2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)教材第一章審計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)與準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)1.12024年審計(jì)準(zhǔn)則核心變化2024年，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）圍繞數(shù)字化審計(jì)環(huán)境與ESG（環(huán)境、社會(huì)、治理）審計(jì)發(fā)布多項(xiàng)修訂準(zhǔn)則，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則同步跟進(jìn)，重點(diǎn)調(diào)整體現(xiàn)在三方面：一是細(xì)化信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)程序，要求審計(jì)人員評(píng)估被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的安全性、數(shù)據(jù)可獲得性，針對(duì)ERP系統(tǒng)、云平臺(tái)等新型架構(gòu)設(shè)計(jì)適配的審計(jì)程序；二是強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)，要求結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)（如行業(yè)衰退、政策收緊）評(píng)估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流預(yù)測(cè)、債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)等信號(hào)；三是擴(kuò)展ESG相關(guān)審計(jì)要求，對(duì)披露ESG報(bào)告的企業(yè)，審計(jì)人員需驗(yàn)證其碳排放數(shù)據(jù)、社會(huì)責(zé)任履行情況的計(jì)量方法與披露準(zhǔn)確性。行業(yè)監(jiān)管層面，證監(jiān)會(huì)2024年對(duì)注冊(cè)制下IPO審計(jì)提出更嚴(yán)格要求，重點(diǎn)核查研發(fā)投入資本化（如科創(chuàng)板企業(yè)的“技術(shù)可行性”證據(jù)鏈）、股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理（權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量的合理性）等事項(xiàng)；北交所企業(yè)審計(jì)需關(guān)注“創(chuàng)新層轉(zhuǎn)北交所”過程中的財(cái)務(wù)合規(guī)性，如股改凈資產(chǎn)折股的準(zhǔn)確性、歷史沿革中的股權(quán)清晰性。1.2審計(jì)實(shí)務(wù)基本流程與要點(diǎn)（1）業(yè)務(wù)承接與初步業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員需通過“三維度”評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)：行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（如房地產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)違約率、教培企業(yè)的政策變動(dòng)）、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)等指標(biāo)的異常波動(dòng)）、管理層誠(chéng)信（通過工商信息、輿情監(jiān)測(cè)排查關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、財(cái)務(wù)舞弊前科）。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書需明確“或有收費(fèi)禁止條款”“審計(jì)范圍限制的救濟(jì)措施”，例如某擬上市公司因隱瞞股權(quán)代持問題，事務(wù)所通過約定書“舞弊追責(zé)條款”及時(shí)終止業(yè)務(wù)，避免法律風(fēng)險(xiǎn)。（2）總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃制定策略時(shí)，需結(jié)合企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)復(fù)雜度：對(duì)集團(tuán)企業(yè)，重點(diǎn)關(guān)注“資金池”“內(nèi)部擔(dān)?！钡汝P(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)科技型企業(yè)，側(cè)重研發(fā)支出、知識(shí)產(chǎn)權(quán)審計(jì)。重要性水平確定需“量體裁衣”：以制造業(yè)為例，營(yíng)業(yè)收入基準(zhǔn)的百分比可設(shè)為0.5%-1%，但需結(jié)合“重大非經(jīng)常性損益”（如政府補(bǔ)助、資產(chǎn)處置收益）調(diào)整基準(zhǔn)。審計(jì)資源分配應(yīng)向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，如收入確認(rèn)、存貨監(jiān)盤環(huán)節(jié)需配置經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，預(yù)留充足時(shí)間。