天津尚德（2010年）會計上崗證《會計基礎(chǔ)》串講資料

第一章總論

一、會計的有關(guān)概念

I.會計是隨著人類生產(chǎn)實踐和包萱理的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。

2.最早的核算只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分,即在生產(chǎn)時間之外附帶的對生產(chǎn)過程進行計算和記錄。

3.會計經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜以及由低級到高級以及由不完備到完備的漸進發(fā)展過程。

4.會計是以貨幣為主要（不是唯一川揖單位,反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理活動。

其他有關(guān)內(nèi)容見教材1一一5頁。

二以及會計的基本職能是：會計核算和會計監(jiān)督

會計核算是會計最基木的職能，是指對特定主休的經(jīng)濟活動進行記賬以及算賑以及報賬。（P5頁）

會計監(jiān)督是對特定主體經(jīng)濟活動的真實性以及合法性以及合理性進行審查。（P6頁）

會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系是：核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)和前提;而監(jiān)督又是核算質(zhì)量的保障。

三以及會計的對象（是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容）

是指能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動（而不是全部經(jīng)濟活動），也稱為資金運動。

資金運動包括資金的投入以及資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)及資金的退出。

1.資金的投入包括所有者投入的資金和債權(quán)人提供的資金。如，收到投資以及向銀行借款。

2.資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)以及生產(chǎn)以及銷售三個階段。如，購買材料以及支付工資以及銷售產(chǎn)品

等，

3.資金退出企業(yè)包括償還各種債務(wù)以及上繳各項稅金以及分配給投資者利潤等。

資金運動既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入以及費用以及利潤），乂有一定E期（某一時

點）的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)責(zé)及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。

四以及會計核算方法：是各單位對經(jīng)濟活動進行計算以及記錄和報告所采取的一系列專門方法。

會計核算方法歸納為：設(shè)置會計科目和賬戶以及復(fù)式記賬以及填制和審核會計憑證以及登記會計賬簿

以及進行成本計算以及財產(chǎn)清查和編制會計報表等七個專門方法。

其中，對會計對象的具體內(nèi)容分門別類地進行核算的專門方法是（設(shè)置會計科目和賬戶）。

對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有從來龍和去脈兩個方面進行記錄的專門方法是復(fù)式記賬法。

填制和審核會計憑證是量初的會計核算環(huán)節(jié)。

通過巴發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項分門別類地以及相互聯(lián)系地進行全面反映，從而取得完整

而系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，為編制會計報表提供依據(jù)。

定期總結(jié)以及反映經(jīng)濟活動，考核計劃以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的專門方法是編制財務(wù)會計報告。（P1I

頁）

五以及會計核算基礎(chǔ)一一權(quán)責(zé)發(fā)生制

凡屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入

與費用；凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不作為當(dāng)期的收入與費用。

為了更真實地反映特定會計期間的經(jīng)營成果，要求企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

六以及會計基本假設(shè)（即會計核算的前提條件）

會計基本假設(shè)包括會計主體以及持續(xù)經(jīng)營以及會計分期和貨幣計量四項。

會計主體：是指會計確認(rèn)以及計量和報告的空間范圍.凡擁有獨立的資金以及自主經(jīng)營以及獨立核算收支

盈虧并編制會計報表的單位或組織就構(gòu)成了一個會計主體。法律主體（法人）一定是會計主體，但會計主

體不一定是法人。如獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)以及企業(yè)集團都不是法人，但卻都是會計主體。

會計分期:其意義是界定了會計信息的時間段落。為分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告等奠定了理論和實

務(wù)的基礎(chǔ)。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計期間分為年度以及半年度以及季度和月度；《小企業(yè)會計制度》規(guī)

定，會計期間分為年度和月度。

貨幣計量：為會計核算提供了必要手段。

七以及會計核算具體內(nèi)容

（一）款項和有價證券的收付：款項作為支付手段的貨幣資金包括現(xiàn)金以及銀行存款以及外埠存款以及

銀行匯票存款和各種備用金;有價證券包括國庫券以及股票以及企業(yè)債券。及時以及如實核算款項和有價

證券的收付及結(jié)存，保證企業(yè)貨幣資金的流通性以及安全性，提高貨幣資金的使用效率。

（-）財物的收發(fā)以及增減和使用：財物是企業(yè)財產(chǎn)物資的簡稱，是具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源。

［三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算：債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利（包括應(yīng)收和預(yù)付款項）；債務(wù)是企業(yè)應(yīng)履行

的現(xiàn)實義務(wù)（包括各項借款以及應(yīng)付和預(yù)收及應(yīng)交款項等）。

i四）資本的增減：會計上的資本，專指所有者權(quán)益中的投入資本。

1五）收入以及支出以及費用以及成本的計算：收入以及支出以及費用以及成本都是計算利判斷企業(yè)經(jīng)

營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)：

（六）財務(wù)成果的計算和處理

八以及會計核算的一般要求

各單位進行會計核算時應(yīng)遵循《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求。如，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使

用中文，在民族自治地方，也可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，境內(nèi)外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)也

