企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度一、內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度的內(nèi)涵與意義內(nèi)部審計風(fēng)險，簡而言之，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因各種不確定因素的影響，未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營管理活動中存在的重大錯弊或風(fēng)險，或在審計過程中因自身行為不當(dāng)，從而導(dǎo)致審計結(jié)論失實(shí)、審計建議不當(dāng)，進(jìn)而可能給企業(yè)或?qū)徲嬛黧w帶來損失的可能性。內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度，則是企業(yè)為防范和化解上述風(fēng)險，確保審計工作質(zhì)量，保障審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而制定的一系列政策、程序、方法和措施的總和。其意義深遠(yuǎn)：1.保障審計質(zhì)量：通過規(guī)范化的流程和標(biāo)準(zhǔn)，減少審計過程中的隨意性和主觀性，確保審計結(jié)果的客觀公正。2.維護(hù)審計聲譽(yù)：有效的風(fēng)險控制能夠降低審計失敗的概率，從而維護(hù)內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的公信力和專業(yè)形象。3.促進(jìn)企業(yè)治理：高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，本身就是公司治理的重要組成部分，能夠幫助企業(yè)識別風(fēng)險、改進(jìn)管理，提升整體治理水平。4.保護(hù)審計人員：明確的風(fēng)險控制措施也為審計人員提供了工作指引和保護(hù)，使其在復(fù)雜的審計環(huán)境中能夠規(guī)范執(zhí)業(yè)。二、內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度的基本原則構(gòu)建內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度，應(yīng)遵循以下基本原則，以確保制度的科學(xué)性和有效性：1.獨(dú)立性原則：審計機(jī)構(gòu)和審計人員應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，不受任何不當(dāng)干預(yù)，這是防范審計風(fēng)險的前提。制度設(shè)計需保障審計部門在組織架構(gòu)中的獨(dú)立性，審計經(jīng)費(fèi)、人事任免等方面應(yīng)得到充分保障。2.客觀性原則：審計工作必須以事實(shí)為依據(jù)，以準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，實(shí)事求是地反映問題，做出判斷。制度應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以及審計結(jié)論的客觀公正性。3.系統(tǒng)性原則：風(fēng)險控制應(yīng)貫穿于審計項(xiàng)目的整個生命周期，從審計計劃的制定、審計方案的設(shè)計、審計實(shí)施、證據(jù)收集、報告撰寫到后續(xù)跟蹤，形成一個閉環(huán)的控制體系。4.審慎性原則：在識別、評估和應(yīng)對審計風(fēng)險時，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮各種潛在的風(fēng)險因素，采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?.成本效益原則：風(fēng)險控制措施的制定和執(zhí)行應(yīng)考慮投入與產(chǎn)出的平衡，力求以合理的成本達(dá)到最佳的風(fēng)險控制效果，避免過度控制導(dǎo)致效率低下。三、內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度的核心構(gòu)成要素一套完善的內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度，應(yīng)至少包含以下核心構(gòu)成要素：（一）審計計劃階段的風(fēng)險控制審計計劃是審計工作的起點(diǎn)，其質(zhì)量直接影響后續(xù)審計工作的走向。此階段的風(fēng)險主要源于對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境及重大風(fēng)險的理解不足，或?qū)徲嬞Y源分配不合理，導(dǎo)致審計重點(diǎn)偏離。*風(fēng)險評估與審計立項(xiàng)：制度應(yīng)要求審計部門建立常態(tài)化的企業(yè)風(fēng)險評估機(jī)制，結(jié)合董事會和高級管理層的關(guān)注重點(diǎn)，以及法律法規(guī)和監(jiān)管要求，科學(xué)確定年度審計計劃和專項(xiàng)審計項(xiàng)目。避免盲目立項(xiàng)或項(xiàng)目選擇不當(dāng)帶來的風(fēng)險。*審計資源配置：根據(jù)審計項(xiàng)目的重要性、復(fù)雜性和風(fēng)險水平，合理配置具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力的審計人員，并明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。對高風(fēng)險領(lǐng)域的審計項(xiàng)目，應(yīng)給予更充分的資源保障。*初步業(yè)務(wù)活動：在承接具體審計項(xiàng)目前，應(yīng)開展初步業(yè)務(wù)活動，包括了解被審計單位基本情況、評估審計風(fēng)險、確認(rèn)審計范圍和目標(biāo)等，必要時與被審計單位就審計約定事項(xiàng)達(dá)成一致。（二）審計實(shí)施階段的風(fēng)險控制審計實(shí)施是獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，此階段的風(fēng)險最為集中，主要包括證據(jù)不充分、方法不恰當(dāng)、程序不到位等。*審計方案的細(xì)化：在審計實(shí)施前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)組織制定詳細(xì)的審計實(shí)施方案，明確審計步驟、審計程序、具體審計方法、時間安排和人員分工。方案應(yīng)具有針對性，并根據(jù)實(shí)際情況動態(tài)調(diào)整。*審計方法與技術(shù)的恰當(dāng)運(yùn)用：鼓勵采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎP(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域。同時，積極運(yùn)用數(shù)據(jù)分析、計算機(jī)輔助審計等技術(shù)手段，提高審計效率和效果，降低遺漏重大問題的風(fēng)險。*審計證據(jù)的獲取與評價：制度應(yīng)規(guī)范審計證據(jù)的收集程序，確保證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性。審計人員應(yīng)對獲取的證據(jù)進(jìn)行審慎評價，形成書面記錄。對于重大事項(xiàng)，應(yīng)獲取多方印證的證據(jù)。*審計工作底稿的規(guī)范：審計工作底稿是審計過程和結(jié)果的書面載體，制度應(yīng)明確工作底稿的編制要求、復(fù)核程序和歸檔管理。