（3）審計(jì)證據(jù)的獲取與評(píng)價(jià)函證程序需全程“控制”：發(fā)函前驗(yàn)證被詢證方地址真實(shí)性（通過官網(wǎng)、工商信息核對(duì)），回函后比對(duì)印章、筆跡一致性；若遇“疫情封控”等不可預(yù)見情況，可采用“視頻監(jiān)盤+第三方倉(cāng)單函證”替代存貨監(jiān)盤。分析程序需“穿透數(shù)據(jù)”：如某企業(yè)毛利率驟升20%，審計(jì)人員通過拆分“分產(chǎn)品毛利率”“區(qū)域收入占比”，發(fā)現(xiàn)其通過“向關(guān)聯(lián)方低價(jià)采購(gòu)原材料”虛增利潤(rùn)。第二章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)實(shí)務(wù)2.1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估（1）內(nèi)外部環(huán)境分析框架運(yùn)用PEST模型分析政策影響：如“雙碳”政策下，高耗能企業(yè)需評(píng)估碳排放成本對(duì)利潤(rùn)的侵蝕；通過波特五力模型判斷行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)：教培行業(yè)轉(zhuǎn)型期，企業(yè)可能通過“虛構(gòu)學(xué)員人數(shù)”虛增收入。企業(yè)層面需關(guān)注“治理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)”，如某民營(yíng)上市公司大股東通過“關(guān)聯(lián)方資金占用”轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，審計(jì)人員需核查“三會(huì)”決議的合規(guī)性、資金流水的異常流向。（2）內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)務(wù)方法穿行測(cè)試需“流程閉環(huán)驗(yàn)證”：以銷售循環(huán)為例，審計(jì)人員需跟蹤“訂單→發(fā)貨→開票→收款”全流程，驗(yàn)證“銷售單審批”“出庫(kù)單簽字”等控制的執(zhí)行；控制測(cè)試樣本量需“動(dòng)態(tài)調(diào)整”：若預(yù)期控制偏差率為0，可采用非統(tǒng)計(jì)抽樣（樣本量≥25），若偏差率較高，則擴(kuò)大樣本至統(tǒng)計(jì)抽樣（如用公式計(jì)算樣本量）。某制造業(yè)企業(yè)通過“虛假驗(yàn)收單”虛增收入，審計(jì)人員通過“驗(yàn)收單簽字筆跡鑒定+供應(yīng)商函證”識(shí)別漏洞。2.2風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略與程序（1）實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)邏輯針對(duì)“存在認(rèn)定”（如應(yīng)收賬款），優(yōu)先選擇函證；針對(duì)“完整性認(rèn)定”（如應(yīng)付賬款），采用“順查法”（從供應(yīng)商發(fā)票追查至入賬憑證）。細(xì)節(jié)測(cè)試與分析程序需“雙軌并行”：如應(yīng)收賬款余額測(cè)試中，既函證大額客戶，又通過“賬齡分析+周轉(zhuǎn)天數(shù)趨勢(shì)”驗(yàn)證整體合理性。（2）高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)應(yīng)對(duì)收入舞弊審計(jì)需“三流合一”：電商企業(yè)需核查“訂單（平臺(tái)記錄）、物流（快遞單號(hào)追蹤）、資金流（支付寶/微信收款記錄）”的一致性；存貨舞弊識(shí)別需“差異調(diào)整”：若監(jiān)盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔超過15天，需對(duì)“收發(fā)存”進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整（如監(jiān)盤日庫(kù)存+期后入庫(kù)-期后出庫(kù)=資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存）。研發(fā)支出資本化審計(jì)需“技術(shù)+財(cái)務(wù)”雙驗(yàn)證：獲取“專利申請(qǐng)文件”“專家評(píng)估報(bào)告”，同時(shí)復(fù)核“資本化時(shí)點(diǎn)”（是否滿足“技術(shù)可行、有市場(chǎng)需求”等條件）。第三章數(shù)字化審計(jì)工具與技術(shù)應(yīng)用3.1審計(jì)信息化工具實(shí)操（1）審計(jì)軟件核心功能應(yīng)用以鼎信諾為例，數(shù)據(jù)采集需“校驗(yàn)完整性”：從ERP系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)時(shí)，需比對(duì)“科目余額表”與“序時(shí)賬”的借貸方合計(jì)；賬表核對(duì)可“一鍵生成試算平衡表”，并自動(dòng)標(biāo)記“未達(dá)賬項(xiàng)”“異?？颇俊保ㄈ缲?fù)數(shù)余額的存貨科目）。異常交易篩查需“多條件組合”：設(shè)置“單筆金額>500萬(wàn)+交易對(duì)手為關(guān)聯(lián)方+無(wú)實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)背景”等條件，快速定位高風(fēng)險(xiǎn)交易。