第11章收入、費用和利潤

Income,ExpenseandProfit中國人民大學(xué)會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎《會計學(xué)》2可編輯學(xué)習(xí)目標1．掌握：[營業(yè)]收入、[營業(yè)]費用的會計核算規(guī)則；2．理解：利潤表和納稅申報表的關(guān)系；所得稅法與會計規(guī)則之間的主要差異。3．了解：“直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失”的含義；每股收益的含義和算法。3可編輯目錄11.1[營業(yè)]收入11.2[營業(yè)]費用11.3直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失11.4所得稅費用11.5利潤11.6每股收益4可編輯5可編輯11.1.1主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入－－銷售產(chǎn)品【例11—3】江南制造股份公司向北方實業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為200000元，增值稅稅額為34000元。江南制造股份公司已確認銷售收入，款項尚未收到。

借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340006可編輯Continued銷售退回和銷售折讓的會計處理。北方實業(yè)有限公司在驗收時發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予5%的銷售折讓。雙方依法辦理了增值稅專用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。江南制造股份公司的會計處理如下。借：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

貸：應(yīng)收賬款11700

7可編輯主營業(yè)務(wù)收入－－提供勞務(wù)【例11—4】慶豐餃子有限公司專營南北各地的風(fēng)味水餃，20#2年6月8日的營業(yè)收入（俗稱“流水”）是90萬元。適用的營業(yè)稅稅率是5%。

慶豐餃子有限公司記錄其營業(yè)收入的會計分錄為：借：銀行存款900000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900000

慶豐餃子有限公司記錄其應(yīng)交營業(yè)稅的會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加45000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅450008可編輯11.1.2其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售原材料等所取得的收入9可編輯Continued【例11—8】神州糧油股份公司20#2年1月2日向美中食品有限公司轉(zhuǎn)讓自有品牌“狗不聞”的商標使用權(quán)，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期為10年。20#2年美中食品公司公司實現(xiàn)銷售收入10000000元；20#3年美中食品公司實現(xiàn)銷售收入15000000元。神州糧倉股份有限公司每年年底均收到了使用費，其賬務(wù)處理如下：

第一年末確認使用費收入時：借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000

第二年末確認使用費收入時：借：銀行存款1500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入150000010可編輯11.1.3投資收益本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。本科目可按投資項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。11可編輯Continued【例11—9】佳禾農(nóng)業(yè)股份公司20#2年1月2日投資300萬元購買了某上市公司的股票，意圖獲得投機收益，20#2年1月23日出售該股票得款390萬元。其賬務(wù)處理如下：

投資時的會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

貸：銀行存款3000000

出售股票時的會計分錄：借：銀行存款3900000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

投資收益90000012可編輯11.2[營業(yè)]費用“[營業(yè)]費用”是指企業(yè)為取得本期的營業(yè)收入而發(fā)生的、應(yīng)從本期的營業(yè)收入中獲得補償?shù)慕?jīng)營代價。13可編輯14可編輯11.2.1主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品15可編輯Continued其他業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本出租固定資產(chǎn)的累計折舊出租無形資產(chǎn)的累計攤銷出租包裝物的成本或攤銷額等。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本時借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料/累計折舊/累計攤銷/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等16可編輯11.2.2營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費：營業(yè)稅消費稅城市維護建設(shè)稅資源稅教育費附加等房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。17可編輯Continued借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——*****企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費18可編輯11.2.3銷售費用核算企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。19可編輯Continued【例11—12】新新乳品有限公司20#2年12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，進行了如下的會計處理。

計算應(yīng)付專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬400000元：

借：銷售費用400000

貸：應(yīng)付職工薪酬400000

開出支票支付電視廣告費600000元：借：銷售費用600000

貸：銀行存款60000020可編輯11.2.4財務(wù)費用本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌差額相關(guān)的手續(xù)費發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。21可編輯Continued【例11—13】新新乳品有限公司20#2年12月份根據(jù)發(fā)生的財務(wù)費用，進行了如下的會計處理。

轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息300000元：借：財務(wù)費用300000

貸：銀行存款300000

收到銀行存款利息100000元：借：銀行存款100000

貸：財務(wù)費用10000022可編輯11.2.5管理費用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。23可編輯Continued借：管理費用貸：銀行存款企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等）借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬行政管理部門人員的職工薪酬

24可編輯Continued借：管理費用貸：累計折舊行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊

借：管理費用貸：銀行存款各種辦公雜費（辦公費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費）25可編輯Continued借：管理費用貸：應(yīng)交稅費計入管理費用的各種稅費：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。

借：管理費用貸：研發(fā)支出發(fā)生的研究費用26可編輯11.3直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然所得（即營業(yè)外收入）和預(yù)期利潤（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動盈虧，以“公允價值變動損益”為典型）統(tǒng)稱為“利得”（gains企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然虧損（即營業(yè)外支出）和預(yù)期損失（如資產(chǎn)減值損失）統(tǒng)稱為“損失”（losses）。27可編輯28可編輯11.3.1直接計入當(dāng)期利潤的利得1.營業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括：處置非流動資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補助利得盤盈利得捐贈利得29可編輯Continued

【例11—16】江南制造股份公司20#2年3月12日轉(zhuǎn)讓了一項實用新型專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為300000元，累計攤銷為60000元，未曾計提減值準備。轉(zhuǎn)讓價格為400000元。該公司此項業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，“教育費附加”的征收率為3%。借：銀行存款400000累計攤銷60000貸：無形資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)1400應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加600營業(yè)外收入13800030可編輯Continued2.公允價值變動損益本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。31可編輯Continued借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額

借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額32可編輯Continued借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】借/貸：投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動交易性金融資產(chǎn)——成本出售公允價值模式計價的各種資產(chǎn)時

借/貸：公允價值變動損益

貸/借：投資收益

同時，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的余額，33可編輯11.3.2直接計入當(dāng)期利潤的損失1.營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括：非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈支出非常損失盤虧損失等。34可編輯Continued【例11—19】江南制造股份公司20#3年6月12日轉(zhuǎn)讓了一項外觀設(shè)計專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為800000元，累計攤銷為100000元，未曾計提減值準備。轉(zhuǎn)讓價格為600000元。該公司此項業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加的征收率為3%。借：銀行存款600000累計攤銷100000營業(yè)外支出133000貸：無形資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)2100應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加90035可編輯Continued2.資產(chǎn)減值損失本科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。36可編輯

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備存貨跌價準備長期股權(quán)投資減值準備持有至到期投資減值準備固定資產(chǎn)減值準備在建工程——減值準備無形資產(chǎn)減值準備

Continued37可編輯11.4所得稅費用本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應(yīng)納稅額。38可編輯Continued【例11—20】親民農(nóng)業(yè)股份公司20#3年的利潤表上載明的利潤總額為96168000元。納稅申報時，稅務(wù)機關(guān)認定了如下調(diào)整事項：20#3年度計提存貨跌價準備記錄了資產(chǎn)減值損失3200000元；20#3年度取得了國債利息4000000元；20#3年度記錄了公允價值變動收益10000000元。應(yīng)納稅所得額＝96168000＋3200000－4000000－10000000

＝85368000（元）

該公司適用的所得稅率為25%，計算確定的應(yīng)納所得稅額為21342000元。借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用21342000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅21342000

39可編輯Continued以上介紹的所得稅費用只是當(dāng)期實際繳納的所得稅。除此以外，會計準則還要求企業(yè)計算“遞延所得稅費用”。也就是說，利潤表上列示的所得稅費用是“當(dāng)期所得稅費用”加上“遞延所得稅費用”所得到的合計數(shù)。由于遞延所得稅并不是實際的納稅義務(wù)而僅僅是預(yù)期的所得稅費用，且其理論依據(jù)尚存爭議，超出了本書的范圍，因此本課程從略。40可編輯11.5利潤414103本年利潤本科目核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做