2025年稅務(wù)師考試《稅法1》課程精講（第二章31-47講）第二章增值稅第31講增值稅留抵退稅政策

（二）增值稅留抵退稅制度——判斷：留抵or退稅★★★

1.增值稅期末留抵稅額退稅制度

【留抵】——下期繼續(xù)抵扣

【退稅】

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

2019年3月31日，即試行留抵退稅制度前一日是基準(zhǔn)日，后續(xù)的增量留抵稅額，存量留抵稅額與都這一日該企業(yè)期末留抵相比。

項(xiàng)目普通行業(yè)特殊行業(yè)條件（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）①增量留抵稅額均大于零，且②第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

（2）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；

（4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

計(jì)算允許退還的增量留抵稅額

＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60％

【說(shuō)明】增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

【知識(shí)點(diǎn)撥】進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例:2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

【備注】為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān)，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)需扣減。

補(bǔ)充舉例：某制造業(yè)納稅人2019年4月至2024年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票500萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)200萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

該納稅人申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例＝（500＋100＋200）÷（500＋100＋200＋200）×100％＝80％。

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元，計(jì)算時(shí)分子、分母均無(wú)需扣減。項(xiàng)目普通行業(yè)特殊行業(yè)條件（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）①增量留抵稅額均大于零，且②第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；無(wú)（2）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；

（4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。與普通行業(yè)一致【知識(shí)點(diǎn)撥】特殊行業(yè)是指符合條件的小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶(hù)）、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)。

【補(bǔ)充細(xì)節(jié)】小微企業(yè)條件？

小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷(xiāo)售額確定；

不滿(mǎn)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：

增值稅銷(xiāo)售額（年）＝上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷(xiāo)售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

【注】本公告所稱(chēng)增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

我的行業(yè)沒(méi)有在上述兩個(gè)文件中列明，那怎么判斷我是不是小微呢？

上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，

誰(shuí)是制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)？

制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50％的納稅人。

誰(shuí)是批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)？——擴(kuò)大版本

（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第21號(hào)）

自2022年7月1日起，按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍，擴(kuò)大至“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會(huì)工作”和“文化、體育和娛樂(lè)業(yè)”（以下稱(chēng)批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)）企業(yè)（含個(gè)體工商戶(hù)，下同）。

如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額加總計(jì)算銷(xiāo)售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

舉例：某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)銷(xiāo)售設(shè)備銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售額400萬(wàn)元。

該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷(xiāo)售額占比為60％[＝（300＋300）/1000]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

【補(bǔ)充】

1.小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體不僅指企業(yè)，還包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的個(gè)體工商戶(hù)。

2.小微企業(yè)留抵退稅政策和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體可能存在重疊，比如制造業(yè)小微企業(yè)，既可以適用小微企業(yè)留抵退稅政策，也可以適用制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策，納稅人可以自主選擇適用，其政策實(shí)施的效果是一樣的。

3.銷(xiāo)售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額計(jì)算確定。申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月但滿(mǎn)3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計(jì)算確定。項(xiàng)目普通行業(yè)特殊行業(yè)計(jì)算允許退還的增量留抵稅額

＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60％允許退還的增量留抵稅額

＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100％

允許退還的存量留抵稅額

＝存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100％補(bǔ)充解釋

舉例：某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元；如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。如2024年4月30日留抵稅額30，均為增量。

第二章增值稅第32講飛機(jī)、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅政策項(xiàng)目普通行業(yè)特殊行業(yè)其他①納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

②納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

③納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期申報(bào)表期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

④納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)在符合條件的次月起，在申報(bào)期內(nèi)完成本期申報(bào)后通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

⑤納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。補(bǔ)充：納稅人已按規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款全部繳回，可以按規(guī)定享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策；否則，不得享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

【多選題】（2020年/2022年改）小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人按照規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅，需要滿(mǎn)足什么條件（）。

A.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策

B.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形

C.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上

D.增量留抵稅額大于零

E.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)

『正確答案』ABCE

『答案解析』小微企業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等特殊行業(yè)辦理留抵退稅條件沒(méi)有增量留抵稅額大于零這一條件。

按照財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)公告規(guī)定辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人，需同時(shí)符合以下條件：

（1）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

（2）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；

（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

（4）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

【補(bǔ)充·多選題】（2021年/2022年）關(guān)于增值稅留抵退稅有關(guān)政策，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.納稅人出口貨物適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先申請(qǐng)退還留抵退稅額

B.納稅人自2019年4月1日起，已取得留抵退稅額的，可以再申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐?/p>

C.納稅人已享受增值稅即征即退政策的，可以在2022年10月31日以前一次性將已退還的即征即退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額

D.納稅人出口貨物適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于退還留抵稅額

E.納稅人在同一申報(bào)期內(nèi)，可同時(shí)申報(bào)享受即征即退政策和留抵退稅政策

F.納稅人出口貨物勞務(wù)適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅

G.納稅人均可申請(qǐng)期末100％留抵退稅

『正確答案』CF

『答案解析』選項(xiàng)A，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；

選項(xiàng)BE，納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策；

選項(xiàng)D，增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額，也就是說(shuō)要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時(shí)，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

選項(xiàng)G，納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額需要按進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算，非小微、制造業(yè)等及擴(kuò)大范圍的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人還需乘以60％的比例，并不可以申請(qǐng)100％留抵退稅。

【單選題】某小微企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為10萬(wàn)元，2024年4月期末留抵稅額為12萬(wàn)元，2019年4月至2024年3月已抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票50萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票10萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)20萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元。按規(guī)定該小微企業(yè)在2024年4月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還存量留抵稅額和增量留抵稅額分別是（）萬(wàn)元。

A.8；1.6

B.10；2

C.1.6；8

D.10；2

『正確答案』A

『答案解析』由已知2019年3月31日的期末留抵稅額為10萬(wàn)元，2024年4月期末留抵稅額為12萬(wàn)元，所以，2024年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，該納稅人的存量留抵稅額為10萬(wàn)元，增量留抵稅額為2萬(wàn)元。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例＝（50＋10＋20）÷（50＋10＋20＋20）×100％＝80％。