可以同時使用一種外國文字。

九以及會計信息質(zhì)量要求

是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對使用者決

策有用所應(yīng)具備的基本特征，包括：

1.可靠性，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)以及計量和報告，如實反映

所能反映的交易或者事項，并保證會計信息的完整性，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。

2.相關(guān)性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使

用者對企業(yè)過去以及現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

3.可理解性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

4.可比性，一是要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會

計政策，不得隨意變更。以便不同期間會計信息相關(guān)可比。二是要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易

或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致以及相互可比。

5.實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)以及計量和報告，不應(yīng)

僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如將融資租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)入賬，就是按照該要求處理

的,

6.重要性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有重要交易或者事項。

7.謹(jǐn)慎性，要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)以及計量和報告時，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益以及

低估負(fù)債或者費用。而應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備以及對各種資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。

8.及時性，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)以及計量和報告，不得

提前或者延后。包括及時收集會計信息以及及時處理會計信息和及時傳遞會計信息。

十以及會計要素與會計等式

（一）會計要素，是會計對象按經(jīng)濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。企業(yè)會計要素

分為六大類，即資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費用和利潤。

1.反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益三項（是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表

現(xiàn)）。

<1）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的以及由企業(yè)施直蠅控制的以及預(yù)期會紿企業(yè)帶來經(jīng)

濟利益的資源。企業(yè)對其資產(chǎn)不一定必須擁有所有權(quán)的；資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的。資產(chǎn)按

其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金以及應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款以及

預(yù)付款項以及應(yīng)收利息以及應(yīng)收股利以及其他應(yīng)收款以及存貨等；非流動資產(chǎn)包括長期股權(quán)投資以及固定

資立以及在建工程以及工程物資以及無形資產(chǎn)（是指專利權(quán)以及商標(biāo)權(quán)以及特許權(quán)以及非專利技術(shù)等）。

（2）負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債按其

流動性不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債，包括短

期借款以及應(yīng)付票據(jù)以及應(yīng)付賬款以及預(yù)收款項以及應(yīng)付工資以及應(yīng)交稅金以及應(yīng)付利息以及應(yīng)付股利

以及其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款以及應(yīng)付債券等。

（3）所有者權(quán)益是指企業(yè)貨產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱為股東權(quán)益。包括實收資

本以及資本公積以及盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

2.反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入以及費用以及利潤三項（是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)）。

（1）收入是指企業(yè)在日常活動中形成的以及會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所有者投入資本無關(guān)的

經(jīng)濟利益的總流入。如銷售商品（包括材料）以及提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（出租資產(chǎn)）等均屬于收入。

而出售（處置）固定資產(chǎn)等非日?；顒訉崿F(xiàn)的凈收入不屬于收入。

（2）費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的以及會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的以及與向所有者分配利潤無關(guān)

的經(jīng)濟利益的總流出“加工業(yè)企業(yè)一定時期的費用由產(chǎn)品生產(chǎn)成木和期間費用兩部分構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)成木

由直接材料以及直接人工和制造費用三個成本項目構(gòu)成，期間費用包括管理費用以及財務(wù)費用和銷售費用

三項。費用不包括處置固定資產(chǎn)的凈損失以及自然災(zāi)害損失和罰款罰金等。

（3）利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的最終會計要素。

（二）企業(yè)會計等式

1.靜態(tài)等式：資產(chǎn);負(fù)債+所有者權(quán)益一一這是最基本的會計等式

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起各會計要素的增減變化，但無論如何，都不會破壞資產(chǎn)和權(quán)益的恒等關(guān)系。

因為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以歸納為以下四種類型：

（I）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式詼邊金額同增，即一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債或所有者權(quán)益相應(yīng)增加。

如：取得銀行借款以及收到投資者投入各種資產(chǎn)以及收到預(yù)收賬款以及購買材料物資款未付等。該類經(jīng)濟

業(yè)務(wù)會使資產(chǎn)總額增加。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同減，即?項資產(chǎn)減少，?項負(fù)債或所有者權(quán)益相應(yīng)減少。

如：償還銀行借款以及償還貨款以及交納稅金以及支付工資以及支付利潤等。該類經(jīng)濟業(yè)務(wù)會使資產(chǎn)總額

減少。

（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部項目此增彼減，增減金額相等，資產(chǎn)總額不變.即一項資產(chǎn)

增加，另一項資產(chǎn)減少。如：用銀行存款購買材料或購買固定資產(chǎn)以及收回應(yīng)收賬款以及收回應(yīng)收票據(jù)以

及支付預(yù)付賬款以及支付工程款以及從銀行取現(xiàn)金以及將現(xiàn)金存入銀行以及生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料等。

（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊項目此增彼減，增減金額相等，權(quán)益總額不變。即一項負(fù)債或所有者

權(quán)前增加，另一項負(fù)債或所有者權(quán)益減少。如：向投資者分配利潤以及結(jié)轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付票據(jù)以及提取

法定盈余公積以及彌補虧損等。其中，提取法定盈余公積以及彌補虧損以及盈余公積轉(zhuǎn)增資本等業(yè)務(wù)的發(fā)

生，所有者權(quán)益總額不變。

結(jié)論：①任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會對會計等式產(chǎn)生雙重影響，影響的金額是相等的。

②無論發(fā)生任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

③資產(chǎn).與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2.動態(tài)等式：收入一費用=利潤-------是編制利潤表的基礎(chǔ)。

圍燒經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型可能涉及的題目：

例如1.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會使會計等式兩邊金額發(fā)生變化的有（A）.

