納稅實(shí)務(wù)（新稅法修訂版）（張瑞珍）全套可編輯PPT幻燈片課件

項(xiàng)目一稅收總論

項(xiàng)目一稅收總論

學(xué)習(xí)目標(biāo)項(xiàng)目引入相關(guān)知識(shí)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目小結(jié)

學(xué)習(xí)目標(biāo)【知識(shí)目標(biāo)】

掌握稅收的概念和特征

掌握稅法的基本要素

掌握稅務(wù)管理、稅款征收的法律規(guī)定

了解稅法的分類

了解稅務(wù)檢查【能力目標(biāo)】

會(huì)辦理稅務(wù)登記業(yè)務(wù)

會(huì)辦理稅種認(rèn)定登記業(yè)務(wù)

2016年7月13日，山東紅雨太陽(yáng)能銷售公司經(jīng)淄博市工商局批準(zhǔn)注冊(cè)成立，在中國(guó)工商銀行淄博市分行開戶，賬號(hào)為201289800001（納稅賬戶）；在中國(guó)建設(shè)銀行淄博分行開戶，賬號(hào)為10989800001；在中國(guó)銀行淄博分行開戶，賬號(hào)為878000000001。經(jīng)營(yíng)太陽(yáng)能熱水器銷售、安裝和維修。公司注冊(cè)地址和經(jīng)營(yíng)地址位于淄博市張店區(qū)北京路22號(hào)。公司注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，其中自然人張紅雨投資200萬(wàn)元，占40%；淄博寶泰集團(tuán)公司投資200萬(wàn)元，占40%；自然人劉方投資100萬(wàn)元，占20%。低值易耗品攤銷方法采用五五攤銷法，固定資產(chǎn)折舊方式采用平均年限法。法人代表張紅雨，身份證公司安排財(cái)務(wù)部辦稅員李麗去辦理以下涉稅事宜。任務(wù)：（1）辦理涉稅信息補(bǔ)充采集。（2）辦理稅種認(rèn)定登記。（3）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。一、認(rèn)識(shí)稅收二、稅的征收與管理

相關(guān)知識(shí)

一、認(rèn)識(shí)稅收

（一）稅收的實(shí)質(zhì)稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。

（二）稅收的特征強(qiáng)制性無(wú)償性固定性（三）稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的客體征稅主體納稅主體稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象

【試一試】下列各項(xiàng)中，屬于納稅人權(quán)利的是（）。A．稅務(wù)管理權(quán) B．稅款征收權(quán)C．稅務(wù)檢查權(quán) D．稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的知情權(quán)答案：D

(四)稅收與稅法的關(guān)系

稅收與稅法密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。有稅必有法，無(wú)法不成稅。

（五）稅法的分類

稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對(duì)象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力不同稅收基本法

稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。我國(guó)目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。稅收普通法

稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。2.按照稅法的職能作用不同稅收實(shí)體法

規(guī)定稅種及其征稅對(duì)象、納稅人、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)等要素內(nèi)容的法律規(guī)范。稅收程序法

規(guī)定稅收管理工作的步驟和方法等方面的法律規(guī)范。主要包括稅務(wù)管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)處罰法和稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。3.按照稅法征收對(duì)象的不同流轉(zhuǎn)稅法主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法。所得稅法主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。財(cái)產(chǎn)、行為稅法包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。資源稅法我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇4.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)不同

分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。5.按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同。中央稅中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等為中央稅。地方稅方稅屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。中央與地方共享稅中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，由國(guó)家稅務(wù)局征收管理，如增值稅。

（六）稅法構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素是指實(shí)體法構(gòu)成要素，一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。（1）總則?？倓t主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。（2）納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。（3）征稅對(duì)象。征稅對(duì)象即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利、義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。比如，增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。（4）稅目。稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。

如現(xiàn)行消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等15個(gè)稅目。（5）稅率。稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行使用的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。適用超額累進(jìn)稅率的稅種主要是個(gè)人所得稅，適用超率累進(jìn)稅率的稅種是土地增值稅。（6）納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。（7）納稅期限。指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。例如，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。具體規(guī)定有三種：

