第頁第十九章審計(jì)報(bào)告考情分析本章2016～2018年累計(jì)分值36.2分，各年份值非常穩(wěn)定，年均12分，排在全書各章第5位，屬于絕對重要的章。本章簡答題33.2分，占92%，綜合題3分，占8%。1.[關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿記錄的與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的情況摘錄如下：（1）[零報(bào)告/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]A注冊會計(jì)師擬對甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見，并確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。因此，在審計(jì)報(bào)告中擬不包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。（2）[篩選/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]乙公司2018年發(fā)生重大經(jīng)營虧損。A注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序并與治理層溝通后，認(rèn)為可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性[如存在，應(yīng)當(dāng)在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分說明，而非在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分中說明。注意優(yōu)先關(guān)系]。因在審計(jì)工作中對該事項(xiàng)進(jìn)行過重點(diǎn)關(guān)注，A注冊會計(jì)師擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。（3）[滿意解決/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]A注冊會計(jì)師對丙公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易實(shí)施審計(jì)程序并與治理層溝通后，對是否存在未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易仍存有疑慮，擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。（4）[不能代為披露/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]丁公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調(diào)查并停業(yè)整頓。A注冊會計(jì)師將該事項(xiàng)識別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。因丁公司管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因，A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行補(bǔ)充說明。（5）[優(yōu)先于強(qiáng)調(diào)段/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]2018年10月，戊公司因嚴(yán)重污染環(huán)境被環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對居民進(jìn)行賠償，管理層確認(rèn)了大額預(yù)計(jì)負(fù)債并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。A注冊會計(jì)師將其作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。同時(shí)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明[關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)優(yōu)先于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)]。要求：分別考慮上述事項(xiàng)（1）-（5），不考慮其他條件，指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。[答案]（1）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分說明不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。[真題]（2）恰當(dāng)。[真題]（3）不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)到滿意解決的事項(xiàng)/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代非無保留意見/應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。[真題]（4）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師不應(yīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述被審計(jì)單位的原始信息/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代管理層的披露/應(yīng)要求管理層作出補(bǔ)充披露/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)。[真題]（5）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，不能在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明。[真題]2.[關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的情況：（1）[無法表示不帶/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]A注冊會計(jì)師原擬在審計(jì)報(bào)告中溝通某關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但由于審計(jì)范圍受到甲公司管理層重大且廣泛的限制，在與治理層溝通后，因無法解除業(yè)務(wù)約定，決定發(fā)表無法表示意見，因此刪除了審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。（2）[篩選/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]為確定哪些事項(xiàng)屬于乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以便從中篩選關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師特別考慮[有規(guī)定]了評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)，以及當(dāng)期重大交易、事項(xiàng)對審計(jì)的影響。（3）[滿意解決/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]丙公司管理層2018年確認(rèn)了一筆大額長期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了A注冊會計(jì)師的審計(jì)調(diào)整建議[不應(yīng)當(dāng)滿意]。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體沒有重大影響[雖不屬于重大錯(cuò)報(bào)，但也未得到滿意解決]。因?qū)㈤L期職工福利作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)并與治理層溝通過，A注冊會計(jì)師擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行溝通。（4）[記錄/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與丁公司治理層溝通過、且在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以及針對每一事項(xiàng)是否將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及理由，未記錄與治理層溝通過、但不構(gòu)成重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)的理由。