企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)操作手冊(cè)前言本手冊(cè)旨在為企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供一套系統(tǒng)、規(guī)范且貼近實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)核算操作指引。通過(guò)明確會(huì)計(jì)核算的基本流程、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及具體處理方法，助力企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù)，并有效滿(mǎn)足外部監(jiān)管要求。本手冊(cè)適用于企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行靈活運(yùn)用與調(diào)整。一、會(huì)計(jì)核算的基本前提與原則（一）會(huì)計(jì)核算基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提，即會(huì)計(jì)假設(shè)，是開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。主要包括：1.會(huì)計(jì)主體：明確會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位或組織，核算范圍嚴(yán)格限定在該主體之內(nèi)。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)：假定企業(yè)將按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)面臨破產(chǎn)清算。3.會(huì)計(jì)分期：將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，通常分為年度和中期。4.貨幣計(jì)量：以貨幣作為主要計(jì)量單位記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并假定貨幣的幣值保持穩(wěn)定。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求為保證會(huì)計(jì)信息的有用性，會(huì)計(jì)核算需遵循以下質(zhì)量要求：1.可靠性：會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠，內(nèi)容完整，經(jīng)得起驗(yàn)證。2.相關(guān)性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于其對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。3.可理解性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)清晰明了，便于使用者理解和使用。4.可比性：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。5.實(shí)質(zhì)重于形式：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。6.重要性：對(duì)于重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)、詳細(xì)核算；對(duì)于次要的交易或事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不誤導(dǎo)使用者的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。7.謹(jǐn)慎性：企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。8.及時(shí)性：會(huì)計(jì)信息的收集、處理和傳遞應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后，以保證信息的時(shí)效價(jià)值。（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。二、會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體分類(lèi)，設(shè)置時(shí)應(yīng)遵循：1.合法性原則：符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確?？颇棵Q(chēng)和核算內(nèi)容的規(guī)范。2.相關(guān)性原則：滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息使用者的需求，科目設(shè)置應(yīng)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)緊密相關(guān)。3.實(shí)用性原則：在合法性基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身規(guī)模、業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度，設(shè)置滿(mǎn)足實(shí)際核算需要的科目，力求簡(jiǎn)明實(shí)用。（二）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)分為借方和貸方，分別記錄增加額和減少額，期末余額一般在增加方。具體哪方記增加，哪方記減少，取決于賬戶(hù)的性質(zhì)和所采用的記賬方法（我國(guó)企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法）。（三）常用會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)介企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，選擇和設(shè)置會(huì)計(jì)科目。主要包括資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)科目。會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟練掌握各科目核算的具體內(nèi)容、使用方法及主要賬務(wù)處理。三、會(huì)計(jì)核算基本流程會(huì)計(jì)核算流程是指從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生到生成會(huì)計(jì)信息并對(duì)外報(bào)告的一系列有序步驟。（一）原始憑證的取得與審核1.原始憑證的取得：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)及時(shí)取得或填制真實(shí)、合法、完整的原始憑證，作為會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。原始憑證包括外來(lái)原始憑證（如發(fā)票、收據(jù)、銀行回單）和自制原始憑證（如領(lǐng)料單、入庫(kù)單、工資表）。2.原始憑證的審核：會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核無(wú)誤的原始憑證方可作為編制記賬憑證的依據(jù)；對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，應(yīng)拒絕受理并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)退回并要求補(bǔ)充更正。（二）記賬憑證的填制與審核1.記賬憑證的填制：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和會(huì)計(jì)科目運(yùn)用規(guī)則，填制記賬憑證。記賬憑證應(yīng)內(nèi)容完整、摘要清晰、科目運(yùn)用準(zhǔn)確、借貸平衡，并注明所附原始憑證張數(shù)。2.記賬憑證的審核：為確保記賬憑證的正確性，應(yīng)建立專(zhuān)人審核或交叉審核制度。審核內(nèi)容包括：摘要是否清晰、科目是否正確、金額是否與原始憑證一致、借貸是否平衡、附件是否齊全等。審核無(wú)誤后，方可據(jù)以登記賬簿。（三）會(huì)計(jì)賬簿的登記1.賬簿設(shè)置：企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算需要設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔助賬簿?？傎~反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況，明細(xì)賬提供明細(xì)核算資料，日記賬（如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）序時(shí)記錄特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.登記要求：根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證及所附原始憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐筆登記相關(guān)賬簿。登記時(shí)應(yīng)做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整，并在記賬憑證上注明賬簿頁(yè)數(shù)或劃“√”符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。3.對(duì)賬與結(jié)賬：*對(duì)賬：定期進(jìn)行賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。*結(jié)賬：在會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末），對(duì)各賬簿記錄進(jìn)行總結(jié)，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬。（四）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。1.編制依據(jù)：以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料為依據(jù)。2.編制要求：數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚、報(bào)送及時(shí)。3.主要報(bào)表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行編制。