會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/18做賬實(shí)操-遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理SOP一、遞延所得稅負(fù)債的界定與產(chǎn)生原因（一）界定標(biāo)準(zhǔn)遞延所得稅負(fù)債是指企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，即資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生的差異。（二）常見產(chǎn)生原因固定資產(chǎn)折舊差異：會(huì)計(jì)采用加速折舊法（如雙倍余額遞減法），而稅法規(guī)定采用直線法，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)折舊額大于稅法折舊額，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，后期反之，前期形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。公允價(jià)值變動(dòng)收益：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等公允價(jià)值上升，會(huì)計(jì)按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，稅法不認(rèn)可未實(shí)現(xiàn)收益，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)攤銷差異：自行研發(fā)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)按10年攤銷，稅法允許加計(jì)扣除（如按175%攤銷），導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)差異：如未決訴訟中確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定實(shí)際支付時(shí)扣除，負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)（若有）。分期收款銷售：會(huì)計(jì)按現(xiàn)值確認(rèn)收入，稅法按合同約定收款日確認(rèn)收入，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（一）初始確認(rèn)業(yè)務(wù)場景：某企業(yè)2024年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值100萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值。會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法折舊，稅法規(guī)定采用直線法折舊。2025年會(huì)計(jì)折舊額為40萬元（100×2/5），稅法折舊額為20萬元（100/5），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元（（100-40）-（100-20）=-20萬元，即資產(chǎn)賬面價(jià)值60萬元小于計(jì)稅基礎(chǔ)80萬元，此處為可抵扣暫時(shí)性差異，反向舉例：若會(huì)計(jì)折舊20萬，稅法折舊10萬，則賬面價(jià)值80萬大于計(jì)稅基礎(chǔ)90萬？不，原值100萬，會(huì)計(jì)折舊20萬，賬面價(jià)值80萬；稅法折舊10萬，計(jì)稅基礎(chǔ)90萬，此時(shí)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，為可抵扣差異。正確例子：會(huì)計(jì)折舊10萬，稅法折舊20萬，賬面價(jià)值90萬大于計(jì)稅基礎(chǔ)80萬，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬）。假設(shè)某固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊10萬元，稅法折舊20萬元，2025年末資產(chǎn)賬面價(jià)值90萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)80萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬元，所得稅稅率25%。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用25,000（100,000×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債25,000附件要求：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（分別列示會(huì)計(jì)與稅法折舊金額）暫時(shí)性差異計(jì)算表（注明賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及差異金額）（二）后續(xù)計(jì)量（差異變動(dòng)）業(yè)務(wù)場景：承上例，2026年會(huì)計(jì)折舊10萬元，稅法折舊20萬元，資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)60萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元，較上年增加10萬元。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用25,000（100,000×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債25,000附件要求：年度折舊差異變動(dòng)表遞延所得稅負(fù)債增減變動(dòng)明細(xì)臺(tái)賬二、不同業(yè)務(wù)場景下遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)業(yè)務(wù)場景：某企業(yè)2025年購入交易性金融資產(chǎn)，成本500萬元，年末公允價(jià)值600萬元，會(huì)計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益100萬元，稅法不確認(rèn)該收益，賬面價(jià)值600萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，稅率25%。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用250,000（1,000,000×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債250,000附件要求：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)表資產(chǎn)負(fù)債表日金融資產(chǎn)市場價(jià)格證明（如收盤價(jià)截圖）（二）無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷業(yè)務(wù)場景：某企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值1000萬元，會(huì)計(jì)按10年攤銷，每年攤銷100萬元；稅法允許按175%攤銷，每年稅法攤銷175萬元。2025年為第一年，資產(chǎn)賬面價(jià)值900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)825萬元（1000-175），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異75萬元，稅率25%。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用187,500（750,000×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債187,500附件要求：無形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表（會(huì)計(jì)與稅法對(duì)比）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件及研發(fā)支出歸集表三、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回（一）轉(zhuǎn)回場景說明當(dāng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異逐漸減少直至消失時(shí)，遞延所得稅負(fù)債需相應(yīng)轉(zhuǎn)回。