允許退還的存量留抵稅額＝10×80％×100％＝8（萬(wàn)元）。

允許退還的增量留抵稅額＝2×80％×100％＝1.6（萬(wàn)元）。

【舉一反三】該小微企業(yè)在2024年6月留抵稅額30萬(wàn)元，2019年4月至2024年5月已抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票200萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票15萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)20萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出1萬(wàn)元。2024年6月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還存量留抵稅額和增量留抵稅額分別是（）萬(wàn)元。

該納稅人已無(wú)存量留抵稅額，增量留抵稅額為30萬(wàn)元。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

＝（200＋15＋20）÷（200＋15＋20＋30）＝88.68％。

允許退還的增量留抵稅額＝30×88.68％×100％＝26.60（萬(wàn)元）。

2.與飛機(jī)相關(guān)的留抵退稅政策時(shí)間政策補(bǔ)充解釋自2018年1月1日起至2027年12月31日止對(duì)納稅人從事大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)是指：

1.單通道干線客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，起飛推力12000～16000kgf；

2.雙通道干線客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，起飛推力28000～35000kgf。中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)是指：

1.中等功率民用渦軸發(fā)動(dòng)機(jī)，起飛功率1000～3000kW；

2.大功率民用渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)，起飛功率3000kW以上。對(duì)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)和空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機(jī)暫減按5％征收增值稅，并對(duì)其因生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)和空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。新支線飛機(jī)是指：

空載重量大于25噸且小于45噸、座位數(shù)量少于130個(gè)的民用客機(jī)。對(duì)納稅人從事空載重量大于45噸的民用客機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還；

3.納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理——結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

（三）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策項(xiàng)目具體內(nèi)容期間自2024年1月1日至2027年12月31日政策符合條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅

【注】“設(shè)備”，是指為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械。

（財(cái)政部商務(wù)部稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)）應(yīng)退稅額增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額退抵二選一研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不得申報(bào)退稅；已用于退稅的，不得用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。辦理資料（1）《購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》；

（2）采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備合同；

（3）增值稅專(zhuān)用發(fā)票監(jiān)管（3年）已辦理增值稅退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，自增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機(jī)構(gòu)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額×（設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值）

設(shè)備折余價(jià)值＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額－累計(jì)已提折舊【知識(shí)點(diǎn)撥】累計(jì)已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算

【單選題】（2024年）下列關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵扣增值稅的說(shuō)法正確的是（）。

A.均可全額抵扣

B.已用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不得申報(bào)退稅

C.研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的金額

D.已辦理退稅的，研發(fā)機(jī)構(gòu)在第五年設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移，研發(fā)機(jī)構(gòu)須補(bǔ)繳全部已退稅款

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A、C，研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額。研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不得申報(bào)退稅；已用于退稅的，不得用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。選項(xiàng)D，已辦理增值稅退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，自增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機(jī)構(gòu)須按照下列計(jì)算公式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額×（設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值），設(shè)備折余價(jià)值＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額－累計(jì)已提折舊。

第二章增值稅第33講增值稅匯總納稅

知識(shí)點(diǎn)：增值稅匯總納稅★★

【總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅的計(jì)算繳納】

——一般：屬地原則，就地繳納

——試點(diǎn)：分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)匯總

【相關(guān)鏈接】

納稅地點(diǎn)固定

業(yè)戶(hù)一般為機(jī)構(gòu)所在地總、分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅經(jīng)批準(zhǔn)可由總機(jī)構(gòu)匯總納稅的，向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅增值稅匯總納稅項(xiàng)目政策內(nèi)容總分機(jī)

構(gòu)試點(diǎn)

納稅人

增值稅

的計(jì)算

繳納分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)應(yīng)預(yù)繳的增值稅

＝應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額×預(yù)征率

【知識(shí)點(diǎn)撥】預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)按照《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅的計(jì)算繳納總機(jī)構(gòu)匯總繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額×適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅額＝總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算（按照各自銷(xiāo)售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算）。

情形一：分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳＞應(yīng)交，暫停預(yù)繳

情形二：分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳＜應(yīng)交，補(bǔ)繳入庫(kù)

【單選題】（2020年）下列關(guān)于增值稅匯總納稅的說(shuō)法，正確的是（）。

A.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生當(dāng)期已預(yù)繳稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

B.總機(jī)構(gòu)匯總的銷(xiāo)售額，不包括總機(jī)構(gòu)本身的銷(xiāo)售額

C.總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，為各分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額

D.分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的預(yù)征率由國(guó)務(wù)院確定，不得調(diào)整

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，總機(jī)構(gòu)匯總的銷(xiāo)售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定核算匯總的銷(xiāo)售額，包括總機(jī)構(gòu)本身的銷(xiāo)售額；選項(xiàng)C，總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額；選項(xiàng)D，分支機(jī)構(gòu)預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。

補(bǔ)充項(xiàng)目政策內(nèi)容航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額＝（分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的年度銷(xiāo)售額÷總機(jī)構(gòu)匯總的年度銷(xiāo)售額）×總機(jī)構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額銷(xiāo)售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)按照《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅

航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生所列業(yè)務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳，下同）的稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額

＝當(dāng)期匯總銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額

＝總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額【提示】總機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。（不匯總）

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機(jī)構(gòu)名單的通知》財(cái)稅〔2023〕15號(hào)

附件2：

補(bǔ)充項(xiàng)目政策內(nèi)容鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅中國(guó)鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)（分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)預(yù)繳稅額

＝（銷(xiāo)售額－鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率總機(jī)構(gòu)匯總當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額

＝當(dāng)期匯總銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額

＝當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－當(dāng)期已繳納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額：中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的銷(xiāo)售額×適用稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額：中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)為提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額【提示1】中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)用于鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總【提示2】中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機(jī)構(gòu)名單的通知》財(cái)稅〔2023〕15號(hào)

附件1：

補(bǔ)充項(xiàng)目政策內(nèi)容郵政企業(yè)匯總繳納增值稅分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳稅額＝（銷(xiāo)售額＋預(yù)訂款）×預(yù)征率