（5）[優(yōu)先于強(qiáng)調(diào)段/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)]戊公司管理層在2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)與披露了年內(nèi)收購X公司的交易。A注冊會計(jì)師將其作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通。擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。同時(shí)，因該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。要求：分別考慮上述事項(xiàng)（1）-（5），不考慮其他條件，指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。[答案]（1）恰當(dāng)。[自編]（2）不恰當(dāng)。還需要特別考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷，包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)[自編]。（3）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)未得到滿意解決，不符合作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的條件。[真題]（4）恰當(dāng)。[真題][評注]“未記錄與治理層溝通過、但不構(gòu)成重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)的理由”僅表明沒有記錄不構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由，但并不意味著沒有記錄與治理層對該事項(xiàng)的溝通情況。（5）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師已經(jīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)，不應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/該事項(xiàng)同時(shí)符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)僅作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。[真題]3.[無保留意見]ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：（1）[錯(cuò)報(bào)不重大/無保留]2018年12月,甲集團(tuán)公司持有20%股權(quán)的子公司X公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)公司購入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司取得300萬元的處置凈收益，在按權(quán)益法確認(rèn)對X公司的投資收益時(shí)，未作抵銷處理，并拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議。A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到300萬元，超過了150萬元重要性水平，擬發(fā)表保留意見。（2）[范圍未受限/無保留]乙集團(tuán)公司某聯(lián)營企業(yè)為重要組成部分，A注冊會計(jì)師已就其2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表獲取了與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，截至乙集團(tuán)公司審計(jì)報(bào)告日，該聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)其董事會批準(zhǔn)，A注冊會計(jì)師擬就此對乙集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見。（3）[控制缺陷/無保留意見]丙公司與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷，并因此導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，管理層接受了審計(jì)調(diào)整建議，截至審計(jì)報(bào)告日，該項(xiàng)缺陷尚未完成整改，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了這一情況，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表無影響，無須在審計(jì)報(bào)告中說明。（4）[審計(jì)報(bào)告的日期]2019年2月20日，A注冊會計(jì)師出具了丁集團(tuán)公司審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，A注冊會計(jì)師獲悉丁集團(tuán)公司2019年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回，因此，要求管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2019年2月25日重新出具了審計(jì)報(bào)告。管理層于2019年2月26日批準(zhǔn)并報(bào)出修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表。要求：分別考慮上述事項(xiàng)（1）-（4），不考慮其他條件，指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。[答案]（1）不恰當(dāng)。甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按持股比例抵銷與聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益/應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的錯(cuò)報(bào)金額為60萬元（300×20%），應(yīng)判斷為金額不重大的錯(cuò)報(bào)，不應(yīng)因此發(fā)表保留意見。[真題]（2）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師已經(jīng)獲取了乙集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即使聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)批準(zhǔn)，也不應(yīng)因此對乙集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。[真題]（3）恰當(dāng)。[真題][解析]內(nèi)部控制存在缺陷既不屬于審計(jì)范圍受限，也不屬于重大錯(cuò)報(bào)，不影響審計(jì)意見的類型。（4）不恰當(dāng)。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。/在出具新的審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)批準(zhǔn)的修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表。[真題]4.[保留意見]ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：（1）[錯(cuò)報(bào)重大不廣泛/保留意見]A注冊會計(jì)師按稅前利潤的5%確定了甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，即500萬元[利潤總額1億元]。A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司管理層將2018年度發(fā)生的材料采購運(yùn)輸費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)成本，未納入存貨采購成本進(jìn)行核算，導(dǎo)致2018年度營業(yè)成本高估600萬元，2018年12月31日的存貨余額低估600萬元。