間，更加強調(diào)任期內(nèi)的短期利益。這種差異可能導(dǎo)致道德風險和運營決策問題。為了解決這些問題，公司所有者需要依賴外部審計服務(wù)來評估運營商的績效。外部審計不僅有助于公司所有者了解公司的經(jīng)營情況和經(jīng)營者的管理能力，而且有助于建立公司所有者與審計事務(wù)所之間的信任關(guān)系。2.信息不對稱理論信息不對稱理論的核心經(jīng)濟概念是由美國經(jīng)濟學家Akerlof提出的。該理論強調(diào)參與活動的主體在信息傳遞過程中可能存在不同程度的理解差異。具有更全面信息的一方有可能利用其信息優(yōu)勢來獲取利益。在現(xiàn)代管理體制中，股東是公司的所有者，但其并不直接參與公司的實際管理，而是委托職業(yè)經(jīng)理人來承擔這一責任。然而，股東往往無法充分了解公司的真實情況，從而導(dǎo)致了股東所了解的信息和公司管理層了解的信息不對稱。這種問題的存在使得公司管理層有機會隱瞞有害信息，或者在股東的利益與不當利益之間做出選擇。其目的也是為了自己或團體獲取更多利益。為了應(yīng)對這一情況，公開披露企業(yè)經(jīng)營活動的相關(guān)信息至關(guān)重要。這不僅有助于增加股東和投資者對公司的了解，同時也能在一定程度上遏制管理層的不當行為。通過完全透明化的信息公布，可以確保所有參與者都能在公平、公正的環(huán)境中參與決策，避免因信息不對稱導(dǎo)致的利益沖突和誤解。三、正中珠江會計師事務(wù)所審計失敗案例回顧（一）審計單位廣東正中珠江會計師事務(wù)所企業(yè)概況廣東正中珠江會計師事務(wù)所成立于1981年，是廣東省較早成立的專業(yè)會計師事務(wù)所之一，經(jīng)過多年的發(fā)展，已成為一家具有一定規(guī)模和影響力的綜合性會計服務(wù)機構(gòu)。公司的主營業(yè)務(wù)包括提供審計、稅務(wù)、會計咨詢、財務(wù)顧問等服務(wù)。服務(wù)對象包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、政府機構(gòu)等。服務(wù)內(nèi)容包括財務(wù)審計、稅務(wù)咨詢、會計報表編制、成本核算、管理咨詢、內(nèi)部控制評估等。正中珠江會計師事務(wù)所在會計領(lǐng)域具有一定的優(yōu)勢。首先，公司擁有一支經(jīng)驗豐富的專業(yè)團隊，能夠為客戶提供高質(zhì)量的會計服務(wù)。其次，公司注重技術(shù)創(chuàng)新，不斷引進先進的審計軟件和工具，提高審計效率和質(zhì)量。公司的主要客戶包括各類中小企業(yè)、上市公司、金融機構(gòu)等。這些客戶分布在不同的行業(yè)領(lǐng)域，包括制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等。但公告顯示，其已于2022年7月21日被廣東省財政廳注銷了執(zhí)業(yè)證書。（二）被審計單位廣東榕泰實業(yè)股份有限公司企業(yè)概況廣東榕泰實業(yè)股份有限公司（簡稱廣東榕泰）是成立于1997年12月25日的重要企業(yè)，注冊資本總額1.2億股，廣東榕泰是一家在廣東地區(qū)享有盛譽的綜合性企業(yè)集團，擁有多年的發(fā)展歷史。公司的主營業(yè)務(wù)包括化工業(yè)務(wù)，也有投資業(yè)務(wù)。其中，化工業(yè)務(wù)包括苯酚、丙酮、雙酚A、高分子聚合物及日化洗滌用品等產(chǎn)品。公司業(yè)務(wù)涵蓋了房地產(chǎn)開發(fā)、金融投資、健康產(chǎn)業(yè)、信息技術(shù)等多個領(lǐng)域，是一家多元化發(fā)展的企業(yè)。公司總部位于廣州市，擁有完善的組織架構(gòu)和一流的管理團隊。在房地產(chǎn)開發(fā)方面，廣東榕泰實業(yè)股份有限公司致力于為客戶提供高品質(zhì)的居住環(huán)境，成功開發(fā)了一系列高品質(zhì)的住宅、商業(yè)和辦公項目，贏得了市場和客戶的廣泛贊譽。（三）廣東榕泰被處罰過程廣東榕泰原計劃在2020年4月25日披露2019年年報，但由于疫情影響檢查進度有所延遲。公告稱審計工作已基本完成，但會計師事務(wù)所表示無法按時提交審計報告。董事長楊寶生決定申請公司股票停牌并與事務(wù)所溝通。經(jīng)過艱難變更申請，最終獲準披露財務(wù)報2019年2019年12月24日:廣東榕泰初步確定將2019年年報披露日期定為2020年4月25日2020年4月29日:廣東榕泰公告稱，受疫情影響，年報審計進度延遲，但年報審計工作已基本完成，因此年報推遲一天披露。