工作底稿應(yīng)清晰、完整地反映審計軌跡，支持審計結(jié)論。*項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：建立多層次的審計工作底稿復(fù)核制度，如項(xiàng)目組成員間的交叉復(fù)核、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人或質(zhì)量控制復(fù)核人復(fù)核，確保及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計過程中的偏差和錯誤。（三）審計報告階段的風(fēng)險控制審計報告是審計成果的集中體現(xiàn)，其風(fēng)險主要在于報告內(nèi)容不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整，或表達(dá)方式不當(dāng)，導(dǎo)致使用者誤解。*審計發(fā)現(xiàn)的充分討論與確認(rèn)：在撰寫報告前，審計組應(yīng)就審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進(jìn)行充分討論，確保意見一致。對于重大或敏感問題，應(yīng)與被審計單位管理層進(jìn)行充分溝通和確認(rèn)，聽取其陳述和申辯，并對合理意見予以采納。*報告內(nèi)容的準(zhǔn)確性與客觀性：審計報告的內(nèi)容必須以充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為依據(jù)，事實(shí)描述清晰，問題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹，審計意見客觀公正，避免使用模糊、歧義或帶有主觀臆斷的語言。*報告的規(guī)范性與保密性：審計報告應(yīng)符合規(guī)定的格式和要素要求。同時，嚴(yán)格遵守信息保密制度，防止審計過程中獲取的敏感信息泄露。*分級審核與審批：審計報告在正式出具前，需經(jīng)過必要的審核和審批程序，如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核、部門負(fù)責(zé)人審核，重大事項(xiàng)的報告可能還需提交審計委員會審議。（四）審計后續(xù)階段的風(fēng)險控制審計后續(xù)階段關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況，其風(fēng)險在于整改不力或跟蹤不到位，導(dǎo)致審計成果無法轉(zhuǎn)化。*整改跟蹤機(jī)制：制度應(yīng)明確審計整改跟蹤的責(zé)任部門和責(zé)任人，規(guī)定跟蹤的時限和方式。審計部門應(yīng)定期檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改計劃、措施及落實(shí)情況。*整改效果評估：不僅要關(guān)注問題是否得到表面解決，更要評估整改措施的有效性，是否從根本上消除了風(fēng)險隱患，或建立了長效機(jī)制。對于整改不力的情況，應(yīng)及時向管理層和審計委員會報告。（五）審計人員管理的風(fēng)險控制審計人員是審計工作的主體，其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平是防范審計風(fēng)險的根本保障。*專業(yè)勝任能力：建立科學(xué)的審計人員招聘、培訓(xùn)、考核和晉升機(jī)制，確保審計團(tuán)隊(duì)具備與審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)。鼓勵審計人員持續(xù)學(xué)習(xí)，不斷提升專業(yè)素養(yǎng)。*職業(yè)道德與廉潔自律：加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德教育，要求其恪守客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密的職業(yè)操守。建立審計人員回避制度和行為準(zhǔn)則，對違規(guī)行為嚴(yán)肅處理。*績效考核與激勵：建立以質(zhì)量和風(fēng)險控制為導(dǎo)向的績效考核體系，鼓勵審計人員自覺遵守風(fēng)險控制制度，提升審計工作質(zhì)量。（六）制度本身的監(jiān)督與改進(jìn)機(jī)制制度并非一成不變，需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化和實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行動態(tài)調(diào)整和完善。*定期評估與修訂：審計部門應(yīng)定期（如每年或每兩年）對內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評估，檢查其是否仍然適用和有效，并根據(jù)評估結(jié)果和相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則的更新，及時對制度進(jìn)行修訂和完善。*案例分析與經(jīng)驗(yàn)分享：鼓勵對審計項(xiàng)目中出現(xiàn)的風(fēng)險事件或典型案例進(jìn)行深入分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并在內(nèi)部進(jìn)行分享，以持續(xù)提升全體審計人員的風(fēng)險意識和應(yīng)對能力。四、內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度的保障措施為確保內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度能夠有效落地執(zhí)行，企業(yè)還需提供相應(yīng)的保障措施：1.組織保障：明確內(nèi)部審計部門在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位，確保其獨(dú)立性和權(quán)威性。審計委員會應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險控制制度的建立和實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。2.人力資源保障：配備足夠數(shù)量和勝任能力的審計人員，并為其提供必要的培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展機(jī)會。3.技術(shù)與信息系統(tǒng)保障：為審計工作提供必要的信息技術(shù)支持，包括審計軟件、數(shù)據(jù)分析工具、信息系統(tǒng)訪問權(quán)限等，提升風(fēng)險識別和控制的技術(shù)水平。4.企業(yè)文化保障：培育重視內(nèi)部審計、尊重審計成果、積極配合審計工作的企業(yè)文化氛圍，為制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好環(huán)境。五、持續(xù)優(yōu)化：內(nèi)部審計風(fēng)險控制的動態(tài)過程內(nèi)部審計風(fēng)險控制是一個持續(xù)改進(jìn)的動態(tài)過程，而非一勞永逸的靜態(tài)文本。企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境在不斷變化，新的風(fēng)險層出不窮，審計方法和技術(shù)也在不斷發(fā)展。因此，內(nèi)部審計部門必須保持敏銳的洞察力，定期審視和更新風(fēng)險控制制度，確保其始終與企業(yè)發(fā)展階段和風(fēng)險狀況相適應(yīng)，真正成為內(nèi)部審計工作的“防火墻”