按期納稅1

按次納稅2

按年計(jì)征，分期預(yù)繳3（8）納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。（9）減稅免稅。減稅免稅主要是指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。它可分為3種基本形式：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。（10）罰則。罰則主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。（11）附則。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。二、稅的征收與管理稅收征管稅務(wù)登記賬簿和憑證管理發(fā)票管理稅務(wù)檢查稅款征收納稅申報(bào)

（一）稅務(wù)登記稅務(wù)登記申請(qǐng)人企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，都應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記（統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）。稅務(wù)登記主管機(jī)關(guān)縣以上（含本級(jí)，下同）稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)。“五證合一”登記制度改革在全面實(shí)施工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證“三證合一”登記制度改革的基礎(chǔ)上，再整合社會(huì)保險(xiǎn)登記證和統(tǒng)計(jì)登記證?！驹囈辉嚒肯铝星樾沃?，納稅人應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的有（）。A．納稅人變更法定代表人B．納稅人變更經(jīng)營(yíng)范圍C．實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶停業(yè)D．納稅人到外縣進(jìn)行臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)答案：ABCD

（二）賬簿和憑證管理賬簿和憑證管理納稅人財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度備案制度會(huì)計(jì)制度與稅法不一致的處理辦法賬簿設(shè)置要求記賬憑證使用要求賬簿及憑證保管要求稅控裝置使用要求違法處理

（三）發(fā)票管理1.發(fā)票印制。發(fā)票一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計(jì)式樣，設(shè)專人負(fù)責(zé)辦理印制和管理，并套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票印制章。其中，增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制；普通發(fā)票，分別由各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制，對(duì)某些特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)，可由各主管部門統(tǒng)一設(shè)計(jì)發(fā)票格式、內(nèi)容，報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，發(fā)給“發(fā)票印制通知書”2.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)①依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可提交有關(guān)材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。②納稅人可以根據(jù)自己的需要，履行必要的手續(xù)后，申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票。申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人必須是增值稅一般納稅人。③臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，除了具備領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的一般條件外，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營(yíng)證明，并按規(guī)定提供保證人或者繳納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地發(fā)票，并限期繳銷。④稅務(wù)部門對(duì)納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票實(shí)行交舊領(lǐng)新、驗(yàn)舊領(lǐng)新、批量供應(yīng)方式。3.發(fā)票開具。銷貨方應(yīng)按規(guī)定填開發(fā)票；購(gòu)買方應(yīng)按規(guī)定索取發(fā)票；納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票；發(fā)票要全聯(lián)一次填寫，嚴(yán)禁開具“大頭小尾”發(fā)票；發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用，開具發(fā)票要加蓋發(fā)票專用章。4.取得發(fā)票的管理。單位和個(gè)人在購(gòu)買商品、接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)或從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，要按規(guī)定索取合法發(fā)票。對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，包括發(fā)票本身不符合規(guī)定（白條或偽造的假發(fā)票、作廢的發(fā)票等）、發(fā)票開具不符合規(guī)定、發(fā)票來(lái)源不符合規(guī)定的，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。5.發(fā)票的保管和繳銷。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部或者用票單位和個(gè)人必須建立嚴(yán)格的發(fā)票專人保管制度、專庫(kù)保管制度、專賬登記制度、保管交接、定期盤點(diǎn)制度，保證發(fā)票安全。用票單位和個(gè)人應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳已經(jīng)使用或未使用的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定統(tǒng)一將已經(jīng)使用或者未使用的發(fā)票進(jìn)行銷毀。6.違法處理。違反發(fā)票管理規(guī)定，未按規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)防偽專用品，未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，私自印制、偽造變?cè)臁⒌官I倒賣發(fā)票等行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，并處以相應(yīng)罰款等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

（四）納稅申報(bào)1.申報(bào)對(duì)象。納稅人或者扣繳義務(wù)人無(wú)論本期有無(wú)應(yīng)繳納或者解繳的稅款，都必須按稅法規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。2.申報(bào)內(nèi)容

納稅申報(bào)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在納稅申報(bào)表或代扣繳稅款報(bào)告表中，主要項(xiàng)目包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

3.申報(bào)期限

納稅人、扣繳義務(wù)人要依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他納稅資料。4.申報(bào)方式申報(bào)方式直接申報(bào)郵寄申報(bào)電子申報(bào)其他方式簡(jiǎn)易申報(bào)銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

