第十三章收入、支出和利潤(rùn)第一節(jié)收入的核算第二節(jié)費(fèi)用的核算第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)的分配第一節(jié)收入的核算一、收入的概念二、收入的確認(rèn)三、各項(xiàng)收入的核算一、收入的概念按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。商業(yè)銀行提供金融商品服務(wù)所取得的收入主要包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、中間業(yè)務(wù)收入、貼現(xiàn)利息收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。銀行為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代墊的工本費(fèi)、代郵電部門收取的郵電費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?！笆杖搿迸c“利得”的區(qū)別利得是指由接受捐贈(zèng)、處置非流動(dòng)資產(chǎn)等銀行非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得將作為資本公積直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中或作為非經(jīng)常損益反映在利潤(rùn)表中。收入則是由提供貸款服務(wù)、辦理國(guó)內(nèi)國(guó)際結(jié)算等銀行日?；顒?dòng)形成的。收入應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表，以反映本年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。二、收入的確認(rèn)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的條件，合理確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。商業(yè)銀行提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銀行從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少。（2）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。（3）收入時(shí)間的確定和收入金額的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。會(huì)計(jì)要素確定、計(jì)量方面的要求1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則該原則是指收入費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)稱的一個(gè)概念。2、配比原則配比原則是指營(yíng)業(yè)收入和與其相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合。配比原則包括收入和費(fèi)用在因果聯(lián)系上的配比，也包含收入和費(fèi)用在時(shí)間意義上的配比，即一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入和費(fèi)用的配比問(wèn)題。

3、歷史成本原則歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購(gòu)置時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。歷史成本是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其他等價(jià)物。4、劃分收益性支出和資本性支出的原則該原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出和資本性支出的界限，以正確的計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益。收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收入有關(guān)。資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期的收入有關(guān)，或者主要是為以后各會(huì)計(jì)期間的收入取得所發(fā)生的支出。銀行幾種主要收入的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入和費(fèi)用的確認(rèn)以收入的權(quán)利和費(fèi)用支出的義務(wù)是否應(yīng)屬于本期作為記賬標(biāo)準(zhǔn)：凡應(yīng)屬于本期的收入或費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。按照謹(jǐn)慎性原則，發(fā)放貸款到期（含展期）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。中間業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)；利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。三、各項(xiàng)收入的核算商業(yè)銀行按照收入類別分別設(shè)置“利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入”、“中間業(yè)務(wù)收入”、“匯兌收益”和“其他營(yíng)業(yè)收入”等科目，并在各科目下設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。這些科目屬于損益類：貸方登記各類收入的發(fā)生數(shù)。會(huì)計(jì)期末結(jié)賬時(shí)，貸方余額全部從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)期末余額。（一）利息收入的核算利息收入，是指銀行各項(xiàng)放款業(yè)務(wù)取得的利息收入，主要核算對(duì)單位及個(gè)人發(fā)放的各類貸款、票據(jù)貼現(xiàn)及存放或拆放國(guó)外同業(yè)項(xiàng)下的利息收入。利息收入在銀行的整個(gè)營(yíng)業(yè)收入中占有很大的比重，是銀行的基本業(yè)務(wù)收入。如果客戶正常按月歸還貸款利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：XX存款XX客戶（或現(xiàn)金等科目）貸：利息收入XX客戶（二）金融企業(yè)往來(lái)收入的核算金融企業(yè)往來(lái)收入，是指在同一商業(yè)銀行內(nèi)部的各聯(lián)行之間以及商業(yè)銀行與中央銀行和同業(yè)之間的資金往來(lái)發(fā)生的利息收入、利差補(bǔ)貼收入等。發(fā)生金融企業(yè)往來(lái)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)（存放在中央銀行各項(xiàng)存款取得利息收入時(shí)）或存放同業(yè)款項(xiàng)XX行（存放或拆借同業(yè)款項(xiàng)取得利息收入時(shí)）或系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)科目XX行（銀行內(nèi)部上下級(jí)行間相互占用資金取得利息收入時(shí)）貸：金融企業(yè)往來(lái)收入相應(yīng)的利息收入戶（三）中間業(yè)務(wù)收入的核算中間業(yè)務(wù)收入是指銀行在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保、代保管、代理收付業(yè)務(wù)、理財(cái)、電子銀行收入、委托貸款等業(yè)務(wù)過(guò)程中，按規(guī)定收取的各項(xiàng)勞務(wù)收入、手續(xù)費(fèi)收入。