會(huì)計(jì)實(shí)操文庫11/11做賬實(shí)操-資本公積轉(zhuǎn)增股本的賬務(wù)處理SOP一、業(yè)務(wù)場景與核心原則（一）場景說明資本公積轉(zhuǎn)增股本是指企業(yè)將資本公積（主要為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）按照法定程序轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（或股本）的行為，目的是擴(kuò)大企業(yè)股本規(guī)模、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)或降低資本公積占比。常見場景包括：股份制改造：有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，將資本公積（資本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本（如凈資產(chǎn)折股時(shí)，資本溢價(jià)部分轉(zhuǎn)為股本）；利潤分配替代：企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本替代現(xiàn)金分紅，如上市公司每10股轉(zhuǎn)增3股（用資本公積向全體股東送股）；股權(quán)激勵(lì)行權(quán)：員工行權(quán)時(shí)，企業(yè)將資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)增股本（如限制性股票解鎖時(shí)，原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)為股本）；股權(quán)調(diào)整：引入新股東后，用資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，使原股東與新股東持股比例保持合理結(jié)構(gòu)。（二）核心原則1.法定來源限制：可用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積僅限于“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”；其他資本公積（如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積）不得用于轉(zhuǎn)增股本。2.程序合規(guī)性：需經(jīng)股東大會(huì)（或股東會(huì)）決議通過（如上市公司需經(jīng)出席會(huì)議股東所持表決權(quán)的2/3以上通過）；轉(zhuǎn)增方案需明確轉(zhuǎn)增比例、基準(zhǔn)日（如以2025年6月30日為基準(zhǔn)日，按每10股轉(zhuǎn)增2股執(zhí)行）。3.稅務(wù)差異化處理：個(gè)人股東：獲得轉(zhuǎn)增的股本，若來源于資本溢價(jià)，暫免征收個(gè)人所得稅；若來源于其他資本公積，需按“利息、股息、紅利所得”繳納20%個(gè)人所得稅；法人股東：從居民企業(yè)獲得的轉(zhuǎn)增股本，免征企業(yè)所得稅。二、資本公積轉(zhuǎn)增股本的賬務(wù)處理（一）有限責(zé)任公司（轉(zhuǎn)增實(shí)收資本）1.業(yè)務(wù)場景：A有限責(zé)任公司注冊資本500萬元，資本公積（資本溢價(jià)）300萬元，2025年股東會(huì)決議將100萬元資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，各股東按原持股比例（甲60%、乙40%）轉(zhuǎn)增。2.會(huì)計(jì)分錄：轉(zhuǎn)增時(shí)：借：資本公積資本溢價(jià)1,000,000貸：實(shí)收資本甲股東600,000實(shí)收資本乙股東400,0003.附件要求：股東會(huì)決議（注明轉(zhuǎn)增金額、比例、基準(zhǔn)日）；股東出資比例確認(rèn)書；章程修正案（更新注冊資本及實(shí)收資本）。（二）股份有限公司（轉(zhuǎn)增股本）1.業(yè)務(wù)場景：B股份有限公司總股本1000萬股（面值1元/股），資本公積（股本溢價(jià)）500萬元，2025年股東大會(huì)決議每10股轉(zhuǎn)增2股，共轉(zhuǎn)增200萬股，轉(zhuǎn)增后總股本1200萬股。2.會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積股本溢價(jià)2,000,000（200萬股×1元/股）貸：股本2,000,0003.附件要求：股東大會(huì)決議（含網(wǎng)絡(luò)投票結(jié)果，上市公司適用）；股權(quán)登記日股東名冊（確認(rèn)轉(zhuǎn)增對象）；中國證券登記結(jié)算公司出具的股本變更登記證明（上市公司適用）。（三）股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)增1.業(yè)務(wù)場景：C公司2023年實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，向10名高管授予限制性股票，等待期內(nèi)累計(jì)計(jì)入“資本公積其他資本公積”300萬元。2025年解鎖日，高管全部行權(quán)，公司將該部分資本公積轉(zhuǎn)增股本（300萬股，面值1元/股）。2.會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積其他資本公積3,000,000貸：股本3,000,0003.特殊說明：本場景中“其他資本公積”因股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生，符合特定條件時(shí)可轉(zhuǎn)增股本（需稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）；個(gè)人股東需按實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與實(shí)際支付價(jià)格的差額繳納個(gè)人所得稅（轉(zhuǎn)增時(shí)暫不納稅）。4.附件要求：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃解鎖公告；高管行權(quán)確認(rèn)書；稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅備案回執(zhí)。三、稅務(wù)處理要點(diǎn)（一）個(gè)人股東的稅務(wù)處理1.