A以及收到應(yīng)收賬款存入根行B以及從銀行取得借款存人銀行

C以及收到投資者以固定資產(chǎn)所進行的投資D以及以銀行存款償還應(yīng)付賬款

例如2.企業(yè)收到投資者追加投資，款項存入銀行，這項業(yè)務(wù)使銀行存款增加,同時所有者權(quán)益增加。

例如3.某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，當(dāng)發(fā)生下列三筆業(yè)務(wù)后，其資產(chǎn)總額為（B）萬元。①以銀行

存款購入低值易耗品20萬元；②以銀行存款支付稅款滯納金5萬元；③收回外單位欠款4萬元存入銀行。

A.75B.95C.99D.100

例如4.某企業(yè)月初有流動資產(chǎn)120萬元。月內(nèi)以銀行存款預(yù)付購買材料款15萬元，收向應(yīng)收賬款5萬

元存入銀行，從銀行提取現(xiàn)金24萬元，則月末流動資產(chǎn)為（D）。

A.86元B.105萬元C.110萬元I）.120萬元

例如5.下列各項中，可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型有（A.C）.

A.資產(chǎn)與負(fù)債同時增加，增加的金額相等

B.資產(chǎn)增加，同時負(fù)債減少，增減的金額相等

C.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少，減少的金額相等

D.資產(chǎn)減少，同時所有者權(quán)益增加，增減的金額相等

例如6.下列會計事項中，不會引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變化的是（ABC）。

A.從凈利潤中提取盈余公積B.用盈余公積彌補虧損

C.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.向投資者分配現(xiàn)金股利

例如7.任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系，只會使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生同增或同減的

變化。（X任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會對會計等式雙方產(chǎn)生雙重影響.（X）

第二章會計科目與賬戶

一以及會計科目

I.對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目就是會計科目。

把企業(yè)經(jīng)濟活動中性質(zhì)相同的經(jīng)濟現(xiàn)象歸為一類，從而設(shè)置一個會計科目,反映一個方面的經(jīng)濟情況。

會計科目是事先通過科技制度規(guī)定的。

設(shè)置會計科目決定著賬戶的開設(shè),也是會計核算的一種專門的方法。其意義見教材P31頁。

2.會計科目的設(shè)置原則：1.合法性，即符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則以及制度；2.相關(guān)性，即滿足對外報告

與對內(nèi)管理的要求；3.實用性，企業(yè)的組織形式以及所處行業(yè)以及經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會計科

目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。

3.會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)御關(guān)系不同,分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

（1）總分類科目（也稱一級科目）按經(jīng)濟內(nèi)容分為五大類：

①屬于資產(chǎn)類科目有：現(xiàn)金以及銀行存款以及短期投資以及應(yīng)收賬款以及壞賬準(zhǔn)備以及應(yīng)收票據(jù)以及

預(yù)付賬款以及材料以及庫存商品以及固定資產(chǎn)以及累計折舊以及無形資產(chǎn)以及待攤費用等

②屬于負(fù)債類科目有：短期借款以及應(yīng)付賬款以及應(yīng)付票據(jù)以及預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款以及應(yīng)付工

資以及應(yīng)交稅金以及預(yù)提費用以及長期借款以及等。

③屬于所有者權(quán)益類科目有：實收資本以及資本公積以及盈余公積以及本年利潤以及利澗分配。

④屬于成本類科目有：生產(chǎn)成本以及制造費用。

⑤屬于損益類科目有：主營業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)成本以及主營業(yè)務(wù)稅金及附加以及管理費用以及營

業(yè)費用以及財務(wù)費用以及投資收益以及營業(yè)外收入以及營業(yè)外支出以及所得稅O

（2）明細(xì)分類科目：也稱明細(xì)科目，是按照總分類科目的內(nèi)容，按更詳細(xì)的類別或項目來設(shè)置的。

例如：在“應(yīng)收賬款”科目下按債務(wù)人（或購貨單位）名稱設(shè)置明細(xì)科目。

對于?明細(xì)科目較多的總分類科目，可在總分類科目和明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。

二以及賬戶

（一）賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類以及連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映

會計要素增減變動及其結(jié)果的載體,

（-）賬戶和會計科目的聯(lián)系：兩者口徑一致，性質(zhì)相同，核算的內(nèi)容一樣，賬戶的各稱是會計科目。

賬戶和會計科目的區(qū)別：會計科目沒有具體的結(jié)構(gòu)和格式；而賬戶則具有一定的結(jié)構(gòu)。

（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬頁的格式.會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會期的數(shù)最變化情況決定的。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)由增加欄以及減少欄和余額欄三部分構(gòu)成C

一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)包括：1賬戶名稱；2口期；3憑證編號；4摘要；5增加額以及減少額和余額。