（2）數(shù)據(jù)分析在審計(jì)中的深度應(yīng)用SQL語(yǔ)句可“穿透數(shù)據(jù)”：如查詢逾期應(yīng)收賬款：`SELECT客戶名稱,余額,DATEDIFF(DAY,到期日,GETDATE())AS逾期天數(shù)FROM應(yīng)收賬款WHEREDATEDIFF(DAY,到期日,GETDATE())>90`；Python腳本可“可視化異?！保河胮andas繪制“存貨周轉(zhuǎn)率趨勢(shì)圖”，若某季度周轉(zhuǎn)率驟降50%，需結(jié)合“采購(gòu)單價(jià)波動(dòng)”“銷售訂單量”深挖原因。某集團(tuán)企業(yè)通過“子公司資金流水關(guān)鍵詞篩查（如‘借款’‘往來(lái)’）”，發(fā)現(xiàn)大股東占用資金的線索。3.2智能化審計(jì)技術(shù)的落地（1）RPA在審計(jì)流程中的應(yīng)用函證處理可“全流程自動(dòng)化”：RPA自動(dòng)生成函證、發(fā)送至被詢證方郵箱、跟蹤回函狀態(tài)（識(shí)別“未回函”“差異回函”）；銀行對(duì)賬單核對(duì)可“算法匹配”：RPA自動(dòng)讀取企業(yè)銀行日記賬與銀行對(duì)賬單，通過“金額+摘要關(guān)鍵詞”匹配，標(biāo)記未達(dá)賬項(xiàng)。固定資產(chǎn)折舊測(cè)算可“參數(shù)化調(diào)整”：RPA根據(jù)新準(zhǔn)則（如固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整）自動(dòng)更新折舊政策，生成測(cè)算表。（2）大數(shù)據(jù)審計(jì)的場(chǎng)景拓展行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)需“動(dòng)態(tài)更新”：通過Wind、同花順獲取行業(yè)“毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率”均值，與被審計(jì)單位對(duì)比（如某企業(yè)毛利率遠(yuǎn)超行業(yè)均值30%，需核查“成本核算方法”）；輿情數(shù)據(jù)需“實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)”：通過爬蟲工具抓取企業(yè)“訴訟、行政處罰、產(chǎn)品質(zhì)量負(fù)面新聞”，驗(yàn)證管理層披露的完整性。數(shù)據(jù)安全需“合規(guī)管控”：審計(jì)過程中客戶數(shù)據(jù)需加密存儲(chǔ)，訪問權(quán)限僅對(duì)項(xiàng)目組成員開放，符合《個(gè)人信息保護(hù)法》要求。第四章特殊行業(yè)與特殊事項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)4.1特殊行業(yè)審計(jì)重點(diǎn)（1）金融企業(yè)審計(jì)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)需“五級(jí)分類驗(yàn)證”：通過“貸款臺(tái)賬+借款人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”復(fù)核“正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失”分類的準(zhǔn)確性；保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金計(jì)提審計(jì)需“精算假設(shè)復(fù)核”：如死亡率假設(shè)需與“行業(yè)生命表”“企業(yè)歷史賠付數(shù)據(jù)”比對(duì)，退保率假設(shè)需結(jié)合“市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局”調(diào)整。某城商行通過“調(diào)整貸款五級(jí)分類（將‘次級(jí)’轉(zhuǎn)為‘關(guān)注’）”虛增利潤(rùn)，審計(jì)人員通過“借款人現(xiàn)金流測(cè)算+抵押物估值”識(shí)別舞弊。（2）互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)審計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)需“模式適配”：直播帶貨的“預(yù)售+尾款”模式下，需驗(yàn)證“消費(fèi)者支付尾款且商品發(fā)出”時(shí)確認(rèn)收入；用戶數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)需“權(quán)屬+估值”雙核查：確認(rèn)數(shù)據(jù)是否“可控制、能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，估值需參考“市場(chǎng)法（同行業(yè)數(shù)據(jù)交易價(jià)格）”或“收益法（數(shù)據(jù)變現(xiàn)能力預(yù)測(cè)）”。跨境業(yè)務(wù)審計(jì)需“VIE架構(gòu)穿透”：核查協(xié)議控制的合法性，外匯收支的合規(guī)性（如境外分紅的稅務(wù)備案）。（3）醫(yī)療與醫(yī)藥企業(yè)審計(jì)醫(yī)保資金使用合規(guī)性審計(jì)需“DRG/DIP支付驗(yàn)證”：通過“醫(yī)保結(jié)算清單+病歷數(shù)據(jù)”復(fù)核費(fèi)用合理性（如某病種的平均費(fèi)用是否遠(yuǎn)超DRG付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)）；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除審計(jì)需“階段劃分”：臨床試驗(yàn)階段費(fèi)用需“費(fèi)用化”，商業(yè)化生產(chǎn)前的資本化需驗(yàn)證“技術(shù)可行性報(bào)告”；藥品推廣費(fèi)審計(jì)需“證據(jù)鏈閉環(huán)”：核查“會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員簽到、發(fā)票流”，防止“商業(yè)賄賂偽裝為推廣費(fèi)”。