2020年4月30日:廣東榕泰表示，由于會計師事務(wù)所未能及時提供2019年審計報告公司無法在法定期限內(nèi)披露2019年年報和2020年一季報。董事長決定向上交所申請公司股票停牌。2020年6月19日:審計事務(wù)所對廣東榕泰2019年財務(wù)報告出具保留意見。2020年6月21日:廣東榕泰收到正式的紙質(zhì)審計報告。2020年6月23日:廣東榕泰發(fā)布“2019年度報告”，公司股票同日復(fù)牌。2021年3月12日廣東榕泰收到《行政處罰及市場禁入事先告知書》，調(diào)查結(jié)果表明廣東榕泰存在舞弊行為。2021年4月30日，廣東榕泰根據(jù)相關(guān)公告對2018年和2019年財務(wù)數(shù)據(jù)進行了更正。2021年5月13日，廣東榕泰收到中國證監(jiān)會廣東監(jiān)管局的《行政處罰決定書》，并對廣東榕泰及其主要人員給予警告并處以相應(yīng)罰款。圖4.1廣東榕泰受罰過程圖在2019年12月，廣東榕泰改變了原來的審計機構(gòu)，從廣東正中珠江會計師事務(wù)所改聘為大華會計師事務(wù)所。變更的原因主要是正中珠江受到證監(jiān)會處罰影響導(dǎo)致廣東榕泰對其失去信任，隨后廣東榕泰對大華會計師事務(wù)所的公司資質(zhì)進行了審查，并認為其完全有能力為公司提供審計服務(wù).。所以將公司審計單位改聘成了大華會計師事務(wù)所。在更換審計公司之前，廣東榕泰的年報一直由正中珠江進行審計并出具無保留意見的標準審計報告。然而，在大華會計師事務(wù)所接手后，他們對廣東榕泰的2019-2021年年報均出具了保留意見的審計報告主要原因在于對廣東榕泰涉及前期會計差錯更正追溯調(diào)整的凈利潤差異較大，進而影響閱讀者的判斷。此外，廣東榕泰股東及其關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況仍未完全解決，這些問題給大華會計師事務(wù)所的審計工作帶來了很大的困擾，最終導(dǎo)致了出具保留意見的審計報告。如處罰函所述，在立案調(diào)查后發(fā)現(xiàn)的2019年年度報告中存在一些問題，但會計師事務(wù)所審計機構(gòu)的意見不一致是導(dǎo)致年度報告未能如期披露的原因之一。這說明審計機構(gòu)的意見不一使得本案引起了證監(jiān)會的注意。（四）會計師事務(wù)所在審計過程中出現(xiàn)的問題分析會計師事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)被審單位關(guān)聯(lián)關(guān)系未披露廣東榕泰公司法人楊寶生注冊多家公司并以自己名義管理，且這些公司的實際控制人是正是楊寶生。廣東榕泰與這些公司有商業(yè)往來，但沒有按照規(guī)定披露關(guān)聯(lián)關(guān)系。根據(jù)被審計公司出現(xiàn)的以上問題來看，珠江會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計程序時，并未充分執(zhí)行必要的審計程序。同時由于未能發(fā)現(xiàn)廣東榕泰存在的內(nèi)部控制缺陷和管理漏洞，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系未披露的問題。也未能保持所應(yīng)具備的職業(yè)懷疑態(tài)度，沒有對廣東榕泰提供的信息保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，也沒有對關(guān)聯(lián)關(guān)系等重要事項進行深入分析和核實，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系未披露的問題。會計師事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)被審單位出現(xiàn)虛增利潤廣東榕泰在2019年面臨客戶欠款問題，為保持利潤，通過關(guān)聯(lián)方和第三方進行循環(huán)支付并偽造支付協(xié)議，將應(yīng)收賬款核銷為零，此舉導(dǎo)致公司利潤增加3355.37萬元。然而一年后，再次面臨大額應(yīng)收賬款無法聯(lián)系的問題，公司再次利用自有資金與第三方機構(gòu)進行循環(huán)支付以保持利潤，并在整理時偽造單據(jù)，使財務(wù)報表無瑕疵。