賬戶的左方和右方分別記錄增加額和減少額：如果在賬戶左方記錄增加額，則在右方記錄其減少額。

本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額即為本期的期末余額。

每個賬戶一般都具有4個金額要素：①期初余額；②本期增加額；③本期減少額；④期末余額。

這四個金額之間的關(guān)系為：期末余額=期初余額+本期增加額一本期減少額

（四）賬戶的分類

1.會計賬戶按提供信息的詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。教材P38頁

2.會計賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，與一級科目的分類是一致的，也分為五類。教材P39—40頁

例如，反映資本積累的賬戶有：資本公積以及盈余公積以及本年利潤以及利潤分配

3.賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

<1）盤存賬戶有：“固定資產(chǎn)'以及“原材料“以及“庫存商品“以及“現(xiàn)金“以及“銀行存款”等賬戶。

（2）結(jié)算賬戶有”應(yīng)收賬款“以及“應(yīng)收票據(jù)“以及“預(yù)付賬款“以及“短期借款"以及"應(yīng)付賬款"以及“應(yīng)

交稅金”等。

（3）調(diào)整賬戶是為了調(diào)整主休賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額而設(shè)置的專門賬戶。

分為備抵調(diào)整賬戶以及附加調(diào)整賬戶以及備抵附加調(diào)整賬戶三類。其中，屬于備抵調(diào)整賬戶的有“累

計折舊”以及“壞賬準(zhǔn)備”以及“利潤分配”賬戶。

（4）集合分配賬戶，屬于這類的有“制造費用二

（5）成本計算賬戶（不是成本類）有“在途物資“以及“生產(chǎn)成本“以及“委托加工物資”以及"在建工程"

等,

（6）跨期攤提賬戶有“待攤費用“以及“長期待攤費用“以及“預(yù)提費用”。

（7）計價對比賬戶有“本年利潤”賬戶。

（8）損益賬戶，與按經(jīng)濟內(nèi)容分類的損益類是一樣的。

例如1.下列關(guān)丁會計賬戶和會計科目的表述中，正確的是（ABD）。

A.會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的B.會計賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)

C.會計賬戶和會計科目核算內(nèi)容不一樣D.會計賬戶比會計科目有更豐富的內(nèi)涵

例如2.下列屬于資產(chǎn)類的科目有（ABCD）。

A以及待攤費用B以及其他應(yīng)收款C以及預(yù)付賬款D以及壞賬準(zhǔn)備

第三章復(fù)式記賬

一以及復(fù)式記賬法

記賬方法是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的左式。到目前為止，有兩種：單式記賬法和復(fù)試記賬法。教材P46頁

亞犬記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個或兩

個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。其特征是：1能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈；2能

全面反映會計主體的全部經(jīng)濟活動；3便于檢查賬戶記錄的正確性。

二以及復(fù)式記賬的理論依據(jù)是：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式；

會計等式反映了會計要素間的相互聯(lián)系，構(gòu)成了會計對象的基本組成部分。P47頁

三以及借貸記賬法是以“借”以及“貸”兩字為記賬符號，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以借貸相等的金額,在兩個

或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶全面反映的一種復(fù)式記賬方法。

（一）記賬符號

借貸二字的增減含義是不固定的,何方表示增加，何方表示減少，取決于賬戶的不同性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。

（二）賬戶結(jié)構(gòu)：左借右貸（即所有賬戶的左方稱為借方，所有賬戶的右方稱為貸方）

I.資產(chǎn)類賬戶以及成本類賬戶和損益類中的費用支出賬戶的性質(zhì)相似，結(jié)構(gòu)相同，借方記錄增加額，

貸方記錄減少額（或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），余額一般在借方。其余額計算公式如下：

期末余額二期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

特例：資產(chǎn)類賬戶中，“壞賬準(zhǔn)備”和“累計折舊”屬于備抵調(diào)整賬戶，其余額在貸方,（貸增借減）

2.負(fù)債類賬戶以及所有者權(quán)益類賬戶和損益類中的收入賬戶的結(jié)構(gòu)相同，貸方記錄增加額，借方記

錄減少額（或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)），余額在貸方。其余額計算公式如下：

期末余額二期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

注意：“預(yù)提費用”以及“預(yù)收賬款”賬戶可能會出現(xiàn)借方余額。

另外，損益類賬戶，當(dāng)期發(fā)生多少，全部轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額.

注意：結(jié)合賬戶結(jié)構(gòu)和借貸記賬法計算某賬戶金額的題目。

例1.“預(yù)收賬款”賬戶月初借方余額為50000元，本月增加額90000元，本月減少額20000元，則月末“預(yù)

收賬款”賬戶的余額為（B）。（計算：-50000+90000-20000=+20000（貸方）｝

A.借方20000元B.貸方20000元C.借方12000D元D.貸方120000元

例2.某企業(yè)2009年4月“現(xiàn)金”賬戶期初余額以及借方發(fā)生額和期末余額分別為1800元以及108000元

和800元，則該企'業(yè)4月份累計支出的現(xiàn)金金額應(yīng)為（B）。[1800+108000-X=800：X=109000

元】

A.108000元B.10900D元C.109800元D.110800元

例3.“期末余額=期初余額+木期貸方發(fā)生額一木期借方發(fā)生額”這一等式適用于下列（ABD）賬戶.