銷(xiāo)售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外提供郵政服務(wù)取得的收入；

預(yù)訂款為分支機(jī)構(gòu)向郵政服務(wù)接受方收取的預(yù)訂款。（不包括免稅項(xiàng)目）總機(jī)構(gòu)匯總總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額

＝當(dāng)期匯總銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額

＝總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)的銷(xiāo)售額×適用稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額【提示1】總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于郵政服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總【提示2】郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機(jī)構(gòu)代辦速遞物流類(lèi)業(yè)務(wù)，從寄件人取得的收入，由總機(jī)構(gòu)并入?yún)R總的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。分支機(jī)構(gòu)收取的上述收入不預(yù)繳稅款。

寄件人索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，郵政企業(yè)應(yīng)向寄件人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票第二章增值稅第34講一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％征收率的情形

增值稅核心考點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)

——應(yīng)納稅額的計(jì)算

簡(jiǎn)易計(jì)稅適用

知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法★★★

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率

【補(bǔ)充1】按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅計(jì)算出來(lái)的就是應(yīng)納稅額，不是銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【補(bǔ)充2】需要分開(kāi)核算，且不得抵扣相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)。

【相關(guān)鏈接】不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)?！狙a(bǔ)充3】一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

【補(bǔ)充4】簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅使用的是增值稅征收率，不是稅率，要注意區(qū)分3％與5％，以及減征規(guī)定。

一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％

可選擇3％貨物納稅人自產(chǎn)貨物自來(lái)水縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品藥/生物藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售獸用生物制品生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品及抗癌藥

【相關(guān)鏈接】進(jìn)口罕見(jiàn)病藥品抗癌藥品，減按3％征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液

【補(bǔ)充】藥企政策小結(jié)

罕見(jiàn)病藥&抗癌藥品：

進(jìn)口增值稅，減按3％征收

生產(chǎn)銷(xiāo)售、批發(fā)、零售，可選擇簡(jiǎn)易3％

艾滋病藥：

進(jìn)口藥，進(jìn)口增值稅，免

國(guó)產(chǎn)藥，生產(chǎn)銷(xiāo)售、批發(fā)、零售，免

生物制品：

生產(chǎn)銷(xiāo)售、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售，可選擇簡(jiǎn)易3％

注意：簡(jiǎn)易計(jì)稅和免稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不可抵扣

暫按3％貨物寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品【備注】財(cái)稅[2009]9號(hào)和財(cái)稅[2014]57號(hào)

可選擇3％再生資源從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源

【知識(shí)點(diǎn)撥】再生資源，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。項(xiàng)目可選擇3％現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)小交通公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)（都是小交通，沒(méi)有大交通）

【補(bǔ)充鏈接】納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋3％）×3％動(dòng)漫動(dòng)漫：經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）其他電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)

【補(bǔ)充鏈接】自2019年1月1日至2027年12月31日銷(xiāo)售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)

【補(bǔ)充鏈接】提供學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育服務(wù)收入免征增值稅非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)，以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)

【補(bǔ)充鏈接】

納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。營(yíng)改增試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取營(yíng)改增試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)可選擇3％建筑服務(wù)清包工一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)甲供工程—般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)

【知識(shí)點(diǎn)撥】建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法老項(xiàng)目一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)跨縣（市）建筑，差額簡(jiǎn)易3一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售＋安裝一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅【補(bǔ)充鏈接】納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算。【補(bǔ)充·區(qū)別】納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。6％可選擇/暫3％征收率金融服務(wù)助農(nóng)金融符合條件的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入：農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入符合條件的“三農(nóng)金融事業(yè)部”提供農(nóng)戶(hù)貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款取得的利息收入：對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱(chēng)縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶(hù)貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款取得的利息收入。對(duì)中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶(hù)貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款取得的利息收入資管資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3％征收率繳納增值稅

差額，征收率3％物業(yè)收水費(fèi)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)（不含污水處理費(fèi)）后的余額為銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，3％的征收率

【記憶口決】物業(yè)收水費(fèi)，差額按3征【提示】可以向服務(wù)接受方全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?！居洃浛跊Q】

公交動(dòng)漫看電影，

倉(cāng)儲(chǔ)搬運(yùn)和收派，

文化體育非學(xué)歷，

自來(lái)水和縣級(jí)電，

生物制品砂土石，

資管產(chǎn)品助農(nóng)貸，

再生資源甲供清，

這些可選簡(jiǎn)易3。

得分高手

一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅可以單獨(dú)成題，也可以在計(jì)算題、綜合分析題中與一般計(jì)稅方法混搭，近年來(lái)題目已知條件常不明確告知選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，而是由考生自己判斷是否可以簡(jiǎn)易計(jì)稅再計(jì)算，難度加大，應(yīng)給予重視。

【單選題】（2022年）某物業(yè)管理企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年3月向業(yè)主收取物業(yè)管理費(fèi)220萬(wàn)元，收取自來(lái)水水費(fèi)35萬(wàn)元，同時(shí)向自來(lái)水公司支付水費(fèi)30萬(wàn)元，已取得發(fā)票。為業(yè)主提供裝修服務(wù)，取得裝修費(fèi)50萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，上述價(jià)格均為含稅價(jià)格。向服務(wù)接收方收取自來(lái)水水費(fèi)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅是（）萬(wàn)元。

A.10.17

B.8.73

C.7.43

D.7.57

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)繳納的增值稅＝（35－30）÷（1＋3％）×3％＋220÷（1＋6％）×6％＋50÷（1＋9％）×9％－8＝8.73（萬(wàn)元）。

第二章增值稅第35講納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品政策

（二）納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品政策人物政策一般納稅人固定資產(chǎn)2008年12月31日以前取得的固定資產(chǎn)