5.延期申報(bào)

納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

6.違法處理

納稅人、扣繳義務(wù)人不按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期改正，并視情節(jié)處以相應(yīng)罰款。

（五）稅款征收

1.稅款征收主要方式和適用對(duì)象查賬征收查定征收定期定額征收

查驗(yàn)征收適用于財(cái)務(wù)制度健全、核算嚴(yán)格規(guī)范、納稅意識(shí)較強(qiáng)的納稅人。適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、實(shí)行簡(jiǎn)易記賬或會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、不能準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)額和所得額的小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶。適用于在市場(chǎng)、車站、碼頭等場(chǎng)外臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的零星、流動(dòng)性稅源。

【試一試】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)不固定、賬冊(cè)不健全的單位，但能控制進(jìn)貨銷貨的納稅人，適用的稅款征收方式是（）。A．查賬征收B．查定征收C．定期定額征收D．查驗(yàn)征收答案：B

2.納稅期限與延期繳納

納稅人、扣繳義務(wù)人必須依法按照規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

3.稅款減免

稅款減免是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定，給予納稅人的減稅或免稅。

4.稅款退還和追征

對(duì)計(jì)算錯(cuò)誤、稅率適用不當(dāng)?shù)仍蛟斐杉{稅人超過(guò)應(yīng)納稅額多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)退還。納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后要立即退還。5.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行稅收保全措施①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)兩方面內(nèi)容。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)【試一試】下列各項(xiàng)中，屬于稅收保全措施的是（）。A．暫扣納稅人稅務(wù)登記證B．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款C．拍賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款D．查封納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物答案：D6.違法處理

納稅人偷稅、騙稅、欠稅、逃避追繳欠稅，納稅人、扣繳義務(wù)人不繳或者少繳稅款、編造虛假計(jì)稅依據(jù)，有關(guān)單位和個(gè)人因違法行為導(dǎo)致他人未繳少繳或者騙取稅款等行為，妨害稅款征收的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，給予相應(yīng)罰款等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。

（六）稅務(wù)檢查

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、查證權(quán)、檢查存款賬戶權(quán)，并對(duì)各項(xiàng)權(quán)力的行使規(guī)定了明確的條件和程序。2.稅務(wù)檢查形式

按實(shí)施主體分類，稅務(wù)檢查可分為稅務(wù)稽查和征管部門的日常檢查。3.稅務(wù)檢查的規(guī)范稅務(wù)檢查的規(guī)范納稅人和有關(guān)部門稅務(wù)機(jī)關(guān)控制檢查次數(shù)實(shí)行檢查回避制度稅務(wù)檢查有兩人以上參加出示相關(guān)證件檢查存款賬戶保守被檢查人的秘密

如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料調(diào)賬檢查有嚴(yán)格的審批和時(shí)間限制【試一試】稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，可以采取的措施有（）。A．檢查納稅人會(huì)計(jì)資料B．檢查納稅人貨物存放地的應(yīng)納稅商品C．檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品的單據(jù)、憑證D．經(jīng)法定程序批準(zhǔn)，查詢納稅人在銀行的存款賬戶答案：ABCD4.稅務(wù)檢查的程序選案執(zhí)行審理檢查

一、辦理涉稅信息補(bǔ)充采集（一）辦理涉稅信息補(bǔ)充采集的時(shí)間（二）辦理涉稅信息補(bǔ)充采集的程序

1.納稅人提出涉稅信息補(bǔ)充采集申請(qǐng)

2.納稅人提供有關(guān)證件、資料（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理補(bǔ)充采集申請(qǐng)并審核

二、辦理稅種認(rèn)定登記

李麗在辦理涉稅信息補(bǔ)充采集之后，到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理科申請(qǐng)稅種認(rèn)定登記，填寫《納稅人稅種登記表》（見表1-3）。增值稅一般納稅人認(rèn)定登記略。