A.累計折舊B.壞賬準(zhǔn)備C.待攤費用D.資本公積

例4.下列賬戶中，借方用來登記其“本期減少額”的有（BCD）

A.預(yù)付賬款B.盈余公積C.預(yù)收賬款I(lǐng)）.預(yù)提費用

（三）記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等P50頁

四以及賬戶對應(yīng)關(guān)系：是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的

賬戶叫做對應(yīng)賬戶。

例如：與“應(yīng)交稅金”賬戶借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶可能有（ACD）。

A.銀行存款B.盈余公積C.應(yīng)付賬款D.預(yù)付賬款

再如，與“所得稅”賬戶的貸方發(fā)生對于關(guān)系的賬戶是（本年利潤）賬戶。

與“應(yīng)交稅金”賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶有：應(yīng)收賬款以及主營業(yè)務(wù)稅金及附加以及所得稅以及預(yù)收

賬款。

五以及會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。

（-）會計分錄包含（1）賬戶名稱（即會計科目）：（2）記賬符號，即借和貸；（3）借貸雙方相等的金額

（二）會計分錄的分類

會計分錄分為簡單會計分錄（只涉及兩個會計科目，即一借一貸的會計分錄）

和亞合會計分錄（涉及兩個以上會計科目，有一借多貸以及多借一貸或多借多貸的會計分錄）。

六以及試算平衡實質(zhì)就是借貸平衡，即：全部賬戶的借方金額合計=全部賬戶的貸方金額合計

1.發(fā)生額試算平衡：檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

是按照借貸記賬法”有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則得出的。

2.余額試算平衡：是檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。（又有期初和期末之分）

全部賬戶的借方期初余額合計;全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

余額試算平衡是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。

應(yīng)注意：如果試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)查找，直到平衡為止。

即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

記賬中那些錯誤的發(fā)生不會影響試算平衡？（或，哪些錯誤不能通過試算平衡查找出來？）：①漏記某項

經(jīng)濟業(yè)務(wù)；②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；③記錯有關(guān)賬戶；④顛倒了記賬方向；⑤借貸雙方都多記或少計了相同

的金額。

例如，下列錯誤中，（ACD）不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)。

A以及某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)未登記入賬B以及只登記借方金額，未登記貸方金額

C以及一借一貸的分錄中，借貸方向記反D以及借貸雙方都多登記了相等的金額

七以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）關(guān)系：總分類賬戶是其所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)制賬戶，對其所屬明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭和控制作用；

而明細(xì)分類賬戶是相關(guān)總分類賬戶的從屬賬戶（輔助賬戶），對總分類賬戶具有補充說明的作用。

說明：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的性質(zhì)以及核算內(nèi)容是相同的，只是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同。

（二）平行登記是指對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另

一方面記入總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

（三）平行登記的要點：1.依據(jù)相同2.方向相同3.期間相同4,金額相等

例如：根據(jù)試算平衡關(guān)系及每類賬戶各項金額要素之間的關(guān)系進行填補計算

會

計期初余額本期發(fā)生額期末余額

日

科

借方貸方借方貸方借方貸方

庫存現(xiàn)金800—1000700—

銀行存款100000—259200347100—

應(yīng)收賬款—23400—

原材料230000—326000165000—

固定資產(chǎn)500()00——

累計折舊—24500——27800

短期借款—5000080000—

應(yīng)付賬款—100000120000—123100

應(yīng)付利息—3000020000—15000

實收資本——100000—700900

本年利潤—823008400——

合計886800886800103200010320001019800

第四章賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用

-以及籌資過程的核算

I.投資者向企業(yè)投入貨幣資金或機器設(shè)備以及廠房等，一方面使企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款或固定資產(chǎn)）增加，

記入借方：另一方面投資者在企業(yè)的權(quán)益（實收資本）增加，記入貸方。應(yīng)編制會計分錄為：

借：銀行存款（或：固定資產(chǎn)）XXXX

貸：實收資本XXXX

2.企業(yè)向銀行借款，一方面使企業(yè)“銀行存款”增加，記入借方；另一方面企業(yè)負(fù)債增加，記入貸方。

再根據(jù)借款期限的長短，確定是長期借款（一年以上）還是短期借款（一年以下，含一年），會計分錄為：

借：銀行存款XXXX

貸：短期借款（或：長期借款）XXXX

注意：償還借款時，做相反的會計分錄，即：借：短期借款（或：長期借款）XXXX

貸：銀行存款XXXX

二以及供應(yīng)過程的核算

（-）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)是指單位價值較高：使用期限較長（超過1年），原有實物形態(tài)不變的勞動資料。包括：房