（2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇）可以選擇

3％減按2％【知識(shí)點(diǎn)撥】3減按2，開(kāi)普票（不得開(kāi)專(zhuān)票）納入營(yíng)改增試點(diǎn)前，繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)取得的固定資產(chǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)【知識(shí)點(diǎn)撥】放棄減稅，征收率3，可以開(kāi)3專(zhuān)票購(gòu)入固定資產(chǎn)不得抵扣且未抵扣（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、免征增值稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，非正常損失）一般納稅人固定資產(chǎn)自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)稅率13，可專(zhuān)可普除固定資產(chǎn)以外的物品按照適用稅率征收增值稅小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅按照3％減按2％征收（未放棄減稅，開(kāi)具普票）除固定資產(chǎn)以外的物品按3％的征收率征收【提示】自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人適用3％征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1％征收率征收增值稅其他個(gè)人物品法定免稅

【補(bǔ)充鏈接】其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，免征增值稅納稅人銷(xiāo)售舊貨適用3％減按2％征收（開(kāi)普票）

應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3％）×2％銷(xiāo)售二手車(chē)自2020年5月1日至2027年12月31日，對(duì)二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售舊車(chē),減按0.5％征收

應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋0.5％）×0.5％

【知識(shí)點(diǎn)撥】從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

購(gòu)買(mǎi)方（消費(fèi)者個(gè)人除外）索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開(kāi)具征收率為0.5％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。補(bǔ)充

Q：我公司是一般納稅人，現(xiàn)將2007年購(gòu)入的通勤車(chē)輛銷(xiāo)售，是否適用二手車(chē)減按0.5％簡(jiǎn)易計(jì)稅政策？

A：從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人只有銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，才可依簡(jiǎn)易辦法減按0.5％征收率征收增值稅。你公司銷(xiāo)售自己使用過(guò)的通勤車(chē)輛，不屬于17號(hào)公告規(guī)定的銷(xiāo)售收購(gòu)的二手車(chē)，不能適用減按0.5％征收率征收增值稅政策。

納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3％征收率減按2％征收增值稅。因此，你公司銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2007年購(gòu)入的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的通勤車(chē)輛，仍可以適用簡(jiǎn)易辦法3％減按2％征收增值稅政策。

【單選題】（2024年）2024年3月，某信息技術(shù)公司（一般納稅人）提供信息技術(shù)服務(wù)取得不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，出售自己使用過(guò)的設(shè)備取得含稅收入20萬(wàn)元，該公司放棄減稅優(yōu)惠，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。支付云服務(wù)器使用費(fèi)、打印機(jī)租賃費(fèi)，取得按適用稅率開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額分別為30萬(wàn)元、10萬(wàn)元。該公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。

A.6.40

B.4.59

C.6.48

D.6.00

『正確答案』C

『答案解析』該公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝150×6％－30×6％－10×13％＋20÷（1＋3％）×3％＝6.48（萬(wàn)元）。

提示

—般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3％征收率減按2％征收增值稅的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3％征收率繳納增值稅，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

【補(bǔ)充·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年3月出售使用過(guò)的設(shè)備，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額50萬(wàn)元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另出售包裝物材料，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額10萬(wàn)元，購(gòu)入該批包裝物材料時(shí)已認(rèn)定為一般納稅人，但因未向銷(xiāo)售方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期該企業(yè)無(wú)其他業(yè)務(wù)，當(dāng)期應(yīng)計(jì)算增值稅稅額為（）萬(wàn)元。

A.2.8

B.1.3

C.7.8

D.2.3

『正確答案』A

『答案解析』當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝50×3％＋10×13％＝2.8（萬(wàn)元）。

【單選題】（2021年）關(guān)于二手車(chē)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的增值稅處理，下列說(shuō)法正確的是（）。

A.單位銷(xiāo)售自己使用過(guò)的二手車(chē)，不征收增值稅

B.從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅

C.從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，減按2％征收增值稅

D.從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人不得為購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，需要按規(guī)定繳納增值稅；

選項(xiàng)C，自2020年5月1日至2027年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，減按0.5％征收增值稅。

選項(xiàng)D，納稅人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方（自然人除外）索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開(kāi)具征收率為0.5％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第二章增值稅第36講一般納稅人適用５％征收率的情形

（三）5％征收率適用情形可選擇5％與房或地相關(guān)一般納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)租賃不動(dòng)產(chǎn)（后續(xù)專(zhuān)題——不動(dòng)產(chǎn)）營(yíng)改增前一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（后續(xù)專(zhuān)題——不動(dòng)產(chǎn)）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)【補(bǔ)充鏈接】橋、閘5【補(bǔ)充Q&A】Q：道路通行服務(wù)怎樣繳納增值稅？

征稅范圍：道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

不符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件的，按照9％增值稅稅率征稅。

【住房租賃】

5％減按1.5％住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5％的征收率減按1.5％計(jì)算繳納增值稅或適用一般計(jì)稅方法:銷(xiāo)9％－進(jìn)小規(guī)模納稅人按照5％的征收率減按1.5％計(jì)算繳納增值稅【知識(shí)點(diǎn)撥】住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并進(jìn)行預(yù)繳的，減按1.5％預(yù)征率預(yù)繳增值稅【補(bǔ)充】住房租賃企業(yè)，是指按規(guī)定向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門(mén)進(jìn)行開(kāi)業(yè)報(bào)告或者備案的從事住房租賃經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)個(gè)人出租住房按照5％的征收率減按1.5％計(jì)算應(yīng)納稅額非住房按照5％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額【勞務(wù)派遣&安全保護(hù)&人力資源外包】

可選擇5％勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)一般納稅人全額納稅：全額×6％－進(jìn)項(xiàng)稅額

【知識(shí)點(diǎn)撥】可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅差額納稅：差額×5％

【知識(shí)點(diǎn)撥】也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5％的征收率計(jì)算繳納增值稅小規(guī)模納稅人全額納稅：全額×3％

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3％的征收率計(jì)算繳納增值稅（現(xiàn)階段考慮小規(guī)模納稅人減免：全額×1％）差額納稅：差額×5％

也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5％的征收率計(jì)算繳納增值稅勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票人力資源外包服務(wù)—般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5％的征收率計(jì)算繳納增值稅一般