表4.1廣東榕泰虛構(gòu)銷售回款金額表日期事件影響金額(萬元)2019年3月3家客戶注銷，虛構(gòu)收款以免于計提壞賬準備1224.692019年11月9家客戶失聯(lián)，再次虛構(gòu)收款以免于計提壞賬準備3124.23數(shù)據(jù)來源，廣東榕泰年報整理所得根據(jù)以上信息說明在廣東榕泰首次出現(xiàn)客戶失聯(lián)、應(yīng)收賬款余額高的情況下，會計師事務(wù)所的風險評估并未到位，未能及時發(fā)現(xiàn)并報告異常情況，為后續(xù)的財務(wù)造假提供了空間。相關(guān)人員未能保持職業(yè)懷疑，而且在此次事件中，會計師事務(wù)所未能做到對異?，F(xiàn)象保持警惕。在合規(guī)制度執(zhí)行不力的情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當遵守相關(guān)法律、法規(guī)和行業(yè)規(guī)定。嚴格執(zhí)行審計程序和合規(guī)要求，但在此次事件中，會計師事務(wù)所未能遵守相關(guān)合規(guī)制度，從而導(dǎo)致審計失敗。會計師事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)被審單位出現(xiàn)虛構(gòu)保理業(yè)務(wù)該公司虛構(gòu)應(yīng)收賬款債權(quán)，以取得融資并收取利息收入增加企業(yè)利潤。這些虛假的保理協(xié)議被發(fā)現(xiàn)并收回，涉及金額高達2.6億元。廣東榕泰公司虛增了1,177.99萬元利潤，其中一部分款項原本是用于提醒公司歸還本金和利息的但并未發(fā)生。公司控制人楊寶生涉及此案，通過控制金財通安排融資以實現(xiàn)其虛構(gòu)交易增加利潤的目的。此事嚴重影響了公司的信譽和市場地位。表4.2廣東榕泰虛構(gòu)保理業(yè)務(wù)金額表涉及公司時間事項金額(萬元)和通塑膠、永佳農(nóng)資、中粵農(nóng)資2019年4月初虛構(gòu)保理業(yè)務(wù)1,177.99和通塑膠、永佳農(nóng)資、中粵農(nóng)資2019年6月-12月收到保理利息1,213.33和通塑膠、永佳農(nóng)資、中粵農(nóng)資2019年11月-12月收回保理款2,6000.00數(shù)據(jù)來源，證監(jiān)會處罰公告整理所得根據(jù)以上問題可以發(fā)現(xiàn)，正中珠江會計師事務(wù)所在進行審計工作時，對客戶的關(guān)鍵交易和交易記錄的核實程序沒有充分執(zhí)行。這些關(guān)鍵交易和交易記錄的核實是審計過程中的重要環(huán)節(jié)，如果未能充分執(zhí)行，可能會影響審計結(jié)果的準確性。同時，會計師事務(wù)所沒有充分執(zhí)行這些審計程序，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)廣東榕泰公司虛構(gòu)保理業(yè)務(wù)的問題。缺乏專業(yè)判斷，會計師事務(wù)所過于依賴客戶的內(nèi)部數(shù)據(jù)和信息，而沒有進行充分的獨立性和深入的調(diào)查。其次，會計師事務(wù)所沒有對客戶的數(shù)據(jù)進行合理的專業(yè)判斷，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的交易。未能保持職業(yè)懷疑，會計師事務(wù)所過于自信，認為客戶的內(nèi)部控制是有效的，而沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。最后，會計師事務(wù)所也沒有對客戶的數(shù)據(jù)和信息進行深入的分析和核實，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的交易。（五）會計師事務(wù)所審計失敗的原因會計師事務(wù)所審計缺乏獨立性表4.3正中珠江2018年審計收入來源統(tǒng)計公司名稱審計收費金額（萬元）占當年審計收入總金額的百分比溫氏股份10,000,0008.22%康美藥業(yè)5,000,0004.11%海大集團3,600,0002.96%省廣集團3,250,0002.67%赫美集團3,000,0002.47%廣東榕泰1,680,0001.38%其他（86家上市公司）9,442,766（總計）-總計（審計收入）121,647,666-數(shù)據(jù)來源，廣東正中珠江年報整理所得根據(jù)上述表格數(shù)據(jù)，正中珠江會計師事務(wù)所曾為92家A股上市公司提供審計服務(wù)，并獲得共計1.21億元的審計收入。