三、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票

山東紅雨太陽(yáng)能銷售公司辦理完稅務(wù)登記后，需要使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，辦稅員李麗到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。（1）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格認(rèn)定。李麗需要向有行政許可證的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自己的申請(qǐng)，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交：納稅人申請(qǐng)書及《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》（見課本表1-4）；普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿申請(qǐng)審批表（見課本表1-5）或增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿申請(qǐng)書；《稅務(wù)登記證》副本（申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票應(yīng)提供一般納稅人資格證書）；經(jīng)辦人身份證；申請(qǐng)人財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的印模。（2）申請(qǐng)領(lǐng)取發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，領(lǐng)取《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》和發(fā)票IC卡。然后，憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。領(lǐng)購(gòu)簿需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方簽字并加蓋公章后才有效。納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)一律憑“稅控IC”卡向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)電腦專用發(fā)票。（3）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。繳納發(fā)票工本費(fèi)、按核準(zhǔn)的領(lǐng)購(gòu)方式領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。

本項(xiàng)目由3大部分組成，在明確了知識(shí)目標(biāo)和能力目標(biāo)的基礎(chǔ)上，采取任務(wù)驅(qū)動(dòng)法進(jìn)行。第一部分項(xiàng)目引入（提出任務(wù)）；第二部分相關(guān)知識(shí)（完成任務(wù)需要掌握的理論知識(shí)）；第三部分項(xiàng)目實(shí)施（完成任務(wù)）。在項(xiàng)目引入部分，以山東紅雨太陽(yáng)能銷售公司開業(yè)稅務(wù)資料作為項(xiàng)目引入，提出了3個(gè)任務(wù)：①辦理涉稅信息補(bǔ)充采集；②辦理稅種認(rèn)定登記；③領(lǐng)購(gòu)發(fā)票在相關(guān)知識(shí)部分，介紹了完成上述任務(wù)需要掌握的理論知識(shí)。第一，認(rèn)識(shí)稅收，包括稅收的實(shí)質(zhì)、稅收與稅法的關(guān)系、稅法構(gòu)成要素、稅法的分類等。第二，稅的征收與管理，包括稅務(wù)登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等內(nèi)容。

在項(xiàng)目實(shí)施部分，在掌握了理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，很好地完成了第一部分提出的3個(gè)任務(wù)。依法誠(chéng)信納稅共建和諧社會(huì)項(xiàng)目二增值稅納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目二增值稅納稅實(shí)務(wù)

學(xué)習(xí)目標(biāo)項(xiàng)目引入相關(guān)知識(shí)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目小結(jié)

學(xué)習(xí)目標(biāo)【知識(shí)目標(biāo)】

掌握增值稅的構(gòu)成要素

掌握增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額

了解增值稅的稅收優(yōu)惠【能力目標(biāo)】

會(huì)正確計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額

會(huì)正確處理增值稅的納稅申報(bào)事宜

長(zhǎng)江實(shí)業(yè)公司為增值稅一般納稅人。法人代表：李四。納稅人識(shí)別號(hào)：142325000000123。地址及電話：呂梁市北京路88號(hào)，2828215。開戶銀行及賬戶：呂梁市工商銀行16030058363803366。主要產(chǎn)品：電視機(jī)。主要原材料：電子零件。下面就長(zhǎng)江實(shí)業(yè)公司2018年6月份發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)如何計(jì)算增值稅作出說(shuō)明。（1）購(gòu)買原材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票60張，情況見表2-1。均在法定期限內(nèi)予以認(rèn)證，并在本期全部申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。表2-1 本期取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票及認(rèn)證情況表金額單位：元（列至角分）發(fā)票代碼發(fā)票號(hào)碼開票日期金額稅額銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證日期140000200000019018201803011

000.00160.0014232500000000020180328140000130000019144201803021

500.00240.0014272500000000020180328140000130000019145201803043

000.00480.0014232600000000020180328…………………140016000000919238201803125

000.00800.001422250000000002018032814000000000002536620180326200

000.0032

000.0014232500000000020180328140016200000025468201803271

900.00304.0014220230000000020180328小計(jì)——2

900

000.00464

000.00——（2）本期有20000元的庫(kù)存材料用于由于管理不善發(fā)生非正常損失，其所負(fù)擔(dān)的稅款為3200元。（3）本期銷售產(chǎn)品并開具防偽稅控系統(tǒng)的增值稅專用發(fā)票30張，情況見表2-2，其中號(hào)碼00700203、00700226等3張發(fā)票因發(fā)票形式不符合要求而作廢，號(hào)碼為00700218的發(fā)票為紅字發(fā)票；銷售產(chǎn)品并開具普通發(fā)票170張，合計(jì)金額2000000元；銷售產(chǎn)品但未開具發(fā)票的金額為320000元。表2-2 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票情況表金額單位：元（列至角分）發(fā)票代碼發(fā)票號(hào)碼開票日期購(gòu)貨方納稅人識(shí)別號(hào)金額稅額140000002000700201201803021423111111000004