納稅人差額一般計(jì)稅：差額×6％－進(jìn)項(xiàng)稅額差額簡(jiǎn)易計(jì)稅：差額×5％小規(guī)模

納稅人差額納稅：差額×3％

現(xiàn)階段考慮小規(guī)模納稅人減免：差額×1％【補(bǔ)充鏈接】人力資源外包服務(wù)銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金【補(bǔ)充理解】勞務(wù)派遣VS人力資源外包

【易混淆】勞務(wù)派遣VS人力資源外包

【補(bǔ)充Q&A】Q：我公司從安保公司購(gòu)入安保設(shè)備，由安保公司提供安保服務(wù)，是否是混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)？

A：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2二（三）混合銷(xiāo)售。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

根據(jù)您公司的業(yè)務(wù)，您公司購(gòu)買(mǎi)安保設(shè)備和提供安保服務(wù)合同雖然是一起簽訂的。但安保服務(wù)并不是只在購(gòu)置的時(shí)點(diǎn)發(fā)生，而是在購(gòu)置設(shè)備后的業(yè)務(wù)。所以這是一份兼營(yíng)的業(yè)務(wù)，而不是混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

【補(bǔ)充·單選題】某安保公司是一般納稅人，2024年1月銷(xiāo)售安保產(chǎn)品及配套軟件并安裝調(diào)試，取得不含稅收入200000元（其中安裝調(diào)試費(fèi)用50000元），同時(shí)提供安全保護(hù)服務(wù)，取得收入20000元，其中支付安保人員的工資、社保等費(fèi)用16000元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)網(wǎng)線及攝像頭等安保材料支付不含稅價(jià)50000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該公司安全保護(hù)服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額為（）元。

A.19690.48

B.20452.38

C.19616.5

D.11190.48

『正確答案』A

『答案解析』1.銷(xiāo)售安保產(chǎn)品和軟件＋調(diào)試屬于混合銷(xiāo)售，按產(chǎn)品13％算銷(xiāo)項(xiàng)。銷(xiāo)售安保產(chǎn)品＋安保服務(wù)屬于兼營(yíng)，分開(kāi)核算。

2.一般納稅人提供安保服務(wù)，選擇差額征稅，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保、住房公積金后的余額為計(jì)稅依據(jù)，按5％征收率計(jì)稅應(yīng)納稅額

一般計(jì)稅應(yīng)納稅額＝200000×13％－50000×13％＝19500（元）。

簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額＝（20000－16000）/1.05×5％＝190.48（元）。

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝19500＋190.48＝19690.48（元）。

【補(bǔ)充·單選題】某人力資源公司是一般納稅人，2024年1月提供人力資源外包服務(wù)，取得收入20000元，其中相關(guān)人員的工資、社保等費(fèi)用16000元，當(dāng)月采購(gòu)打印機(jī)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額100元，該公司選擇一般計(jì)稅方式，當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額為（）元。

A.190.48

B.952.38

C.116.50

D.126.42

『正確答案』D

『答案解析』一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)的稅率是6％。

應(yīng)納稅額＝（20000－16000）/1.06×6％－100＝126.42（元）。

【補(bǔ)充·單選題】某人力資源公司是小規(guī)模納稅人，2024年1月提供人力資源外包服務(wù)，取得收入20000元，其中相關(guān)人員的工資、社保等費(fèi)用16000元，該公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額為（）元。（不考慮小規(guī)模階段性稅收優(yōu)惠政策）

A.190.48

B.952.38

C.116.50

D.582.52

『正確答案』C

『答案解析』一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)的征收率是3％。

應(yīng)納稅額＝（20000－16000）/1.03×3％＝116.50（元）。

『舉一反三』如果題目未提示不考慮小規(guī)模階段性減免，如該納稅人選擇以月為納稅期限，則其可以享受免稅政策。

暫5％征收率貨物新支線飛機(jī)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)暫減按5％征收增值稅

【補(bǔ)充鏈接】對(duì)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)暫減按5％征收增值稅，并對(duì)其因生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還原油天然氣中外合作油（氣）田開(kāi)采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5％【小貼士】

1.簡(jiǎn)易計(jì)稅中的差額，被扣除的“差額”后的銷(xiāo)售額乘以征收率是當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【補(bǔ)充·多選題】（2016年/2018年/2019年/2020年/2021年/2022年/2023年）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售下列服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有（）。選項(xiàng)解析A.人力資源外包（2019年）（2020年）（2022年）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅5％B.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)（2018年）（2022年）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％C.勞務(wù)派遣服務(wù)（2020年）（2022年）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅5％D.學(xué)歷教育服務(wù)（2021年）（2022年）一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，提供學(xué)歷教育服務(wù)，免征增值稅E.以清包工方式提供的建筑服務(wù)（2019年）（2020年）（2022年）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％F.影視節(jié)目制作服務(wù)（2023年）沒(méi)有簡(jiǎn)易計(jì)稅政策G.文化體育服務(wù)（2020）（2023年）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％H.醫(yī)療防疫服務(wù)（2023年）沒(méi)有簡(jiǎn)易計(jì)稅政策I.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)（2023年）沒(méi)有簡(jiǎn)易計(jì)稅政策J.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（2021年）可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％K.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)（2016年）（2021年）物業(yè)收水費(fèi)，差額按3征L.電影放映服務(wù)（2018年）（2021年）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％M.公共交通運(yùn)輸服務(wù)（2020）（2021年）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％N.交通運(yùn)輸服務(wù)（2020年）沒(méi)有指明“公共交通”，則不可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅O.融資性售后回租（2020年）（2018年）有形動(dòng)產(chǎn)售后回租服務(wù)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％即征即退，不是簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，不要混淆P.收派服務(wù)（2018年）（2019年）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％Q.物業(yè)管理服務(wù)（2019年）物業(yè)管理服務(wù)中，僅對(duì)收取的水費(fèi)可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并不是所有物業(yè)服務(wù)收入都可以簡(jiǎn)易計(jì)稅R.鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)（2018年）一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)，不包括鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)S.銷(xiāo)售2016年4月30日前購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)（2016年）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅5％T.增值電信服務(wù)（2016年）沒(méi)有簡(jiǎn)易計(jì)稅政策U.裝卸搬運(yùn)服務(wù)（2016年）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％V.境外交通運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率W.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％即征即退，不是簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，不要混淆X.公益性航空運(yùn)輸服務(wù)以公益性為目的提供應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅Y.公交客運(yùn)服務(wù)（2019年）可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％Z.資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3％『正確答案』ABCEGJKLMPSUYZ