由于甲公司拒絕調(diào)整，A注冊會計(jì)師擬作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。（2）[錯(cuò)報(bào)重大不廣泛/保留意見]A注冊會計(jì)師按稅前利潤的5%確定了乙公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，即60萬元[說明利潤總額1200萬元]。2018年12月31日，乙公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊會計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。（3）[披露不充分/保留]丙公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了某項(xiàng)重大會計(jì)估計(jì)存在高度估計(jì)不確定性，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)披露不充分[披露了，但不充分]，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（4）[處理范圍受限/保留意見]A注冊會計(jì)師認(rèn)為丁公司2018年某新增主要客戶很可能是丁公司的關(guān)聯(lián)方，在詢問管理層和實(shí)施追加的進(jìn)一步審計(jì)程序后仍無法確定，A注冊會計(jì)師據(jù)此發(fā)表了保留意見。（5）[對應(yīng)數(shù)據(jù)/保留]戊公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，管理層將一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在2018年度確認(rèn)的大額長期資產(chǎn)減值損失作為前期差錯(cuò)，重述了比較數(shù)據(jù)。注冊會計(jì)師擬增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。（6）[子公司范圍受限/保留]因某具有財(cái)務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，戌公司管理層在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就與該子公司相關(guān)的商譽(yù)計(jì)提了大額減值準(zhǔn)備。A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在無法解釋的重大差異，因此認(rèn)為無法對與該子公司相關(guān)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對戌公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見。要求：分別考慮上述事項(xiàng)（1）-（6），不考慮其他條件，指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。如認(rèn)為審計(jì)意見類型不恰當(dāng)，代為指出應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見類型。[答案]（1）不恰當(dāng)。將材料采購運(yùn)輸費(fèi)用600萬元直接計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)成本，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生重大且不廣泛的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)發(fā)表保留意見。[真題]（2）不恰當(dāng)。乙公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨余額為2000萬元，利潤總額為1200萬元，應(yīng)提而未提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為70萬元，超過了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平[60萬元]，屬于重大但不廣泛的錯(cuò)報(bào)。應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。[真題]（3）不恰當(dāng)。披露不充分屬于錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。[真題]（4）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該事項(xiàng)作為審計(jì)中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通，要求治理層提供進(jìn)一步的信息。[真題]（5）不恰當(dāng)。將本期大額減值損失計(jì)入以前期間，雖不影響期末留存收益，但影響本期經(jīng)營成果，應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告，并在其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)，且存在影響重大但不廣泛的錯(cuò)報(bào)。[真題]（6）恰當(dāng)。[真題][解析]在實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對集團(tuán)公司財(cái)務(wù)，特別是盈虧的影響。5.[保留或否定/無法表示]ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：（1）[虛增收入成本/保留或否定]甲公司管理層為達(dá)到營業(yè)收入業(yè)績指標(biāo)，通過與關(guān)聯(lián)公司互開銷售發(fā)票虛增收入和成本，金額重大，管理層拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)對利潤無影響[這是條件]，擬出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（2）[壞賬準(zhǔn)備/保留或否定]乙公司按賬齡分析法對某客戶的大額應(yīng)收賬款計(jì)提了5%的壞賬準(zhǔn)備，2019年初，該客戶因經(jīng)營不善、無力償還到期債務(wù)而向法院申請破產(chǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款的可回收性存在重大不確定性，擬在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明這一情況。（3）[未追溯調(diào)整對應(yīng)數(shù)據(jù)/保留或否定]2018年，因采用新發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，丙公司對以前年度投資形成的部分長期股權(quán)投資改按公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)了大額公允價(jià)值變動(dòng)收益，未對比較數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整。（4）[減值測試受限/保留或無法表示]丁公司管理層對固定資產(chǎn)實(shí)施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失，但無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5年?duì)I業(yè)收入，審計(jì)項(xiàng)目組也無法作出估計(jì)。（5）[范圍受限/保留或無法表示]A注冊會計(jì)師認(rèn)為戊公司的商譽(yù)年末存在重大減值，但管理層未計(jì)提減值準(zhǔn)備。因缺少相關(guān)信息，A注冊會計(jì)師無法對減值金額作出估計(jì)，擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行說明，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中與商譽(yù)相關(guān)的披露。要求：分別考慮上述事項(xiàng)（1）-（5），不考慮其他條件，判斷審計(jì)報(bào)告類型是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由，并指出應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。[答案]（1）不恰當(dāng)。甲公司虛增收入和成本，金額重大，營業(yè)收入和營業(yè)成本存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)發(fā)表非無保留意見[保留或否定。