在所涉及的公司中，溫氏、康美藥業(yè)等公司的審計費用相對較高。在正中珠江首次受罰之前，該事務(wù)所已積累了一定的業(yè)務(wù)規(guī)模和收入?？得浪帢I(yè)造假案的發(fā)生對整個審計行業(yè)造成了極大的影響，也給其他會計師事務(wù)所敲響了警鐘，必須更加嚴格地遵守審計準則和職業(yè)道德，確保審計結(jié)果的準確性和可靠性。同時，在中國市場上有一定話語權(quán)的大型企業(yè)更注重審計的安全性，因此會更傾向于國內(nèi)四大會計師事務(wù)所。這種情況導(dǎo)致國內(nèi)會計師事務(wù)所之間的競爭日益加劇，甚至為了維持長期的合作關(guān)系，一些事務(wù)所還會滿足一些“大客戶”的不合理要求，如進行非法經(jīng)營等違法行為，否則可能會失去與“大客戶”的合作的機會，從而影響自身的市場競爭力。比如上述幾個公司長期與正中珠江等事務(wù)所合作，這對正中珠江樹立品牌、發(fā)展新客戶、提高市場占有率都有很大的幫助。但正是因為這樣的“不正”關(guān)系的存在，使得經(jīng)濟上的依賴會在一定程度上影響會計師事務(wù)所的獨立性，而且注冊會計師也可能會因為要滿足自身利益而鋌而走險，最終導(dǎo)致審計失敗。這一現(xiàn)象不僅對本土事務(wù)所帶來挑戰(zhàn)，也對整個審計行業(yè)的健康發(fā)展和公眾的信任度產(chǎn)生了影響。此外，作為第三方機構(gòu)的會計師事務(wù)所，本應(yīng)保持客觀、公正的態(tài)度，進行評價和監(jiān)督。但是，正中珠江會計師事務(wù)所在對廣東榕泰股份有限公司的審計過程中，未能保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，沒有采取必要的審計措施來收集充分、適當?shù)淖C據(jù)，以確定代付方和被代付方之間的真實關(guān)系、代付款的具體緣由以及雙方代付義務(wù)的成立時間等商業(yè)實質(zhì)。同時，正中珠江會計師事務(wù)所也未能在審計過程中發(fā)現(xiàn)廣東榕泰股份有限公司采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在明顯異常的問題。這些問題都表明正中珠江會計師事務(wù)所缺乏審計獨立性，沒有遵循職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)法律法規(guī)的要求，導(dǎo)致了審計失敗。風險控制意識不強據(jù)調(diào)查，廣東榕泰在2018年向三個關(guān)聯(lián)方采購原材料的總金額較大，這些交易金額在公司凈資產(chǎn)中所占的比例較高，然而，在公司的年度報告中，并未被披露這些關(guān)聯(lián)交易情況。換句話說，廣東榕泰在處理與關(guān)聯(lián)方的交易時，可能存在不透明或信息披露不充分的問題。這種情況可能會引發(fā)市場對公司治理和合規(guī)性的擔憂。表4.4廣州榕泰虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易金額及披露情況年度采購金額（萬元）供應(yīng)商采購占比披露情況2018年度41,903.02（不含增值稅）和通塑膠、永佳農(nóng)資、中粵農(nóng)資占廣東榕泰2018年凈資產(chǎn)的13.16%未披露2019年度40,376.68（不含增值稅）和通塑膠、永佳農(nóng)資、中粵農(nóng)資占廣東榕泰2019年凈資產(chǎn)的15.36%未披露數(shù)據(jù)來源，證監(jiān)會處罰公告整理所得由上可知，正中珠江在面對異常情況時未能保持應(yīng)有的專業(yè)謹慎，同時也沒有按照規(guī)定的審計程序獲取相關(guān)證據(jù)來證明異常情況的存在。對于第一項付款金額的問題，會計師事務(wù)所只是進行了簡單的定性說明，而沒有進行進一步的審計程序來確定具體的金額。這表明會計師事務(wù)所在處理審計問題時可能存在疏忽。對于第二項付款金額的異常情況，正中珠江未予以應(yīng)有的關(guān)注，未實施審計程序?qū)ι鲜鍪湛畹男再|(zhì)和原因進行核實，對于三家供應(yīng)商占用廣東榕泰大額資金的異常情況，正中珠江僅僅確認資金占用利息的金額，未能提供充分、合理的審計證據(jù)來證明大額資金占用的性質(zhì)和合理性。而在內(nèi)部控制測試方面，正中珠江并沒有對廣東榕泰采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的明顯異常進行嚴格測試并發(fā)現(xiàn)問題。