【單選題】（2020）一般納稅人提供下列服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5％征收率計(jì)算繳納增值稅的是（）。

A.公共交通運(yùn)輸服務(wù)

B.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

C.以清包工方式提供建筑服務(wù)

D.文化體育服務(wù)

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)AD，公共交通運(yùn)輸服務(wù)、文化體育服務(wù)，一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，適用3％的征收率；選項(xiàng)C，一般納稅人以清包工方式或?yàn)榧坠┕こ碳盀榻ㄖこ汤享?xiàng)目提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用3％的征收率。

【多選題】（2021年）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅時(shí)允許扣除的項(xiàng)目有（）。

A.代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的福利

B.代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資

C.勞務(wù)派遣公司收取的管理費(fèi)

D.為勞務(wù)派遣人員辦理的住房公積金

E.為勞務(wù)派遣人員辦理的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

『正確答案』ABDE

『答案解析』一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額。

【多選題】（2022年）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售下列貨物可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的有（）。

A.以水泥為原料生產(chǎn)的混凝土

B.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品

C.用木料生產(chǎn)的家具

D.建筑用的生產(chǎn)材料所用的砂、土、石料

E.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項(xiàng)C，不適用可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的規(guī)定。

【單選題】（2020年）某網(wǎng)約車(chē)電商平臺(tái)為增值稅一般納稅人，2024年1月份提供網(wǎng)約車(chē)服務(wù)，開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入額5000萬(wàn)元，支付網(wǎng)約車(chē)司機(jī)服務(wù)費(fèi)3800萬(wàn)元。網(wǎng)約車(chē)服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，該電商平臺(tái)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（）萬(wàn)元。

A.60

B.33

C.250

D.150

『正確答案』D

『答案解析』網(wǎng)約車(chē)屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，適用3％征收率。應(yīng)納稅額＝5000×3％＝150（萬(wàn)元）。

『舉一反三』此類(lèi)計(jì)算題還常常在綜合題中出現(xiàn)，且近年來(lái)題目不明確說(shuō)明“選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅”，而是“上述業(yè)務(wù)如果可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，該納稅人均選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅”，這樣，就需要考生需要先判斷征稅范圍，再結(jié)合口決判斷是否有簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，加大應(yīng)試難度。

【計(jì)算題】（2024年）甲咨詢(xún)服務(wù)公司為增值稅一般納稅人，2024年11月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

......

假設(shè)本月購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅都在本月抵扣。

（1）提供境內(nèi)咨詢(xún)服務(wù)，取得含稅收入1272萬(wàn)元；向境外客戶(hù)提供完全在境外消費(fèi)的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，取得收入50萬(wàn)元。

（2）甲公司將2015年購(gòu)置的辦公用房對(duì)外出租，租賃期自2024年10月1日起算，每月租金21萬(wàn)元（含稅），首月免租金，11月租金已收取，甲公司選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)增值稅。

（3）外購(gòu)一批貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額30萬(wàn)元，稅額3.9萬(wàn)元。將其直接捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)某縣兒童福利院。（該縣2020年3月完成整體脫貧目標(biāo)）

（4）自境外某公司購(gòu)入一項(xiàng)“連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)”，支付含稅使用費(fèi)63.6萬(wàn)元，取得代扣代繳增值稅完稅憑證。“連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)”10％的部分用于本企業(yè)免稅項(xiàng)目使用。

（5）當(dāng)月其他購(gòu)進(jìn)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額16.03萬(wàn)元，其中準(zhǔn)予抵扣的金額為15.67萬(wàn)元。

（1）甲公司2024年10－11月出租辦公用房應(yīng)納增值稅為（）萬(wàn)元。

A.1.22

B.0.61

C.l.00

D.2.00

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納增值稅＝21÷（1＋5％）×5％＝1（萬(wàn)元）。

提示

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷(xiāo)售服務(wù)，不征收增值稅。

（2）業(yè)務(wù)（4）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。

A.3.60

B.3.24

C.l.85

D.1.67

『正確答案』A

『答案解析』進(jìn)項(xiàng)稅額＝63.6÷（1＋6％）×6％＝3.60（萬(wàn)元）?！斑B鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)”屬于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論用于一般計(jì)稅項(xiàng)目還是免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額均可全額抵扣。

提示

納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專(zhuān)用于專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（摘自《稅法》P63）

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

補(bǔ)充：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的抵扣政策外購(gòu)政策大件

固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)除外）混用（即用于......又用于......）可以全額抵扣專(zhuān)用于免、簡(jiǎn)、集、個(gè)不可抵扣其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)不區(qū)分用途可以全額抵扣原材料、辦公用品等消耗品混用（即用于......又用于......）分?jǐn)偟挚蹖?zhuān)用于免、簡(jiǎn)、集、個(gè)不可抵扣

（3）當(dāng)月準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。

A.19.27

B.21.42

C.22.81

D.23.53

『正確答案』A

『答案解析』業(yè)務(wù)（3）直接捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)免增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.60＋15.67＝19.27（萬(wàn)元）。

（4）甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。

A.51.19

B.51.6

C.50.41

D.53.73

『正確答案』D

『答案解析』業(yè)務(wù)（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1272÷（1＋6％）×6％＝72（萬(wàn)元），向境外客戶(hù)提供完全在境外消費(fèi)的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)適用增值稅零稅率。