銀行辦理業(yè)務(wù)發(fā)生中間業(yè)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金（或××存款XX客戶等）貸：中間業(yè)務(wù)收入××手續(xù)費(fèi)收入（四）匯兌收益的核算匯兌收益是銀行在經(jīng)營(yíng)外匯、黃金買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)過(guò)程中，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合人民幣的收入。銀行的匯兌損益應(yīng)根據(jù)買入、賣出匯價(jià)和匯率變動(dòng)的凈收益確認(rèn)。發(fā)生匯兌收益時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯買賣XX外幣貸：匯兌收益XX外幣匯兌收益（五）其他營(yíng)業(yè)收入的核算其他營(yíng)業(yè)收入，是指不屬于利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、中間業(yè)務(wù)收入和匯兌收益的其他營(yíng)業(yè)性收入。如：收回已核銷呆賬、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入等。銀行收到各項(xiàng)其他營(yíng)業(yè)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：XX存款XX客戶（或現(xiàn)金等科目）貸：其他營(yíng)業(yè)收入XX收入第二節(jié)費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量三、費(fèi)用的賬務(wù)處理一、費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。銀行的費(fèi)用按照功能可分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的區(qū)別：營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算以歸屬期間為標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是費(fèi)用是否歸屬于特定的會(huì)計(jì)期間；營(yíng)業(yè)成本的核算以歸屬對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是成本是否屬于特定的對(duì)象。營(yíng)業(yè)成本包括利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損失等，不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)；營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、今雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞叨保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上繳管理費(fèi)、廣告費(fèi)等。二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)，才能予以確認(rèn)。銀行應(yīng)支付給職工的應(yīng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)入成本費(fèi)用；按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)貼，也應(yīng)計(jì)入各工資項(xiàng)目。銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本費(fèi)用；凡已支出、應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。銀行必須分清本期營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和下期營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。三、費(fèi)用的賬務(wù)處理商業(yè)銀行按照費(fèi)用的類別分別設(shè)置“利息支出”、“金融企業(yè)往來(lái)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“匯兌損失”、“其他營(yíng)業(yè)支出”等科目，并在各科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。這些科目均屬于損益類，借方核算各項(xiàng)營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)，會(huì)計(jì)期末，借方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，各成本費(fèi)用類科目無(wú)期末余額。（一）利息支出的核算利息支出，是銀行對(duì)以負(fù)債的形式籌集的各類資金（金融機(jī)構(gòu)往來(lái)資金除外），按照國(guó)家規(guī)定的適用利率提取及實(shí)際支付的利息。銀行利息支出主要包括對(duì)吸收的儲(chǔ)蓄存款、企業(yè)存款和發(fā)行債券支付的利息，還包括辦理票據(jù)再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、向其他銀行或金融機(jī)構(gòu)直接借款等支付的利息?；钇诖婵罾⒁话悴扇《ㄆ诮Y(jié)息的方式，于結(jié)息日轉(zhuǎn)入活期存款賬戶；定期存款利息在存款到期時(shí)一次還本付息。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，已經(jīng)發(fā)生但尚未到期支付的利息應(yīng)在會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）計(jì)提，以正確核算銀行損益。期末計(jì)提利息支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出××利息支出戶貸：應(yīng)付利息存款到期日或結(jié)息日，將已發(fā)生的利息全部轉(zhuǎn)入“活期存款”或“定期存款”等賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息貸：活期存款或定期存款××客戶（二）金融企業(yè)往來(lái)支出的核算金融企業(yè)往來(lái)支出，是指商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行、商業(yè)銀行與中央銀行及同業(yè)之間資金往來(lái)按國(guó)家規(guī)定提取及實(shí)際支付的利息等。發(fā)生金融企業(yè)往來(lái)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：金融企業(yè)往來(lái)支出××利息支出戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或同業(yè)存放款項(xiàng)、系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)等）（三）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算銀行按開(kāi)支性質(zhì)不同，也可將營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)一步分類，設(shè)置“人事費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)費(fèi)用”、“折舊”等會(huì)計(jì)科目。人事費(fèi)用中，職工福利費(fèi)按職工工資總額的14％提取，用于職工集體福利方面的開(kāi)支；工會(huì)經(jīng)費(fèi)按職工工資總額的2％提取，提交工會(huì)使用；職工教育經(jīng)費(fèi)按職工工資總額的1.5％提取，用于職工教育方面的開(kāi)支。業(yè)務(wù)費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是銀行為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的業(yè)務(wù)交際費(fèi)用；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是銀行開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、印刷費(fèi)、宣傳品購(gòu)置等費(fèi)用。