屋建筑物以及機器設(shè)備以及運輸設(shè)備和工具器具等。

1.固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本入賬，

固定資產(chǎn)實際成本（入賬價值）=買價+各種稅金（包括增值稅）+運雜費+保險費+安裝成本等。

例如，某企業(yè)購入需安裝設(shè)備5臺，單價10000元（不含稅），增值稅85（X）元，為使設(shè)備運抵企業(yè)，

支付運雜費2000元；安裝過程，領(lǐng)用材料1500元，支付工資6000元，則設(shè)備達到可使用狀態(tài)的入賬

價值為（C）元?！居嬎悖?0（X）0X5+8500+2000+1500+6000=68000（元）】

A.59500B.58000C.68000D.66500

2.核算

（1）若企業(yè)購買的是不需安裝的固定資產(chǎn)，按照買價加上稅金，再加上運雜費等，直接借記“固定

資產(chǎn)”賬戶，同時貸記“銀行存款”賬戶。

例如：企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺,買價20000元，增值稅3400元，運雜費2000元，款項全部用

銀行存款支付。該項固定資產(chǎn)的入賬價值為25400元，應(yīng)編制的會計分錄如下:

借：固定資產(chǎn)25400

貸：銀行存款25400

（2）若企業(yè)購買的是需要安裝的固定資產(chǎn),其購買以及安裝過程發(fā)生的全部支出，應(yīng)先計入''在建

工程”賬戶的借方，待固定資產(chǎn)安裝完畢，達到可使用狀態(tài)，再將“在建工程”賬戶借方發(fā)生額的合

計，通過其貸方，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。

如上例若購入的是需要安裝的設(shè)備，假設(shè)還需要支付安裝成本4600元，則應(yīng)編制會計分錄為:

借：在建工程25400

貸：銀行存款25400

借：在建工程4600

貸：銀行存款4600

借：固定資產(chǎn)30000（25400+4600）

貸：在建工程30000

（-）物資采購業(yè)務(wù)的核算

I.材料采購成本包括材料的買價和采購費用.采購費用包括：運輸費以及裝卸費以及保險費以及運

輸途中的合理損耗以及入庫前整理挑選費及購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等。對于一般納稅人來講，采購成本中

不包括可抵扣的增值稅。

例如：某一般納稅人購買了一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明買價是20000元，增值稅額是3400元，

運雜費800元。則，該批材料的實際采購成本二20000十800二20800元

2.核算

（1）如果買進材料，款已付或已開出商業(yè)匯票，而材料尚未到達或尚未驗收入庫，則應(yīng)先通過“在途物

資”賬戶來核算。待材料到達并且驗收入庫時，再結(jié)轉(zhuǎn)到“材料”賬戶；

例1.企、也從外地購入乙材料一批，發(fā)票注明價款20000元，增值稅額3400元，貨款已通過銀行支付，

材料尚未到達。應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：在途物資20000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400

例2.企業(yè)用銀行存款支付上述乙材料的運雜費1（）00元。應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：在途物資1000

貸：銀行存款1000

例3.上述乙材料到達企業(yè)，驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際成本。應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：材料一一乙材料21000

貸：在途物資21（X）0

（2）如果購買的材料已驗收入庫，貨款已付或未付或開出商業(yè)匯票，則直接記入“材料”賬戶即可。

例4.某企業(yè)購入甲材料一批，價款50000元，增值稅款8500元，運雜費1000元，貨款及運雜費均

用限行存款支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：材料一甲材料51000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款59500

例5.企業(yè)向A公司購買甲材料一批，價款8000（）元，增值稅13600元，材料已驗收入庫，貨款尚未

支付，企業(yè)另用現(xiàn)金支付裝卸費600元，應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：材料一甲材料80600

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600

貸：應(yīng)付賬款一一A公司93600

現(xiàn)金600

（也可以編制成兩筆會計分錄）

如果上例購買材料，裝卸費是由供貨方代墊的，且企業(yè)用一張面值為94200元，6個月期限的商業(yè)匯

票結(jié)算，則應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：材料一甲材料80600

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600

貸：應(yīng)付票據(jù)94200

例6.開出支票用以償還欠A公司的部分貨款40000元。應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——A公司40000

貸：銀行存款40000

例7.企業(yè)簽發(fā)的面值為94200元的商業(yè)匯票到期，用銀行存款支付.應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)94200

貸：銀行存款94200

（3）采用預(yù)付款方式購買材料，按合同規(guī)定先預(yù)付貨款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀吁存款”；待

收到所購買的材料時，再借記“材料”和“應(yīng)交稅金”，貸記“預(yù)付賬款，

例如，II月15日，企業(yè)與H公司約定，H公司12月20日銷售給企業(yè)甲材料，總價款50,000元，增值

稅8,500元，當(dāng)日企業(yè)開出支票支付甲材料款30,000元。

這樣的業(yè)務(wù)，就II月15日而言，僅僅是預(yù)付了購料款，應(yīng)編制的分錄為：

借：預(yù)付賬款30000

貸：銀行存款30000

待12月份實際收到所購買的甲材料時，借：材料一一甲材料50000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：預(yù)付賬款58500

三以及生產(chǎn)過程的核算

（一）生產(chǎn)費用分為：產(chǎn)品的制造成本和期間費用

I.產(chǎn)品的制造成本：包括產(chǎn)品制造過程中的直接材料費以及直接人工費和制造費用三項。

（1）直接材料費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的原料及輔助材料：（2）直接人工費，是指為制造產(chǎn)品而