4.2特殊事項(xiàng)審計(jì)處理（1）企業(yè)合并與合并報(bào)表審計(jì)合并范圍判斷需“控制權(quán)穿透”：結(jié)構(gòu)化主體（如SPV）需評(píng)估“決策權(quán)、收益權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)”是否由母公司主導(dǎo)；內(nèi)部交易抵消需“未實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整”：逆流交易（子公司向母公司銷售）需調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益，如子公司向母公司銷售商品100萬(wàn)（成本80萬(wàn)），未實(shí)現(xiàn)損益20萬(wàn)，少數(shù)股東權(quán)益需調(diào)減20萬(wàn)×少數(shù)股權(quán)比例。商譽(yù)減值測(cè)試審計(jì)需“模型合理性驗(yàn)證”：未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)需結(jié)合“行業(yè)增長(zhǎng)率、企業(yè)市場(chǎng)份額”，折現(xiàn)率需參考“同行業(yè)WACC（加權(quán)平均資本成本）”。（2）期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì)需“多渠道監(jiān)測(cè)”：截止日后需走訪律師（核查未決訴訟）、函證銀行（核查期后貸款）、監(jiān)測(cè)輿情（核查負(fù)面事件）；或有事項(xiàng)識(shí)別需“律師回函解讀”：若律師回函稱“無(wú)法判斷訴訟結(jié)果”，需評(píng)估“潛在損失是否重大”（如超過凈利潤(rùn)10%），并考慮是否披露。某上市公司因“期后重大訴訟未披露”，審計(jì)人員通過“輿情監(jiān)測(cè)+律師補(bǔ)充回函”調(diào)整審計(jì)報(bào)告意見。第五章審計(jì)報(bào)告與質(zhì)量控制5.1審計(jì)報(bào)告的編制與披露（1）審計(jì)報(bào)告格式與內(nèi)容更新2024年新準(zhǔn)則要求關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露“量化影響”：如某企業(yè)收入確認(rèn)存在重大風(fēng)險(xiǎn)，需披露“收入占比（如80%）、審計(jì)程序（如函證+截止性測(cè)試）、發(fā)現(xiàn)的異常（如5筆大額訂單跨期）”；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)披露需“分層表述”：若存在重大疑慮，需說明“疑慮事項(xiàng)（如債務(wù)違約）、管理層應(yīng)對(duì)措施（如資產(chǎn)處置計(jì)劃）、審計(jì)結(jié)論（是否緩解疑慮）”。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告需“精準(zhǔn)區(qū)分”：保留意見（審計(jì)范圍受限但不廣泛）、否定意見（財(cái)務(wù)報(bào)表整體錯(cuò)報(bào)）、無(wú)法表示意見（審計(jì)范圍廣泛受限）。（2）溝通與披露的實(shí)務(wù)要點(diǎn)與治理層溝通需“聚焦核心風(fēng)險(xiǎn)”：如審計(jì)范圍受限（客戶拒絕提供海外子公司數(shù)據(jù)）、重大錯(cuò)報(bào)（商譽(yù)減值測(cè)算錯(cuò)誤）、獨(dú)立性問題（項(xiàng)目組成員與客戶存在親屬關(guān)系）；ESG相關(guān)披露需“證據(jù)支撐”：如碳排放數(shù)據(jù)需“第三方鑒證報(bào)告”，社會(huì)責(zé)任履行需“捐贈(zèng)憑證、員工培訓(xùn)記錄”。某新能源企業(yè)審計(jì)報(bào)告中，對(duì)“碳排放合規(guī)性”的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露，包含“排放量測(cè)算方法（如碳足跡模型）、與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的差異（如低于國(guó)標(biāo)20%）”。5.2審計(jì)質(zhì)量控制體系（1）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人需“獨(dú)立+專業(yè)”：與項(xiàng)目組無(wú)利益關(guān)聯(lián)，具備“復(fù)雜交易審計(jì)經(jīng)驗(yàn)（如合并報(bào)表、金融工具）”；復(fù)核范圍需“靶向定位”：高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如收入、商譽(yù)）、復(fù)雜事項(xiàng)（如跨境并購(gòu)）需重點(diǎn)復(fù)核；復(fù)核意見需“閉環(huán)整改”：項(xiàng)目組需對(duì)復(fù)核意見“書面回復(fù)+整改證據(jù)”，如復(fù)核人質(zhì)疑“研發(fā)支出資本化依據(jù)不足”，項(xiàng)目組需補(bǔ)充“專家評(píng)估報(bào)告+專利證書”。（2）事務(wù)所質(zhì)量管理體系質(zhì)量管理準(zhǔn)則落地需“全流程管控”：從“業(yè)務(wù)承接（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）→項(xiàng)目執(zhí)行（底稿復(fù)核）→報(bào)告簽