四、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）資金籌集業(yè)務(wù)1.接受投資：企業(yè)收到投資者投入的資本，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額計(jì)入“實(shí)收資本”或“股本”，超過(guò)部分計(jì)入“資本公積”。2.取得借款：企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)，區(qū)分短期借款和長(zhǎng)期借款進(jìn)行核算，借款利息根據(jù)借款期限和用途計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或相關(guān)資產(chǎn)成本。（二）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)1.材料采購(gòu)：企業(yè)購(gòu)入原材料、商品等，按實(shí)際采購(gòu)成本（買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）計(jì)入“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，尚未支付的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)付賬款”。2.固定資產(chǎn)購(gòu)置：購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)入“固定資產(chǎn)”；需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”歸集成本，安裝完畢后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。3.款項(xiàng)支付：支付采購(gòu)款項(xiàng)或償還其他應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，貸記“銀行存款”等科目。（三）生產(chǎn)與成本核算業(yè)務(wù)1.材料領(lǐng)用：生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用原材料，根據(jù)領(lǐng)用部門(mén)和用途計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。2.人工費(fèi)用：核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的薪酬，按受益對(duì)象計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。3.制造費(fèi)用歸集與分配：將發(fā)生的制造費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。4.完工產(chǎn)品入庫(kù)：產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)后，將其生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目。（四）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)1.確認(rèn)銷(xiāo)售收入：企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，符合收入確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷(xiāo)售成本。2.應(yīng)收款項(xiàng)：銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”。3.款項(xiàng)收回：收到銷(xiāo)售款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。（五）費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)與財(cái)務(wù)成果核算業(yè)務(wù)1.期間費(fèi)用：核算企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，這些費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。2.稅費(fèi)核算：計(jì)算應(yīng)交增值稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅費(fèi)，分別通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”各明細(xì)科目核算。3.利潤(rùn)形成與分配：期末將所有損益類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額，按規(guī)定繳納所得稅后，進(jìn)行利潤(rùn)分配（提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)等）。五、會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿管理（一）會(huì)計(jì)憑證管理1.填制規(guī)范：原始憑證和記賬憑證的填制必須符合規(guī)定的格式和內(nèi)容要求，字跡清晰、不得涂改。2.傳遞流程：建立規(guī)范的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序，確保憑證在各部門(mén)、各環(huán)節(jié)之間傳遞及時(shí)、有序，明確各環(huán)節(jié)的責(zé)任。3.裝訂保管：月末或定期將記賬憑證連同所附原始憑證按編號(hào)順序裝訂成冊(cè)，加具封面和封底，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管。（二）會(huì)計(jì)賬簿管理1.啟用與登記：?jiǎn)⒂觅~簿時(shí)，應(yīng)在賬簿扉頁(yè)填寫(xiě)啟用表，登記賬簿時(shí)應(yīng)遵循相關(guān)規(guī)則。2.保管與查閱：會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)指定專(zhuān)人保管，未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意翻閱、復(fù)制。查閱賬簿需辦理登記手續(xù)。3.更換與保管期限：年度終了，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)更換新賬，舊賬按規(guī)定整理歸檔。會(huì)計(jì)賬簿的保管期限應(yīng)符合國(guó)家檔案管理規(guī)定。六、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制（一）編制前的準(zhǔn)備工作1.清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)全面清查各項(xiàng)資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，確保賬實(shí)相符。2.核對(duì)賬目：認(rèn)真核對(duì)總賬與明細(xì)賬、總賬與日記賬，確保賬賬相符。3.調(diào)整賬項(xiàng)：對(duì)本期應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。（二）主要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法1.資產(chǎn)負(fù)債表：根據(jù)總賬科目余額、明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列，反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。2.利潤(rùn)表：根據(jù)損益類(lèi)科目發(fā)生額分析填列，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。3.現(xiàn)金流量表：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及相關(guān)賬簿記錄，采用直接法或間接法編制，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的審核與報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后，應(yīng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人審核簽字蓋章。按規(guī)定期限和對(duì)象報(bào)送上級(jí)主管部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)信息使用者。七、會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)檔案是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)檔案，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料。1.整理歸檔：會(huì)計(jì)年度終了后，應(yīng)將會(huì)計(jì)資料整理立卷、裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。2.保管要求：會(huì)計(jì)檔案應(yīng)存放在專(zhuān)門(mén)的檔案庫(kù)房，具備防潮、防火、防蟲(chóng)、防盜等條件。3.查閱與復(fù)制：嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法辦理查閱和復(fù)制手續(xù)，嚴(yán)禁隨意抽換或涂改。4.銷(xiāo)毀程序：對(duì)于保管期滿(mǎn)且已結(jié)清的會(huì)計(jì)檔案，按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行銷(xiāo)毀。八、會(huì)計(jì)核算工作的交接與監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作交接會(huì)計(jì)人員因工作調(diào)動(dòng)或離職等原因需要辦理交接手續(xù)時(shí)，必須與接管人員辦清交接手續(xù)，確保會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性和會(huì)計(jì)資料的完整性。交接內(nèi)容包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件及其他未了事項(xiàng)等。交接過(guò)程應(yīng)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。（二）