發(fā)生的生產(chǎn)工人工資及福利費；（3）制造費用，是指車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，如：機

器設(shè)備的折舊費以及修理費以及車間水電費以及辦公費以及勞動保護費以及車間管理人員工資及福利

費等。

2.期間費用：是指不計入產(chǎn)品成本（記入當(dāng)期損益）的費用，包括管理費用以及財務(wù)費用和營業(yè)費用。

（1）管理費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，如管理用固定資產(chǎn)折舊費以及

廠部管理人員工資及福利費以及工會經(jīng)費以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費以及業(yè)務(wù)招待費以及差旅費以及管理部門辦

公費以及水電費等。

（2）財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用，如利息支出以及銀行手續(xù)費等。

（3）營業(yè)費用指企業(yè)銷售過程中為了銷售產(chǎn)品發(fā)生的各種費用。如廣告費以及運輸費以及展銷費以

及包裝費及專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資以及業(yè)務(wù)費（而不是業(yè)務(wù)招待費）等。

（二）生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1.發(fā)出材料的核算

凡是生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用材料，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶；凡是生產(chǎn)車間一般性的耗用材料，應(yīng)記入

“制造費用”賬戶；行政管理部門耗用材料要記入“管理費用”賬戶。

即，借：生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品xxx

-B產(chǎn)品xxx

制造費用XX

管理費用XXX

貸：材料一X材料XXXX

2.工資的核算

（1）從銀行取現(xiàn)金，備發(fā)工資。

借：現(xiàn)金XXX

貸：銀行存款XXX

注：該項業(yè)務(wù)應(yīng)填制銀行存款付款憑證。

（2）向職工發(fā)放工資（該項業(yè)務(wù)使資產(chǎn)與負(fù)責(zé)同時減少）

借：應(yīng)付工資xxx

貸：現(xiàn)金XXX

（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工的工資

生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“生產(chǎn)成木”賬戶，車間管理人員的工資應(yīng)記入“制造費用”賬戶，企業(yè)行

政管理人員的工資應(yīng)記入“管理費用”賬戶。（工人工資若需要分配，則分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工時以及產(chǎn)品數(shù)

量）

借：生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品xxx

-B產(chǎn)品xxx

制造費用XXX

管理費用XXX

貸：應(yīng)付工資XXXX

（4）用現(xiàn)金（或銀行存款）支付職工福利費

其中，生產(chǎn)工人的福利費應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間管理人員的福利費應(yīng)記入“制造費用”賬戶，

企業(yè)行政管理人員的福利費應(yīng)記入“管理費用”賬戶。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品xxx

——B產(chǎn)品xxx

制造費用xx

管理費用XXX

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）XXXX

3.跨期費用的核算

（1）待攤費用核算的是款項支付在前，費用負(fù)擔(dān)在后的費用。

凡是涉及到企業(yè)用銀行存款支付的是一定期間的費用（一個季度以及下半年以及全年以及明年的保險

費或租賃費等），意味著企業(yè)支付或預(yù)付的費用并不是或不全是本月的費用，因此應(yīng)先記入“待攤費用”

賬戶。

例如I：6月份用銀行存款支付下半年財產(chǎn)保險費7200元，應(yīng)編制會計分錄為：

借：待攤費用7200

貸：銀行存款7200

凡是說攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費用,則是指當(dāng)月的成本費用增加，待攤費用減少，如果該項費用是車間

來負(fù)擔(dān)，就記入“制造費用”賬戶，如果這項費用應(yīng)由企業(yè)管理部門負(fù)擔(dān)，就記入“管理費用”賬戶。

例如：攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)財產(chǎn)保險費1200元。應(yīng)編制會計分錄為：

借：管理費用1200

貸：待攤費用1200

（2）預(yù)提費用和待攤費用正好相反，是核算費用負(fù)擔(dān)在前，款項支付在后的費用。

如,預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1900元。

借：財務(wù)費用1900

貸：預(yù)提費用1900

再如：3月底，用銀行存款支付一季度的短期借款的利息1500元（其中一以及二月已預(yù)提1000元，3

月份應(yīng)負(fù)擔(dān)500元），應(yīng)編制會計分錄如F：

借：財務(wù)費用500

預(yù)提技用1000

貸：銀行存款1500

4.支付本月水電費或辦公費的核算

由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間一般性耗用記入“制造費用”賬戶；行政管理部門耗用記

入“管理費用”賬戶。

卻，借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品xxx

-B產(chǎn)品xxx

制造費用XX

管理費用XXX

貸：銀行存款XXXX

再如：以銀行存款支付辦公費10。0元，其中，車間負(fù)擔(dān)300元，行政管理部門700元。

借:制造費用300

管理費用700

貸：銀行存款1000

再如，職工出差回來報銷差旅費1700元，余款300元退回。（說明原借款2000元）

借：現(xiàn)金300

管理費用1700

貸：其他應(yīng)收款2000

5.固定資產(chǎn)折I口費的核算

車間用固定資產(chǎn)計提的折舊費應(yīng)記入“制造費用”，行政管理部門折舊費應(yīng)記入“管理費用”。

即，借：制造費用XXX

管理費用XXX

貸：累計折舊XXXX

6.月末將制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本

生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用在月末時，應(yīng)按生產(chǎn)工時比例或生產(chǎn)工人工資比例分配轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品成本。