保留的可能性大些]。[真題]（2）不恰當(dāng)。客戶因經(jīng)營不善、無力償還到期債務(wù)而向法院申請破產(chǎn)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款的可回收性存在重大不確定性，表明應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。[真題]（3）不恰當(dāng)。丙公司未對比較數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整，導(dǎo)致本期收益存在重大高估，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。[真題]（4）不恰當(dāng)。無法就固定資產(chǎn)的重大減值損失獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，表明審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告。[真題]（5）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師無法對重大減值金額作出會計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)出具保留或無法表示意見審計(jì)報(bào)告。[真題改編]6.[否定或無法表示]ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：（1）[性質(zhì)嚴(yán)重/粉虧為盈/否定]甲公司未經(jīng)審計(jì)的稅前利潤50萬元。由于審計(jì)中僅發(fā)現(xiàn)一筆影響利潤表的錯(cuò)報(bào)，即管理費(fèi)用少計(jì)60萬元，考慮到錯(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（70萬元），A注冊會計(jì)師認(rèn)為不屬于重大錯(cuò)報(bào)，未建議管理層調(diào)整，擬發(fā)表無保留意見。（2）[子公司未納入合并范圍/否定]2018年1月1日，乙公司通過收購取得子公司X公司。X公司2018年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占乙公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%。由于X公司賬目混亂，乙公司管理層在編制2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未將其納入合并范圍。（3）[運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)/否定]A注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后，認(rèn)為丙公司管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不適當(dāng)。（4）[范圍受限廣泛/無法表示]丁公司為ABC會計(jì)師事務(wù)所2018年度承接的新客戶，其公章、財(cái)務(wù)專用章和法定代表人名章由總經(jīng)理一人保管，A注冊會計(jì)師認(rèn)為無法就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（5）[范圍受限廣泛/無法表示]因戊公司財(cái)務(wù)部多位關(guān)鍵人員離職，A注冊會計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序就營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨等多個(gè)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（6）[系統(tǒng)缺陷/無法表示]戌公司2018年初開始使用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，因一般控制存在重大系統(tǒng)缺陷，審計(jì)項(xiàng)目組無法實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。要求：分別考慮上述事項(xiàng)（1）-（6），不考慮其他條件，假定被審計(jì)單位管理層均拒絕接受調(diào)整建議（如有），判斷A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見類型，簡要說明理由。[答案]（1）否定意見。該錯(cuò)報(bào)改變了盈虧方向，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大且廣泛的影響,應(yīng)發(fā)表否定意見。[真題]（2）否定意見。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大而廣泛的錯(cuò)報(bào)。[真題]（3）否定意見。丙公司管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不恰當(dāng)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。[真題]（4）無法表示意見。公司公章、財(cái)務(wù)專用章和法定代表人名章由總經(jīng)理一人保管，存在嚴(yán)重的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和值得關(guān)注的控制缺陷，影響廣泛。注冊會計(jì)師無法就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。[真題]（5）無法表示意見。A注冊會計(jì)師無法就營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨等多個(gè)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，表明審計(jì)范圍受限重大且廣泛。[真題]（6）無法表示意見。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大且廣泛。[真題]7.[強(qiáng)調(diào)段與其他段]ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：（1）[異常監(jiān)管不確定性/強(qiáng)調(diào)段]2018年10月，甲公司的董事因涉嫌內(nèi)幕交易被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案調(diào)查，截至審計(jì)報(bào)告日，尚無調(diào)查結(jié)論，審計(jì)項(xiàng)目組擬在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明這一情況。（2）[理解報(bào)表至關(guān)重要的披露/強(qiáng)調(diào)段]乙公司管理層在2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了2019年1月發(fā)生的一項(xiàng)重大收購。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，擬在審計(jì)報(bào)表中增加其他事項(xiàng)段予以說明。（3）[訴訟結(jié)果不確定性/強(qiáng)調(diào)段]因丙公司2018年末多項(xiàng)訴訟的未來結(jié)果具有重大不確定性，A注冊會計(jì)師擬據(jù)此在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報(bào)告措辭進(jìn)行了溝通。（4）[對應(yīng)數(shù)據(jù)與上期報(bào)表不一致/強(qiáng)調(diào)段]A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)丁公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在前任注冊會計(jì)師未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，管理層對2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了恰當(dāng)重述，但拒絕修改2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段予以說明。（5）[其他段]戊公司是外資投資企業(yè)，委托ABC會計(jì)師事務(wù)所對其分別按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的兩套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目組擬分別在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明對另一套財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形。