例如，固定資產(chǎn)折舊后期，會(huì)計(jì)折舊額小于稅法折舊額，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異逐步轉(zhuǎn)回；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降，原確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少。（二）賬務(wù)處理示例業(yè)務(wù)場景：承交易性金融資產(chǎn)例子，2026年末該資產(chǎn)公允價(jià)值550萬元，較上年下降50萬元，賬面價(jià)值550萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元，較上年減少50萬元，稅率25%。會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅負(fù)債125,000（500,000×25%）貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用125,000附件要求：公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)回計(jì)算表遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回明細(xì)說明四、特殊事項(xiàng)的遞延所得稅負(fù)債處理（一）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債業(yè)務(wù)場景：企業(yè)合并中，合并方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值按公允價(jià)值確認(rèn)，而計(jì)稅基礎(chǔ)按原賬面價(jià)值，若公允價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)分錄：借：商譽(yù)（或相關(guān)資產(chǎn)成本）貸：遞延所得稅負(fù)債附件要求：企業(yè)合并協(xié)議及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異明細(xì)表（二）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債業(yè)務(wù)場景：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，會(huì)計(jì)計(jì)入其他綜合收益，由此產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也計(jì)入其他綜合收益。會(huì)計(jì)分錄：借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負(fù)債附件要求：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)憑證所有者權(quán)益變動(dòng)與遞延所得稅關(guān)聯(lián)表五、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量與稅務(wù)處理（一）計(jì)量原則遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量，通常采用未來期間適用稅率（如現(xiàn)行稅率預(yù)計(jì)不變則按現(xiàn)行稅率）。無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。（二）稅務(wù)處理要點(diǎn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅，僅影響所得稅費(fèi)用或所有者權(quán)益等項(xiàng)目。當(dāng)期應(yīng)交所得稅按稅法規(guī)定計(jì)算，即應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期稅率。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額）。六、遞延所得稅負(fù)債的臺(tái)賬管理與附件要求（一）臺(tái)賬內(nèi)容建立《遞延所得稅負(fù)債臺(tái)賬》，內(nèi)容包括：暫時(shí)性差異項(xiàng)目產(chǎn)生日期賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率遞延所得稅負(fù)債余額轉(zhuǎn)回日期轉(zhuǎn)回金額備注交易性金融資產(chǎn)2025.12.31600萬500萬100萬25%25萬2026.12.3112.5萬部分轉(zhuǎn)回（二）附件要求各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值確認(rèn)的原始憑證（如固定資產(chǎn)購置發(fā)票、金融資產(chǎn)交易記錄）。計(jì)稅基礎(chǔ)確定的依據(jù)（如稅法規(guī)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的折舊方法文件）。暫時(shí)性差異計(jì)算表及遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)、轉(zhuǎn)回的審批單（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字）。年度所得稅匯算清繳報(bào)告中與遞延所得稅相關(guān)的部分。七、常見問題處理（一）稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅負(fù)債的影響業(yè)務(wù)場景：預(yù)計(jì)未來稅率由25%變?yōu)?0%，已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債需按新稅率調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅負(fù)債（原余額×（25%-20%））貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用附件要求：稅率變動(dòng)政策文件遞延所得稅負(fù)債稅率調(diào)整計(jì)算表（二）未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況業(yè)務(wù)場景：商譽(yù)的初始確認(rèn)中，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；除企業(yè)合并外，其他交易或事項(xiàng)中如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，相關(guān)暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。處理方式：在臺(tái)賬中注明未確認(rèn)原因及依據(jù)，留存相關(guān)政策文件。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)工作流程詳解一、?核心業(yè)務(wù)流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對(duì)金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標(biāo)準(zhǔn)?。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關(guān)原始單據(jù)?。賬務(wù)登錄?根據(jù)收付款憑證登錄?現(xiàn)金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結(jié)?。按記賬憑證登錄?明細(xì)分類賬?，詳細(xì)記錄每筆業(yè)務(wù)的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報(bào)表編制?期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)，編制?資產(chǎn)負(fù)債表?、?利潤表?、?現(xiàn)金流量表?及?所有者權(quán)益變動(dòng)表??。二、?月度周期管理?月初重點(diǎn)工作?完成增值稅申報(bào)：核對(duì)銷項(xiàng)發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，計(jì)算應(yīng)納稅額?。