例如.將本月發(fā)生的制造費用24800元，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，分配計入A以及B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成

本,（已知A產(chǎn)品工時3000小時，B產(chǎn)品工時2000小時）

本月發(fā)生的制造費用24800元，是指“制造費用”賬戶本月借方發(fā)生額合計數(shù)。

制造費用的分配率=24800：（3000+2000）=4.96

A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=3000x4.96=14880（元）

B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=2000x4.96=9920（元）

該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品14880

生產(chǎn)成本一一B產(chǎn)品9920

貸：制造費用24800

7.產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本，是指將“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)到“庫存商品”去。

即，借：庫存商品XXX

貸：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品XXX

注意：完工產(chǎn)品成本的計算，

本期完工產(chǎn)品總成本=期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的成本一期末在產(chǎn)品成本

單位產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品總成本?產(chǎn)品產(chǎn)量

期初在產(chǎn)品成本就是“生產(chǎn)成本”賬戶的月初余額；

本月發(fā)生的成本就是本月為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的料以及工以及費的合計。

例如，某企業(yè)5月初A產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬余額為5000元，5月份該產(chǎn)品又發(fā)生成本支出4000元，5

月末該產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本為2000元，則5月份該產(chǎn)品完工成本為（C）元。

A.3000B.4000C.7000D.9030

例如，華豐工廠某車間200X年3月初甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本為8000元，乙產(chǎn)品無月初在產(chǎn)品。3月份，

該車間領(lǐng)用材料84000元，其中甲產(chǎn)品耗用50000元，乙產(chǎn)品耗用材料30000元，車間一般性耗用4000

元；生產(chǎn)工人工資為50000元，車間管理人員工資8000元：車間水電費3600元，車間辦公費1500元，

車間固定資產(chǎn)折舊費2900元；甲產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本為15C00元，乙產(chǎn)品全部完工，甲以及乙完工的

產(chǎn)品均已驗收入庫。

要求：（1）按工時比例分配生產(chǎn)工人工資；（已知甲產(chǎn)品工時為3000小時，乙產(chǎn)品工時為2000小時）

（2）計算本月制造費用，并按甲以及乙產(chǎn)品工時比例進行分配結(jié)轉(zhuǎn)；

（3）分別計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成木和乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成木.

解答：生產(chǎn)工人工資分配率=50,000/（3000+2000）=10（元/小時）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配工人工資=3000X10=30,000（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配工人工資=2000x10=20,（）0（元）

制造費用總額=4,000+8,000+3,600+1,500+2,900=20,000（元）

制造費用分配率=20,000/；3000+2000）=4（元/小時）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=3000X4=12,000（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=2000x4=8,000（元）

甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=8,（）00+（50,000+30,000+12,000）一15,000=77,000（元）

乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=30,000卜20,000-18,000=58,000（元）

如果給出成本計算單的形式，根據(jù)計算填入表中相應(yīng)的位置。

（假設(shè)甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成木為8000元，其中直接材料5000元，直接人工180（）元，制造費用1200元；

甲產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本為15000元，其中直接材料9800元，直接人工3500元，制造費用1700元；）

甲產(chǎn)品成本計算單

項目直接材料費直接人工費制造費用成本合計

月初在產(chǎn)品成本5000180012008000

本月投入材料費用5000050000

本月投入人工費3000030000

本月負(fù)擔(dān)的制造費用1200012000

本月完工產(chǎn)品成本45200283001150085000

月末在產(chǎn)品成本98003500170015000

四以及銷售過程的核算

（-）確認(rèn)銷售產(chǎn)品實現(xiàn)收入。因商品的發(fā)出和貨款結(jié)算的不同分為三種情況：

1.出售產(chǎn)品同時收到貨款存到銀行，應(yīng)在確認(rèn)“銀行存款”漕加的同時確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”的實現(xiàn)。

例1：企業(yè)出售產(chǎn)品價款10000元，增值稅1700元，款項全部收到存入銀行。這筆業(yè)務(wù)H勺會計分錄:

借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

2.出售產(chǎn)品貨款尚未收到或收到商業(yè)匯票，企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)本期實現(xiàn)了銷售收入,

而對未收回的貨款，企業(yè)形成的是債權(quán)資產(chǎn)即應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。

例2：銷伐產(chǎn)品10（）件給大華公司，單價為200元（不含稅），增值稅稅率為17%,款項尚未收到。

該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=100x200=20000（元）

應(yīng)確認(rèn)的增佰稅=20000xl7%=3400（元）

該項業(yè)務(wù)的總價款=20000+3400=23400（元）

應(yīng)編制會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款一一大華公司23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

如果企業(yè)替購貨方代墊了運費，也記入“應(yīng)收賬款”賬戶，如上例企業(yè)用銀行存款代墊運費2000元。

則應(yīng)編制會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款——