000.00640.001400000020007002052018030314231102000000070

000.0011

200.00140000002000700215201803041423250000000012

000.00320.0014000000200070021620180306142325000000210200

000.0032

000.0014000000200070021920180307142522000000010100

000.0016

000.00140000002000700220201803151426210000001231

000.00160.00………………140000002000700203201803251423270000001243

000.00480.00140000002000700211201803261426220000001455

000.00800.0014000000200070022620180326142322000123412100

000.0016

000.0014000000200070021820180320142125000123020?50

000.00?8

000.00合計(jì)———1

500

000.00240

000.00

任務(wù)：①計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

②正確填寫增值稅納稅申報(bào)表。一、解讀增值稅法規(guī)二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、出口貨物退（免）稅四、增值稅專用發(fā)票使用與管理五、增值稅納稅申報(bào)

相關(guān)知識(shí)

一、解讀增值稅法規(guī)

（一）增值稅的征稅范圍凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅行為），以及進(jìn)口貨物的行為，均屬于增值稅征稅范圍?！?/p>

1．銷售貨物

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2．銷售加工、修理修配勞務(wù)

銷售加工、修理修配勞務(wù)。是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。3.銷售服務(wù)

銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（1）交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。（2）郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。（3）電信服務(wù)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。（4）建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。（5）金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。（6）現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。4．銷售無(wú)形資產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。5．銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。6．進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物是指將貨物從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的行為。凡進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，應(yīng)于進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。7.視同銷售貨物行為單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物。（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（5）

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（8）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（9）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（10）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！驹囈辉嚒扛鶕?jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A．將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工B．將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶C．將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售D．將外購(gòu)的礦泉水捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)答案：BCD8．非增值稅應(yīng)稅行為（1）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（6）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（7）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（8）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（二）增值稅的納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅行為），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全程度不同劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

標(biāo)準(zhǔn)納稅人年應(yīng)稅銷售額會(huì)計(jì)核算其他小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下健全或不健全

其他個(gè)人；其他非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)一般納稅人增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元以上。健全符合條件的非企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

扣繳義務(wù)人：中華人民共和國(guó)境外的單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

（三）增值稅的稅率與征收率納稅人稅率適用范圍一般納稅人16％銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，除適用低稅率和零稅率之外10％銷售或進(jìn)口下列貨物①糧食、食用植物油。②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。③圖書、報(bào)紙、雜志。④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。包括初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、食用鹽等。1.增值稅稅率納稅人稅率適用范圍一般納稅人10％提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%增值稅一般納稅人提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外）、生活服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）零稅率根據(jù)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。2.增值稅征收率3%征收率①小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為除適用5%征收率以外的情形，全部適用3%征收率。②一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。③一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收增值稅。④小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅。⑤小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。⑥納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。⑦一般納稅人發(fā)生下列銷售服務(wù)（P36）、無(wú)形資產(chǎn)行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以3%的征收率計(jì)征增值稅。⑧…⑨…5%征收率①一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。②一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。③小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。5%征收率④小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。⑤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。⑥房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。⑦小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額?！驹囈辉嚒肯铝懈黜?xiàng)中，適用10%稅率的是（）。A．銷售農(nóng)機(jī) B．銷售農(nóng)機(jī)配件C．加工農(nóng)機(jī)的加工費(fèi)收入 D．加工農(nóng)機(jī)配件的加工費(fèi)收入答案：A

（四）增值稅的稅收優(yōu)惠（1）暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的免稅項(xiàng)目：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過(guò)的物品。（2）起征點(diǎn)。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的起征點(diǎn)適用范圍限于個(gè)人。個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。具體規(guī)定如下。①銷售貨物的，為月銷售額5

000～20

000元。②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5

000～20

000元。③按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。（3）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（4）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。(5)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策規(guī)定的免征增值稅項(xiàng)目。