處理費(fèi)用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務(wù)等基礎(chǔ)賬目?。日常操作?持續(xù)制作?費(fèi)用憑證?、?成本憑證?，完成發(fā)票開具及往來賬務(wù)處理?。計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用（如水電費(fèi)、工資等），并進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?。月末結(jié)賬?損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)?：將收入、成本、費(fèi)用等科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?。對(duì)賬與調(diào)整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，修正試算不平衡項(xiàng)?。三、?月末處理重點(diǎn)?計(jì)提與攤銷?計(jì)提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及稅費(fèi)（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長期待攤費(fèi)用及無形資產(chǎn)?。稅務(wù)處理?根據(jù)利潤總額計(jì)算企業(yè)所得稅，完成稅務(wù)申報(bào)憑證制作?。核對(duì)稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時(shí)間順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，便于后續(xù)查閱?。四、?其他注意事項(xiàng)?分工協(xié)作?：大型企業(yè)需劃分會(huì)計(jì)、資金、成本費(fèi)用等崗位，明確職責(zé)邊界?。財(cái)務(wù)分析?：定期開展預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，支持管理決策?。軟件應(yīng)用?：熟練使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及報(bào)表生成，提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細(xì)賬→科目匯總→總賬→財(cái)務(wù)報(bào)表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現(xiàn)金收付處理?收款?：根據(jù)會(huì)計(jì)開具的收據(jù)/發(fā)票收款，核對(duì)金額、簽名后蓋章（如“現(xiàn)金收訖”“轉(zhuǎn)賬”章），登錄現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)崗?。付款?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷單、借款單）的真實(shí)性，確認(rèn)審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業(yè)務(wù)處理?存取款?：按日計(jì)劃開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，下午3:30前將超額現(xiàn)金送存銀行，并核對(duì)銀行賬戶余額?。轉(zhuǎn)賬結(jié)算?：簽發(fā)支票、匯票時(shí)需填寫付款申請(qǐng)書，核對(duì)賬戶信息并蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章），登錄“支票領(lǐng)用登錄簿”?。二、?現(xiàn)金與票據(jù)管理?現(xiàn)金保管?每日盤存現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符，編制《現(xiàn)金結(jié)報(bào)單》并留存?zhèn)洳?。大額現(xiàn)金支付需經(jīng)審批，優(yōu)先通過轉(zhuǎn)賬或匯兌處理?。票據(jù)管理?保管支票、發(fā)票、收據(jù)等空白票據(jù)，登錄使用情況，防止丟失或?yàn)E用?。收到銀行結(jié)算憑證（如進(jìn)賬單）時(shí)需核查信息，補(bǔ)填缺失內(nèi)容?。三、?報(bào)銷與借款流程?費(fèi)用報(bào)銷?審核報(bào)銷單：檢查發(fā)票真?zhèn)?、金額一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據(jù)?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請(qǐng)單》并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，出納核對(duì)無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復(fù)支付?。員工還款時(shí)需核對(duì)原借款單，沖銷往來賬務(wù)?。四、?月末重點(diǎn)工作?對(duì)賬與報(bào)表?核對(duì)銀行對(duì)賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》?。匯總現(xiàn)金、銀行流水賬數(shù)據(jù)，提交至?xí)?jì)崗生成財(cái)務(wù)報(bào)表?。票據(jù)歸檔?整理收據(jù)、付款憑證等原始單據(jù)，按時(shí)間順序裝訂成冊(cè)并移交會(huì)計(jì)存檔?。五、?風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)?現(xiàn)金安全?：嚴(yán)禁“坐支”現(xiàn)金，每日庫存限額需符合公司規(guī)定?。印章分離?：財(cái)務(wù)章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)?。假幣處理?：收到假幣需當(dāng)場沒收并追究交款人責(zé)任?。流程圖示簡化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對(duì)賬→歸檔?會(huì)計(jì)每月的工作內(nèi)容較為繁雜，主要包括賬務(wù)處理、稅務(wù)申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析以及其他相關(guān)工作，以下是具體介紹：賬務(wù)處理日常憑證處理：審核原始憑證，確保其真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記錄企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括收入、支出、資產(chǎn)購置、負(fù)債償還等。賬簿登錄：將記賬憑證的內(nèi)容登錄到各類賬簿中，如總賬、明細(xì)賬、日記賬等。定期對(duì)賬簿進(jìn)行核對(duì)，確保賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。稅務(wù)申報(bào)稅款計(jì)算：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況和稅法規(guī)定，計(jì)算各種應(yīng)納稅款，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。納稅申報(bào)：在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，通過電子稅務(wù)局或其他申報(bào)渠道，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和相關(guān)資料，完成納稅申報(bào)工作。同時(shí)，繳納應(yīng)納稅款，避免逾期申報(bào)和繳納產(chǎn)生滯納金和罰款。財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析編制財(cái)務(wù)報(bào)表：每月末，根據(jù)賬簿記錄編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。確保報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整，能夠真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。財(cái)務(wù)報(bào)表分析：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，通過計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率，如償債能力指標(biāo)（資