函證程序存在重大缺陷正中珠江會計師事務(wù)所對三家供應(yīng)商進行了實地走訪和發(fā)函，并收到了郵寄回復(fù)。然而，會計師事務(wù)所并未直接從發(fā)證單位處獲得回復(fù)，而是從榕泰財務(wù)總監(jiān)處收到了回復(fù)。對于三家供應(yīng)商的快遞回復(fù)號異常情況，事務(wù)所并未保持專業(yè)懷疑，也未對回復(fù)地址、回復(fù)人身份、快遞回復(fù)路徑進行核實。事務(wù)所沒有對函證實施的過程保持相應(yīng)控制。為了應(yīng)對已注銷客戶，如海威塑膠和萬利亨塑膠，正中珠江選擇了現(xiàn)場發(fā)函的方式進行函證。然而，會計師事務(wù)所將函證交給代付方公司捷高鞋業(yè)后，直接從廣東榕泰財務(wù)總監(jiān)處取得回函。這表明函證程序的執(zhí)行不到位，審計人員沒有按照規(guī)定的程序和時間要求進行函證，導(dǎo)致函證結(jié)果無法準確反映被審計單位的實際情況。同時，證監(jiān)會文件指出了函證程序存在嚴重缺陷，這些嚴重缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果不夠準確，從而會導(dǎo)致審計失敗。這些都是正中珠江的不足之處，需要加以改進和提高。四、建議會計師事務(wù)所應(yīng)嚴格執(zhí)行審計程序，加大質(zhì)量控制力度會計師事務(wù)所應(yīng)以高質(zhì)量為首要原則，把質(zhì)量視為事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和標桿。審計質(zhì)量是審計工作的不可缺少的一部分，它不僅只決定審計工作的結(jié)果，同時也直接影響審計控制活動的績效。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)當構(gòu)建完善的質(zhì)量控制體系，明確各個崗位的職責與權(quán)限，以便確保審計流程的規(guī)范化與標準化。同時，強化內(nèi)部審計和外部監(jiān)督機制，確保審計工作的獨立性和客觀性。其次，定期組織培訓和學習活動，使審計人員了解最新的審計標準和法規(guī)，并掌握先進的審計技術(shù)和方法。這些培訓和學習活動對于提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和技能水平至關(guān)重要。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)加大對審計報告的審核力度，確保報告的真實性、準確性和完整性。對于發(fā)現(xiàn)的異常情況和疑點，應(yīng)及時進行調(diào)查和核實，并采取相應(yīng)的糾正措施。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)積極與相關(guān)部門和客戶溝通，建立良好的合作關(guān)系,及時反饋審計結(jié)果和建議，積極聽取客戶的意見和建議，不斷完善和改進審計工作。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)確保質(zhì)量控制體系的有效性，避免三級復(fù)核制度的形式化。具體來說，每一項審計工作都應(yīng)經(jīng)過至少三級復(fù)核，以確保審計結(jié)果的準確性和可靠性。這包括項目經(jīng)理的初步審核、高級審核員的再次審核，以及事務(wù)所負責人的最終審核。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)定期對質(zhì)量控制體系進行評估和調(diào)整，以確保其始終符合行業(yè)標準和客戶需求。如果存在未解決的爭端或重大事項，項目負責人不應(yīng)草率出具審計報告。在項目質(zhì)量控制復(fù)核階段，會計師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注可能影響審計質(zhì)量的特定事項，如對客戶環(huán)境的理解、對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估、對審計證據(jù)的質(zhì)量和可靠性的評估等?？偟膩碚f，會計師事務(wù)所應(yīng)以質(zhì)量為導(dǎo)向，注重細節(jié)，嚴格遵守審計準則，確保審計工作的準確性和有效性。為了確保高質(zhì)量的審計工作，會計師事務(wù)所需要確保質(zhì)量控制體系的健全和嚴格執(zhí)行，同時也應(yīng)避免在處理爭端或重大事項時出現(xiàn)形式化或草率的情況。