二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額?當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額

適用稅率

（1）銷售額的一般規(guī)定。銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用是指隨同發(fā)生的應(yīng)稅行為價(jià)外向購(gòu)買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（2）含稅銷售額的換算。增值稅是價(jià)外稅，應(yīng)采用不含銷項(xiàng)稅的銷售額按照使用稅率計(jì)稅。將含稅銷售額換算為不含稅銷售額的計(jì)算公式為不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）（3）特殊銷售方式下銷售額的確定。①折扣銷售折扣、折讓稅務(wù)處理折扣銷售(商業(yè)折扣)

關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：

①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣(現(xiàn)金折扣)

發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓

也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售中減除。②以舊換新。③還本銷售。

銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。④

以物易物。

雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！驹囈辉嚒肯铝懈黜?xiàng)中，可以作為銷售額計(jì)算增值稅的是（）。

A．以物易物銷售方式，換出貨物的銷售價(jià)格減除換入貨物價(jià)格后的凈額

B．還本銷售方式，銷售價(jià)格減除還本支出的凈額

C．以舊換新銷售方式，銷售價(jià)格扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)格的凈額

D．在同一張發(fā)票上注明折扣銷售的凈額答案：D⑤包裝物押金。單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年為期限；對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。包裝物押金不同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。(4)視同銷售以及價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由。按下列順序確定其銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格確定。②按其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格確定。③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本

（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。成本利潤(rùn)率為10%。但征收消費(fèi)稅的按消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。（5）金融業(yè)特殊行為銷售額確定。①貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。②直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。③金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。④經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。⑤融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（6）銷售額確定的其他特殊規(guī)定。①航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。②試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。③試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。④試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。⑤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。⑥稅法規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率④從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）固定資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。⑥購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。⑦財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！驹囈辉嚒肯铝匈?gòu)進(jìn)貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A.企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用電 B.企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用煤C.企業(yè)購(gòu)入辦公用品 D.企業(yè)購(gòu)入集體福利用品答案：D3.應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例【例2-1】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，適用于17%的稅率，2018年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）零售各種服裝，取得含稅銷售額580萬(wàn)元。（2）將零售價(jià)為2.32萬(wàn)元的兒童服裝作為六一兒童節(jié)禮物無(wú)償捐贈(zèng)給某貧困山區(qū)小學(xué)。（3）當(dāng)月購(gòu)入服裝，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅金為36萬(wàn)元。（4）購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10萬(wàn)元。（5）由于管理不善，上月購(gòu)入的賬面價(jià)值為5萬(wàn)元的衣服被盜。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解析：兒童服裝無(wú)償捐贈(zèng)作視同銷售處理；管理不善造成的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額＝36＋10×16%＝37.6（萬(wàn)元）（2）銷項(xiàng)稅額＝（580＋2.32）÷（1＋16%）×16%＝80.32（萬(wàn)元）（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額＝5×16%＝0.80（萬(wàn)元）（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額＝80.32?37.6＋0.80＝43.52（萬(wàn)元）【例2-2】某小機(jī)電制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年6月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。（1）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為16萬(wàn)元。取得運(yùn)輸普通發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，保管費(fèi)0.2萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.2萬(wàn)元。（2）接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅8萬(wàn)元。（3）購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款5萬(wàn)元，增值稅為0.8萬(wàn)元。（4）銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，另外收取包裝物租金2.32萬(wàn)元。（5）采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為9.28萬(wàn)元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬(wàn)元。（6）因倉(cāng)庫(kù)管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購(gòu)成本為10萬(wàn)元。已知：該企業(yè)取得運(yùn)輸發(fā)票和專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認(rèn)證；購(gòu)進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為16%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解析：購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，支付的運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；接受投資的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額和購(gòu)進(jìn)低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)換算為不含稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以舊換新應(yīng)當(dāng)按照新產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)工具因管理不善被盜，按照規(guī)定應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=16+8+0.8=24.8（萬(wàn)元）（2）銷項(xiàng)稅額=300×16%+2.32÷(1+16%)×16%+9.28÷(1+16%)×16%=49.6（萬(wàn)元）（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10×16%=1.6（萬(wàn)元）（4）應(yīng)納增值稅稅額=49.6-24.8+1.6=26.4（萬(wàn)元）