（6）[其他段]ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)戌公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)及其出具的審計(jì)報(bào)告的日期。要求：分別針對上述情況（1）-（6）,不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。[答案]（1）不恰當(dāng)。董事因涉嫌內(nèi)幕交易被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案調(diào)查，截至審計(jì)報(bào)告日尚無結(jié)論。表明異常監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性，應(yīng)考慮在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明。[真題]（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。/其他事項(xiàng)段用于提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)或披露的事項(xiàng)/其他事項(xiàng)段與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。[真題]（3）不恰當(dāng)。不能直接根據(jù)存在具有重大不確定性的未決訴訟決定是否增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。確定對審計(jì)報(bào)告的影響時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮管理層是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中對未決訴訟進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?。[真題]（4）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。[自編]（5）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明戊公司根據(jù)其他編制基礎(chǔ)編制了另一套財(cái)務(wù)報(bào)表以及注冊會計(jì)師對該財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。[真題]（6）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)說明前任注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見類型。[真題]8.[對應(yīng)數(shù)據(jù)]ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司審計(jì)客戶2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：（1）[對應(yīng)數(shù)據(jù)無錯(cuò)報(bào)/無需調(diào)整]甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，某客戶因改變經(jīng)營范圍，與甲公司協(xié)商后將大批產(chǎn)品退回，因這些退回均與2017年度銷售相關(guān)，A注冊會計(jì)師要求管理層調(diào)整2018年度的對應(yīng)數(shù)據(jù)。（2）[以前錯(cuò)報(bào)已解決/不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)]因發(fā)現(xiàn)2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，乙公司管理層在編制2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了恰當(dāng)重述和披露，A注冊會計(jì)師就2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告，擬在2018年度審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注重述事項(xiàng)。（3）[對應(yīng)數(shù)據(jù)已重述/可以不強(qiáng)調(diào)]A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)丙公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)。丙公司管理層調(diào)整了2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表對應(yīng)數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露，但沒有修改2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師認(rèn)為無需實(shí)施其他程序。（4）[對應(yīng)數(shù)據(jù)已充數(shù)/可以強(qiáng)調(diào)]A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)丁公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)。管理層對2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了適當(dāng)重述，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出了充分披露。A注冊會計(jì)師在2018年度審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明了這一情況，并提及了前任注冊會計(jì)師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。（5）[對應(yīng)數(shù)據(jù)未調(diào)整或重述，影響可比性]因戊公司管理層2017年末少計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額重大，A注冊會計(jì)師對戊公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。戊公司于2018年處置了相關(guān)無形資產(chǎn)并在2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了大額處置損益，A注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，不影響2018年度審計(jì)報(bào)告。（6）[對應(yīng)數(shù)據(jù)范圍受限，影響可比性]戌公司為ABC會計(jì)師事務(wù)所2018年度承接的新客戶。前任注冊會計(jì)師由于未就2017年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對戌公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)沒有影響。要求：分別針對上述情況（1）-（6）,不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。[答案]（1）不恰當(dāng)。存貨退回發(fā)生于2017年度財(cái)務(wù)報(bào)公布之后，應(yīng)直接沖減2018年度退回當(dāng)月的銷售收入，不應(yīng)調(diào)整2018年度對應(yīng)數(shù)據(jù)。[真題]（2）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師已對2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告，2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對應(yīng)數(shù)據(jù)已做恰當(dāng)重述，無須在2018年度審計(jì)報(bào)告中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。[真題]（3）恰當(dāng)[A注冊會計(jì)師可以增加，也可以不增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段]。[真題]（4）不恰當(dāng)。