當(dāng)期應(yīng)納稅增值稅＝（72－19.27）＋1＝53.73（萬(wàn)元）。

第二章增值稅第37講小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

知識(shí)點(diǎn)：小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法★★★

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額

＝不含稅銷(xiāo)售額×征收率

＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×征收率

【提示】不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）小規(guī)模納稅人的征收率

征收率一共有兩檔：3％和5％。

【回憶殺】

3％

【知識(shí)點(diǎn)撥】自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3％征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1％征收率征收增值稅。

【補(bǔ)充鏈接】銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨，按照3％的征收率減按2％征收增值稅。（含稅價(jià)/1.03×2％，開(kāi)普票）

【補(bǔ)充鏈接】自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。

5％

①與房相關(guān)：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、開(kāi)展不動(dòng)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，征收率為5％?！咀⒁狻可w房子的建筑是3％

②提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額計(jì)稅的，征收率為5％?！咀⒁狻啃∫?guī)模納稅人人力資源服務(wù)是3％

【補(bǔ)充鏈接】

個(gè)人出租住房，5％減按1.5％（含稅價(jià)/1.05×1.5％）

住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房，5％減按1.5％

其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），5％。

其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房），5％

【單選題（指南在本知識(shí)點(diǎn)后）】（2023年）甲個(gè)體工商戶(hù)為小規(guī)模納稅人，2024年3月出租住房取得含稅租金2萬(wàn)元，出租門(mén)市房取得含稅租金16萬(wàn)元，上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳的增值稅為（）萬(wàn)元。

A.0

B.0.27

C.0.79

D.1.86

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)納的增值稅

＝2÷1.05×1.5％＋16÷1.05×5％＝0.79（萬(wàn)元）。

（三）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

1.可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

普票可抵免的稅額＝價(jià)款÷（1＋適用稅率）×適用稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

【補(bǔ)充】一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣的也是專(zhuān)票上注明的稅額。

【易錯(cuò)易混】一般納稅人與小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)與稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備異同項(xiàng)目一般納稅人小規(guī)模納稅人稅控收款機(jī)憑專(zhuān)票抵扣稅額憑專(zhuān)票抵扣稅額或普票計(jì)算抵扣稅額稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備全額抵扣（初次購(gòu)買(mǎi)＋取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵扣

【補(bǔ)充·綜合分析題（節(jié)選）】某市甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

本月購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款為3萬(wàn)元，稅金為0.39萬(wàn)元。

『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額＝0.39（萬(wàn)元）。

【補(bǔ)充·單選題】某工廠是增值稅小規(guī)模納稅人，2024年2月份銷(xiāo)售使用過(guò)的舊設(shè)備一臺(tái)，取得含稅價(jià)款8.24萬(wàn)元（開(kāi)具普通發(fā)票），已知該設(shè)備購(gòu)入時(shí)的不含稅價(jià)款為9萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2.8萬(wàn)元。另外該廠當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得含稅銷(xiāo)售收入12.36萬(wàn)元；從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，注明的含稅金額為2.34萬(wàn)元。該工廠以1個(gè)月為1個(gè)納稅期。則該工廠應(yīng)繳納的增值稅為（）萬(wàn)元。（不考慮小規(guī)模納稅人階段減免政策）

A.0.52

B.0.16

C.0.25

D.0.36

『正確答案』C

『答案解析』銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅＝8.24÷（1＋3％）×2％＝0.16（萬(wàn)元）。

銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)納增值稅＝12.36÷（1＋3％）×3％＝0.36（萬(wàn)元）。

小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅，或者按照普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算抵扣稅額?？傻置獾亩愵~＝2.34÷（1＋13％）×13％＝0.27（萬(wàn)元）。則該工廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝0.16＋0.36－0.27＝0.25（萬(wàn)元）。

【舉一反三】如果此題目購(gòu)買(mǎi)的不是稅控收款機(jī)，而是“初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的含稅金額為2.34萬(wàn)元?！?/p>

則，納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?？傻置獾亩愵~＝2.34（萬(wàn)元）。

該工廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝0.16＋0.36－2.34?0（萬(wàn)元）。

當(dāng)期應(yīng)納稅額0，且下期可以繼續(xù)抵減1.82萬(wàn)元（2.34－0.16－0.36）.

補(bǔ)充小結(jié)：征收率——3％情形征收率小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)3％（5％的除外）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不考慮小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策）3％減按2％納稅人銷(xiāo)售舊貨小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品3％一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售特定貨物和應(yīng)稅服務(wù)3％征收率——5％情形征收率小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售、出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)5％其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房）

【相關(guān)鏈接】個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房，免征一般納稅人銷(xiāo)售、出租“營(yíng)改增”前取得的不動(dòng)產(chǎn)、房企銷(xiāo)售的老項(xiàng)目可以選擇，5％個(gè)人出租住房5％減按1.5％住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）5％納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅；

納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅；

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅換思路：按人分

3％5％小規(guī)模納稅人一般情況√

銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)含稅價(jià)÷1.03×2％

銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他物品√

銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)

√【注】自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人適用3％征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1％征收率征收增值稅一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法列明貨物或服務(wù)√

銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)含稅價(jià)÷1.03×2％

銷(xiāo)售、出租老項(xiàng)目房相關(guān)

√

人力資源外包

√納稅人

勞務(wù)派遣（差額納稅）√

安全保護(hù)（差額納稅）√個(gè)人出租住房

售價(jià)÷（1＋5％）×1.5％非住房

√出售住房

不滿(mǎn)2全額5、滿(mǎn)2都免非住房

√

【單選題】（2020年）關(guān)于小規(guī)模納稅人增值稅的稅務(wù)處理，下列說(shuō)法正確的是（）。

A.購(gòu)進(jìn)復(fù)印紙可以憑取得的增值稅電子普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

B.銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)按照5％征收率減按1.5％計(jì)算應(yīng)納稅額

C.計(jì)稅銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額

D.購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)支付的增值稅不得抵減當(dāng)期應(yīng)納增值稅

『正確答案』C

『答案解析』

選項(xiàng)A，小規(guī)模納稅人適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅，不涉及抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

選項(xiàng)B，個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5％的征收率減按1.5％計(jì)算應(yīng)納增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)按照3％征收率減按2％計(jì)算應(yīng)納稅額。