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡(jiǎn)易方法計(jì)算，即按銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額

征收率

2.含稅銷售額的換算

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，因此，在計(jì)稅時(shí)需要將其換算為不含稅銷售額。換算公式為不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）3.應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例

【例2-3】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2016年4月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21

000元，銷售汽車裝飾用品取得收入15

000元；購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本10

000元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。解析：小規(guī)模納稅人取得的收入是含稅的，需換算成不含稅銷售額；進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，所以也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之說(shuō)。應(yīng)納增值稅=(21

000+15

000)÷(1+3%)

3%=1

048.54（元）

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算1.進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。2.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣發(fā)生在我國(guó)境外的任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格

稅率如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格中還要包括進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅額。3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

【例2-4】某商場(chǎng)2018年6月進(jìn)口貨物一批，海關(guān)核定的關(guān)稅的完稅價(jià)格為90萬(wàn)元，貨物報(bào)關(guān)后，該商場(chǎng)按照規(guī)定繳納了關(guān)稅10萬(wàn)元，并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。貨物增值稅稅率為16%，已知該貨物不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額。解析：納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，非應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=90+10=100（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=100

16%=16（萬(wàn)元）

三、出口貨物退（免）稅（一）出口貨物退（免）稅適用范圍1.出口企業(yè)出口貨物出口企業(yè)，指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記……的生產(chǎn)企業(yè)。出口貨物，指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物?！?）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)狻?.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。（二）增值稅退（免）稅辦法

（1）免抵退稅辦法生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（2）免退稅辦法不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。（三）出口貨物退稅率的確定（1）除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。（2）退稅率的特殊規(guī)定。（3）適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。(四)出口退稅的計(jì)算

1．增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。2．增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，參考P51公式。（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，參考P51公式。3．退稅率低于適用稅率

退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。

4．出口企業(yè)

出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

5．出口退稅計(jì)算舉例

【例2-5】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為16%，退稅稅率為10%。2018年6月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額32萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款116萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。解析：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（16%-10%）=12（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×16%-（32-12）-3=16-20-3=-7（萬(wàn)元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×10%=20（萬(wàn)元）（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額=7（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=20-7=13（萬(wàn)元）【例2-6】某進(jìn)出口公司2018年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元，受托方將原料成本并入加工修理修配費(fèi)用并開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)退稅稅率為16%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額。解：應(yīng)退稅額=10000×16%+2000×16%=1920（元）（五）出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策1．出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）軟件產(chǎn)品。（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。（5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。（6）已使用過(guò)的設(shè)備。（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（9）來(lái)料加工復(fù)出口貨物。（10）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。2．出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)（1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物。（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

四、增值稅專用發(fā)票使用與管理

（一）增值稅專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定

1.增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次

發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證

2.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用范圍

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)、開具專用發(fā)票：（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。3.增值稅專用發(fā)票的開具范圍

一般納稅人銷售貨物、發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。但一般納稅人發(fā)生下列情形不得開具專用發(fā)票：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品的。（2）銷售應(yīng)稅行為適用免稅項(xiàng)目的。（3）向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅行為的。（4）小規(guī)模納稅人應(yīng)稅行為的（需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開）。4.增值稅專用發(fā)票的開具要求

（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格。（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。（4）按照規(guī)定的時(shí)限開具。5.增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)限

增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限即為一般納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。6.稅款認(rèn)證抵扣

用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方。認(rèn)證，指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)對(duì)專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識(shí)別、確認(rèn)。認(rèn)證相符，指納稅人識(shí)別號(hào)無(wú)誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

（二）增值稅專用發(fā)票的管理1.關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理2.關(guān)于對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理3.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理

五、增值稅納稅申報(bào)

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體有下列幾種情況。①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人發(fā)生增值稅視同銷售行為的，為貨物移送的當(dāng)天，或勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（5）納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（6）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！驹囈辉嚒坎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是（）。A．銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天 B．銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天C．銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天 D．購(gòu)買方收到貨物的當(dāng)天答案：C

（二）納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

（三）納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅非固定業(yè)戶向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅扣繳義務(wù)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

（四）納稅申報(bào)