針對該事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可以增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。[真題]（5）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對2018年審計(jì)意見的影響。[真題][解析]雖然2018年處置了導(dǎo)致2017年末余額存在重大錯(cuò)報(bào)的無形資產(chǎn)，但并未調(diào)整2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對應(yīng)數(shù)據(jù)，表明2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，影響對應(yīng)數(shù)據(jù)與本期數(shù)據(jù)的可比性，應(yīng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。（6）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對2018年度經(jīng)營成果的影響，以及對本期數(shù)據(jù)與對應(yīng)數(shù)據(jù)之間的可比性的影響。[真題]9.[其他信息]ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：（1）[其他信息的獲取]因未能在審計(jì)報(bào)告日前獲取甲公司2018年年度報(bào)告，A注冊會計(jì)師于審計(jì)報(bào)告日后從網(wǎng)上下載了甲公司公布的年度報(bào)告進(jìn)行閱讀，結(jié)果滿意。（2）[其他信息的記錄]A注冊會計(jì)師獲取了乙公司2018年年度報(bào)告的最終版本，閱讀和考慮年度報(bào)告中的其他信息后，通過在年度報(bào)告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄。（3）[其他信息與范圍受限]丙公司2018年末商譽(yù)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項(xiàng)資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，A注冊會計(jì)師無法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，并在審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說明注冊會計(jì)師無法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。（4）[拒絕修改其他信息的重大錯(cuò)報(bào)]發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的丁公司年度報(bào)告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。A注冊會計(jì)師認(rèn)為上述情形不會影響審計(jì)意見，無需采取任何行動(dòng)。（5）[零報(bào)告/其他信息]A注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前從戊公司管理層獲取了公司年度報(bào)告，閱讀后沒有發(fā)現(xiàn)其他信息存在或似乎存在錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)為無需在審計(jì)報(bào)告中增加其他信息部分。要求：分別針對上述情況（1）-（5）,不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。[答案]（1）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層提供的年度報(bào)告的最終版本/不應(yīng)在網(wǎng)上下載。/應(yīng)當(dāng)在公布前獲取年度報(bào)告。[真題]（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的具體程序/應(yīng)當(dāng)記錄閱讀和考慮的程序。[真題]（3）恰當(dāng)。[真題]（4）不恰當(dāng)。應(yīng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，并要求作出更正。[真題]（5）不恰當(dāng)。對于上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，如果注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲取公司年度報(bào)告，無論是否發(fā)現(xiàn)其他文件存在重大錯(cuò)報(bào)，都應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他信息部分進(jìn)行說明。[自編]10.[其他信息]ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：（1）[其他信息的獲取]A注冊會計(jì)師未能在審計(jì)報(bào)告日前獲取甲公司2018年年度報(bào)告的最終版本，因此，要求管理層提供有關(guān)其他信息的書面聲明。（2）[其他信息與范圍受限]A注冊會計(jì)師無法就乙公司年末與重大訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見。A注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前取得并閱讀了乙公司2018年年度報(bào)告，未發(fā)現(xiàn)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表有重大不一致或存在重大錯(cuò)報(bào)，擬在保留意見審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說明無任何需要報(bào)告的事項(xiàng)。（3）[修改其他信息的措施]審計(jì)報(bào)告日后，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)丙公司已公布的年度報(bào)告中的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，管理層承諾修改其他信息，A注冊會計(jì)師表示滿意。（4）[報(bào)告日前拒絕修改其他信息的重大錯(cuò)報(bào)]A注冊會計(jì)師在閱讀丁公司年度報(bào)告時(shí)，注意到其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕修改，A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明這一事項(xiàng)。（5）[報(bào)告日后拒絕修改其他信息錯(cuò)報(bào)的處理]A注冊會計(jì)師在戊公司審計(jì)報(bào)告日后獲取并閱讀了戊公司2018年年度報(bào)告的最終版本，發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，與管理層和治理層溝通后，該錯(cuò)報(bào)未得到更正。A注冊會計(jì)師擬重新出具審計(jì)報(bào)告，指出其他信息存在的重大錯(cuò)報(bào)。要求：分別針對上述情況（1）-（5）,不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。[答案]（1）恰當(dāng)。[真題]（2）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師需要考慮導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對其他信息的影響/注冊會計(jì)師需要在其他信息部分說明無法判斷與導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。[真題]（3）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師還應(yīng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成、復(fù)核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。[自編]（4）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告無關(guān)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。/應(yīng)告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。[真題]（5）恰當(dāng)。[真題][解析