選項(xiàng)D，小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑杖〉玫脑鲋刀惼胀òl(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算可抵免的稅額，公式為：可抵免的稅額＝價(jià)款÷（1＋適用稅率）×適用稅率。

【補(bǔ)充`他山之石·單選題】（2021年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》）小規(guī)模納稅人發(fā)生的下列行為，可以選擇差額計(jì)稅，并適用5％征收率的是（）。

A.提供旅游服務(wù)

B.提供勞務(wù)派遣服務(wù)

C.提供建筑服務(wù)

D.銷(xiāo)售自建的不動(dòng)產(chǎn)

『正確答案』B

『答案解析』小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照5％的征收率計(jì)算繳納增值稅，選項(xiàng)B正確。

小規(guī)模納稅人提供旅游服務(wù)，選擇差額納稅，適用3％的征收率，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，差額納稅，適用3％的征收率，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自建的不動(dòng)產(chǎn)不能差額納稅，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【補(bǔ)充·單選題】（2019年）關(guān)于小規(guī)模納稅人繳納增值稅，下列說(shuō)法正確的是（）。（不考慮小規(guī)模納稅人1％減征政策）

A.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不動(dòng)產(chǎn)，以3％征收率減按2％計(jì)算繳納增值稅

B.提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照3％征收率計(jì)算繳納增值稅

C.出租不動(dòng)產(chǎn)按照5％征收率計(jì)算繳納增值稅（不含個(gè)人出租住房）

D.銷(xiāo)售邊角料收入應(yīng)按照3％征收率減按2％計(jì)算繳納增值稅

『正確答案』C

『答案解析』

選項(xiàng)A，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不動(dòng)產(chǎn)，按照5％的征收率計(jì)算增值稅，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)），適用簡(jiǎn)易辦法依照3％征收率減按2％征收增值稅；

選項(xiàng)B，提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3％的征收率計(jì)算增值稅；

選項(xiàng)D，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售邊角料收入應(yīng)按照3％的征收率計(jì)算增值稅。

【單選題】（2020年）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2024年11月出售作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的卡車(chē)和電腦，分別取得含稅收入3萬(wàn)和1.5萬(wàn)，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。銷(xiāo)售邊角料取得含稅收入2萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅為（）萬(wàn)元。（假設(shè)不考慮小規(guī)模納稅人階段性減免稅優(yōu)惠政策）

A.0.13

B.0.19

C.0.15

D.0.16

『正確答案』C

『答案解析』

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按3％征收率減按2％征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售邊角料收入，按3％征收率征收增值稅。

應(yīng)繳納增值稅＝（3＋1.5）÷（1＋3％）×2％＋2÷（1＋3％）×3％＝0.15（萬(wàn)元）。

【補(bǔ)充·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度繳納增值稅，2024年4月無(wú)銷(xiāo)售，2024年5月銷(xiāo)售A貨物取得含稅收入20.6萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物3萬(wàn)元。2024年6月銷(xiāo)售一棟營(yíng)改增前自建廠房一棟，取得含稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，該企業(yè)二季度應(yīng)納增值稅稅額（）萬(wàn)元。

A.0

B.23.81

C.24.41

D.15.16

『正確答案』B

『答案解析』自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)季銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)30萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

銷(xiāo)售老項(xiàng)目不動(dòng)產(chǎn)適用征收率5％，

應(yīng)納稅額＝500÷（1＋5％）×5％＝23.81（萬(wàn)元）。

第二章增值稅第38講進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅增值稅學(xué)習(xí)側(cè)支

——進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅政策

知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

1.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人

包括國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人征稅范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的稅率相同

【知識(shí)點(diǎn)撥】小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物一律適用稅率，不適用征收率應(yīng)納稅額的

計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

在從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅情形下：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率【提示】進(jìn)口時(shí)，不得抵扣任何稅額，包括發(fā)生在我國(guó)境外的各種稅金。

【提示】進(jìn)口后，在海關(guān)繳納的增值稅，符合抵扣范圍的，憑借海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，可以從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

【多選題】某商貿(mào)公司當(dāng)期進(jìn)口貨物（非應(yīng)稅消費(fèi)品）一批，海關(guān)審定該批貨物的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，公司按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。當(dāng)期在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售該批貨物，取得不含稅銷(xiāo)售額180萬(wàn)元。相關(guān)貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為10％，增值稅稅率為13％。下列說(shuō)法正確的有（）。

A.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅10萬(wàn)元

B.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格為110萬(wàn)元

C.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅13萬(wàn)元

D.國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為23.4萬(wàn)元

E.國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額23.4萬(wàn)元

『正確答案』ABD

『答案解析』（1）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅＝100×10％＝10

（萬(wàn)元）；

（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝100＋10＝110（萬(wàn)元）；

（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅＝110×13％＝14.3（萬(wàn)元）；

（4）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝180×13％＝23.4（萬(wàn)元）；

（5）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額＝23.4－14.3＝9.1（萬(wàn)元）。

【舉一反三】應(yīng)試中，“進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)”指進(jìn)口三稅：關(guān)稅、進(jìn)口增值稅、進(jìn)口消費(fèi)稅

“當(dāng)期應(yīng)納增值稅（消費(fèi)稅）及附加”如無(wú)特別強(qiáng)調(diào)，指應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳費(fèi)的稅費(fèi)

2.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品征稅方法項(xiàng)目細(xì)節(jié)政策適用

范圍所有通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對(duì)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品未通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品納稅義務(wù)人購(gòu)買(mǎi)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人代收代繳義務(wù)人電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)計(jì)稅價(jià)格實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）限值單次交易限值人民幣5000元個(gè)人年度交易限值人民幣26000元（現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)）限值以?xún)?nèi)進(jìn)口關(guān)稅稅率暫設(shè)為0進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70％征收限值以上進(jìn)口三稅全征（按一般貿(mào)易）退貨退稅：跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額納稅人身份驗(yàn)證：跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品購(gòu)買(mǎi)人（訂購(gòu)人）的身份信