增值稅一般納稅人，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，如實(shí)填寫并報(bào)送《增值稅納稅申報(bào)表（《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》和附表。

一、計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額當(dāng)期申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=464000（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=3200（元）應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=464000-3200=460800（元）當(dāng)期應(yīng)稅銷售額=1500000+2000000÷（1+16%）+320000÷（1+16%）=3500000（元）銷項(xiàng)稅額=3500000×16%=560000（元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=560000-460800=99200（元）

二、填寫增值稅納稅申報(bào)表

長(zhǎng)江實(shí)業(yè)公司本月的增值稅納稅申報(bào)表見課本P68表2-10，附表省略。

本項(xiàng)目由三大部分組成，在明確了知識(shí)目標(biāo)和能力目標(biāo)的基礎(chǔ)上，采取任務(wù)驅(qū)動(dòng)法進(jìn)行。第一部分項(xiàng)目引入（提出任務(wù)）；第二部分相關(guān)知識(shí)（完成任務(wù)需要掌握的理論知識(shí)）；第三部分項(xiàng)目實(shí)施（完成任務(wù)）。在項(xiàng)目引入部分，以長(zhǎng)江實(shí)業(yè)公司2018年6月的納稅資料作為項(xiàng)目引入，提出了兩大任務(wù)：①計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額，②正確填寫增值稅納稅申報(bào)表。

在相關(guān)知識(shí)部分，介紹了完成上述任務(wù)需要掌握的理論知識(shí)。第一，解讀增值稅法規(guī)，包括增值稅納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠。第二，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，包括一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。第三，出口貨物退（免）稅。第四，增值稅專用發(fā)票的使用與管理。第五，增值稅的納稅申報(bào)，包括納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)和納稅申報(bào)。在項(xiàng)目實(shí)施部分，在掌握了理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，很好地完成了第一部分提出的兩大任務(wù)。依法誠(chéng)信納稅共建和諧社會(huì)項(xiàng)目三消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目三消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)

學(xué)習(xí)目標(biāo)項(xiàng)目引入相關(guān)知識(shí)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目小結(jié)

學(xué)習(xí)目標(biāo)【知識(shí)目標(biāo)】

掌握消費(fèi)稅的構(gòu)成要素

掌握消費(fèi)稅的三種計(jì)稅方法【能力目標(biāo)】

會(huì)正確計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

會(huì)正確處理消費(fèi)稅的納稅申報(bào)事宜萬(wàn)和實(shí)業(yè)公司（納稅人識(shí)別號(hào)：142325000001234）2017年4月委托江南化妝品廠加工化妝品2

000套，同時(shí)向受托方提供主要原材料，江南化妝品廠加工每套化妝品材料成本110元，一套化妝品的加工費(fèi)為20元，代墊輔料10元，該廠沒有同類化妝品。萬(wàn)和實(shí)業(yè)公司收回的化妝品，一半用于繼續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品，另一半直接出售，取得銷售額210

000元，月底銷售加工完的高檔化妝品1

000套，每套不含稅價(jià)格為250元，化妝品消費(fèi)稅稅率15%。該公司以前月份的消費(fèi)稅已結(jié)清。任務(wù)：①計(jì)算萬(wàn)和實(shí)業(yè)公司本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

②正確填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。一、解讀消費(fèi)稅法規(guī)（一）消費(fèi)稅的征稅范圍及稅目消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。包括煙，酒，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板、電池、涂料等15個(gè)稅目

【試一試】下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的是（）。A．批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的金首飾B．零售環(huán)節(jié)銷售的金首飾C．批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

D．零售環(huán)節(jié)銷售的白酒答案：B

（1）煙。凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。本稅目包括卷煙、雪茄煙、煙絲3個(gè)子目。（2）酒。本稅目包括白酒（糧食白酒、薯類白酒）、黃酒、啤酒、其他酒共四個(gè)子稅目。（3）高檔化妝品。本稅目征收范圍包括各類高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石。本稅目包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。（5）鞭炮、焰火。本稅目包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙，鞭炮火藥引線，不按本稅目征收。（6）成品油。本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油7個(gè)子目。（7）摩托車。本稅目包括輕便摩托車、摩托車。（8）小汽車。本稅目包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車；含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

（9）高爾夫球及球具。包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。（10）高檔手表。本稅目的