只有如此，才能真正實現(xiàn)高質(zhì)量的審計工作，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)事務(wù)所的長期發(fā)展。注冊會計師應(yīng)充分遵守法律法規(guī)和會計準則注冊會計師應(yīng)遵守以下幾點，建立嚴謹?shù)穆殬I(yè)道德規(guī)范，保持職業(yè)懷疑和謹慎，不因過于友好而喪失原則。充分了解被審計單位及其環(huán)境，包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、競爭狀況、業(yè)務(wù)經(jīng)營模式和關(guān)鍵會計政策。合理運用專業(yè)知識和經(jīng)驗，對復(fù)雜的交易和事項進行詳細的審核，以及恰當運用審計程序。遵守法律法規(guī)和會計準則，不因為追求效率而忽略法規(guī)要求。與其他注冊會計師、律師、管理層和供應(yīng)商等保持有效的溝通，以獲取必要的信息和意見。對發(fā)現(xiàn)的錯誤和問題及時報告，并采取適當?shù)拇胧┻M行處理。遵守審計質(zhì)量控制程序，確保審計工作底稿記錄充分、準確和完整。定期更新知識，注冊會計師需要不斷更新自己的知識，了解最新的會計準則和法規(guī)變化，以便在審計過程中做出正確的判斷。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)與其他專業(yè)人員（如IT專家、財務(wù)分析師等）合作，以便更全面地了解被審計單位的情況，做出更準確的判斷。及時報告問題，如果發(fā)現(xiàn)重大問題或疑慮，注冊會計師應(yīng)及時向上級報告，以便采取適當?shù)拇胧?。監(jiān)管部門加大懲治力度，健全監(jiān)督機制，嚴格執(zhí)法我國當前的監(jiān)管環(huán)境有待完善，為了提高監(jiān)管效率并確保注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，需要進一步強化監(jiān)管環(huán)境的建設(shè)。首先，明確各監(jiān)管部門的職責并確保其有效履行是至關(guān)重要的。此外，從外部監(jiān)管的角度出發(fā)，應(yīng)從兩方面加強，一是強化對企業(yè)的監(jiān)管，加大對財務(wù)造假行為的懲罰力度，從根本上遏制此類行為；二是樹立“誰監(jiān)管，誰負責”的意識，通過完善制度、加強培訓等措施，確保監(jiān)管部門能夠切實承擔起責任。為了有效打擊財務(wù)欺詐，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加大司法處罰力度，確保企業(yè)和會計師事務(wù)所因財務(wù)欺詐而付出的成本遠高于其獲得的利潤。同時，要記錄金融詐騙人員的信用信息，起到一定的震懾作用。對知法犯法的注冊會計師必須予以嚴厲處罰，必要時禁止其進入市場。為此，還應(yīng)該考慮如何更好地限制注冊會計師的審計行為，建議有關(guān)部門根據(jù)注冊會計師的違規(guī)情況和造成的損失，對注冊會計師合同進行量化處理，以便罰款數(shù)額可以增加，嚴重違反規(guī)定的注冊會計師當局可以對其他人進行警告。這將有助于確保因財務(wù)舞弊而付出的代價高于其獲得的收益，從而更好地約束其行為。綜上所述，為了應(yīng)對我國當前的監(jiān)管環(huán)境問題并確保注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，需要強化監(jiān)管環(huán)境的建設(shè)，明確各部門的職責并確保其有效履行。同時，還應(yīng)加大對財務(wù)造假和財務(wù)舞弊行為的懲罰力度，提高罰款金額，以形成對注冊會計師的有效約束。五、結(jié)論審計的主要作用是通過對企業(yè)或組織的財務(wù)狀況進行監(jiān)督和評估，以確保其財務(wù)活動的合規(guī)性和有效性。如果審計未能達到預(yù)期的目標，即發(fā)生了審計失敗，可能會對組織造成一系列負面影響。首先，審計失敗可能導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報風險，從而影響決策者的判斷。其次，審計失敗也可能導(dǎo)致組織面臨法律責任和聲譽損失。此外，審計失敗還可能影響投資者和利益相關(guān)者的信心，從而對組織的長期發(fā)展產(chǎn)生不利影響。本文聚焦于2021年罰沒的正中珠江和廣