上述兩項(xiàng)費(fèi)用必須按照全年?duì)I業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入）的一定比例控制使用，不得預(yù)提。（四）匯兌損失的核算匯兌損失是指銀行在進(jìn)行外匯、黃金買賣和外幣兌換時(shí)因匯價(jià)變動(dòng)而產(chǎn)生的折合人民幣損失。“匯兌損失”科目應(yīng)按買賣外匯的幣種進(jìn)行明細(xì)核算。匯兌損失發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯兌損失XX外幣匯兌損失貸：外匯買賣XX外幣（五）其他營(yíng)業(yè)支出的核算其他營(yíng)業(yè)支出，是指除利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和匯兌損失以外的支出。發(fā)生各項(xiàng)其他營(yíng)業(yè)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他營(yíng)業(yè)支出××支出戶貸：現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目）第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)的分配一、利潤(rùn)的構(gòu)成二、凈利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的核算三、期末損益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的核算四、利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，再減去營(yíng)業(yè)稅金及附加后的凈額，計(jì)算公式為：其中:（2）利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的凈額。計(jì)算公式為：利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)，是指扣除資產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。計(jì)算公式為：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一資產(chǎn)減值損失一所得稅二、凈利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的核算凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一資產(chǎn)減值損失一所得稅營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)外收支資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所得稅（一）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要按營(yíng)業(yè)收入的多少向國(guó)家財(cái)政繳納營(yíng)業(yè)稅金。同時(shí)，還應(yīng)按所繳營(yíng)業(yè)稅的比例繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅收入范圍、稅率和納稅時(shí)間，按國(guó)家稅法的規(guī)定辦理。銀行應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，該科目為損益類，借方核算各項(xiàng)稅金的發(fā)生數(shù)。會(huì)計(jì)期末，借方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。銀行應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算營(yíng)業(yè)外收支是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括出納長(zhǎng)款收入、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、結(jié)算罰款收入、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)收益、因債權(quán)人的特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。營(yíng)業(yè)外支出包括出納短款、損失款項(xiàng)、固定資產(chǎn)盤虧和毀損、報(bào)廢的凈損失、固定資產(chǎn)清理凈損失、抵債資產(chǎn)稅費(fèi)支出及變現(xiàn)損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。這些項(xiàng)目主要可以歸結(jié)為非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益等，在會(huì)計(jì)核算上，可設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益”和“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”等科目，并按處置資產(chǎn)類別或收支內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬；也可以設(shè)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目。這些科目均屬于損益類，會(huì)計(jì)期末，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。（三）資產(chǎn)減值損失的核算資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，銀行應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，認(rèn)定發(fā)生資產(chǎn)減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。銀行應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，并可按照資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，該科目為損益類，借方核算各項(xiàng)損失發(fā)生數(shù)，會(huì)計(jì)期末，借方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。銀行資產(chǎn)主要可分為兩類：金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減計(jì)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人信用評(píng)級(jí)提高），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，其減值金額計(jì)入權(quán)益，發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回。非金融資產(chǎn)對(duì)于非金融資產(chǎn)，如果可回收金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（四）所得稅的核算所得稅是指銀行應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。它是根據(jù)利潤(rùn)總額按稅法規(guī)定調(diào)整以后，按適用稅率計(jì)算出來(lái)的。銀行會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用包括：本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；由于稅率變更或開(kāi)征新稅，對(duì)以前各項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整。為正確核算銀行所得稅費(fèi)用的