免稅情形：資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東無需繳納個(gè)人所得稅（依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)））；示例：自然人股東張某持有B公司10萬股，獲轉(zhuǎn)增2萬股（來源于股本溢價(jià)），無需繳稅。2.應(yīng)稅情形：資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)增股本，按“利息、股息、紅利所得”繳納20%個(gè)人所得稅；示例：張某獲轉(zhuǎn)增的2萬股來源于其他資本公積，需繳稅=2萬股×面值1元×20%=4,000元。3.申報(bào)要求：企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，需在轉(zhuǎn)增完成后15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》；免稅情形需提供股東大會(huì)決議、資本公積來源證明（如驗(yàn)資報(bào)告）。（二）法人股東的稅務(wù)處理1.居民企業(yè)股東：從其他居民企業(yè)獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本，作為免稅收入，免征企業(yè)所得稅；示例：甲公司（法人）持有B公司30%股權(quán)，獲轉(zhuǎn)增60萬股，無需繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)股東：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，從中國境內(nèi)企業(yè)獲得的轉(zhuǎn)增股本，需按10%繳納企業(yè)所得稅（稅收協(xié)定另有優(yōu)惠的按協(xié)定執(zhí)行）；企業(yè)需代扣代繳稅款，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)增股本金額×10%。（三）印花稅處理1.企業(yè)因資本公積轉(zhuǎn)增股本導(dǎo)致實(shí)收資本（或股本）增加的，需按增加金額的0.05%繳納印花稅（萬分之五）；2.示例：B公司轉(zhuǎn)增股本200萬元，需繳納印花稅=200萬×0.05%=1,000元；3.會(huì)計(jì)分錄：借：稅金及附加印花稅1,000貸：銀行存款1,000四、操作流程與文檔管理（一）決策與審批流程1.方案制定：財(cái)務(wù)部門會(huì)同法務(wù)部門制定《資本公積轉(zhuǎn)增股本方案》，內(nèi)容包括：轉(zhuǎn)增前資本公積余額及構(gòu)成（區(qū)分可轉(zhuǎn)增與不可轉(zhuǎn)增部分）；轉(zhuǎn)增比例、基準(zhǔn)日、股權(quán)登記日；轉(zhuǎn)增后股本結(jié)構(gòu)（各股東持股數(shù)量及比例）；稅務(wù)影響評估（含股東稅負(fù)測算）。2.決議程序：有限責(zé)任公司：股東會(huì)決議（代表1/2以上表決權(quán)的股東通過）；股份有限公司：股東大會(huì)決議（出席股東所持表決權(quán)2/3以上通過）；國有獨(dú)資公司：國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。3.實(shí)施時(shí)限：決議通過后6個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)增（上市公司需在章程規(guī)定時(shí)限內(nèi)實(shí)施）。（二）工商與登記變更1.工商變更：向市場監(jiān)督管理局提交《公司變更登記申請書》、股東會(huì)/股東大會(huì)決議、章程修正案；換發(fā)新的營業(yè)執(zhí)照（載明變更后的注冊資本及實(shí)收資本）。2.股權(quán)登記：非上市公司：修改股東名冊，向股東出具《股本轉(zhuǎn)增確認(rèn)書》；上市公司：委托中國證券登記結(jié)算公司辦理股份登記，發(fā)布《股本變動(dòng)公告》。（三）文檔歸檔需永久保存的核心資料：股東會(huì)/股東大會(huì)決議（原件）；資本公積轉(zhuǎn)增股本方案（含財(cái)務(wù)測算）；工商變更登記通知書；稅務(wù)申報(bào)表及完稅憑證（印花稅）；股東名冊（轉(zhuǎn)增前后對比表）。四、常見問題處理（一）資本公積不足轉(zhuǎn)增的調(diào)整1.業(yè)務(wù)場景：A公司計(jì)劃轉(zhuǎn)增150萬元，但資本溢價(jià)僅120萬元，股東大會(huì)決議調(diào)整為轉(zhuǎn)增120萬元。2.處理步驟：重新召開股東大會(huì)（或補(bǔ)充決議），修改轉(zhuǎn)增金額；賬務(wù)處理按實(shí)際可轉(zhuǎn)增金額執(zhí)行：借：資本公積資本溢價(jià)1,200,000貸：實(shí)收資本各股東1,200,0003.附件要求：股東大會(huì)補(bǔ)充決議；資本公積余額審計(jì)報(bào)告（證明可轉(zhuǎn)增金額）。（二）跨年度轉(zhuǎn)增的銜接1.業(yè)務(wù)場景：2025年12月股東大會(huì)決議轉(zhuǎn)增，基準(zhǔn)日為2025年12月31日，實(shí)際實(shí)施在2026年3月。2.會(huì)計(jì)處理：2025年無需賬務(wù)處理（僅做決議備案）；2026年3月實(shí)施時(shí)：借：資本公積股本溢價(jià)（2025年12月31日余額）貸：股本3.稅務(wù)注意事項(xiàng)：個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際轉(zhuǎn)增日（2026年3月）；印花稅在2026年申報(bào)繳納。五、附件模板（一）《資本公積轉(zhuǎn)增股本方案（示例）》XX股份有限公司資本公積轉(zhuǎn)增股本方案1.轉(zhuǎn)增基準(zhǔn)日：2025年6月30日2.轉(zhuǎn)增前公司股本情況：總股本：10,000萬股（面值1元/股）資本公積股本溢價(jià)：5,000萬元3.轉(zhuǎn)增比例：以總股本為基數(shù)，每10股轉(zhuǎn)增2股4.轉(zhuǎn)增后股本情況：總股本：12,000萬股資本公積股本溢價(jià)余額：5,0002,000=3,000萬元5.實(shí)施對象：基準(zhǔn)日登記在冊的全體股東6.稅務(wù)影響：個(gè)人股東獲轉(zhuǎn)增股份來源于股本溢價(jià)，暫免個(gè)人所得稅；公司需繳納印花稅=2,000萬元×0.05%=10,000元。7.實(shí)施時(shí)間：2025年8月31日前完成工商變更及股權(quán)登記XX股份有限公司（公章）2025年6月10日（二）《資本公積轉(zhuǎn)增股本臺(tái)賬》轉(zhuǎn)增批次基準(zhǔn)日轉(zhuǎn)增前股本（萬股）資本公積溢價(jià)（萬元）轉(zhuǎn)增比例轉(zhuǎn)增金額（萬元）轉(zhuǎn)增后股本（萬股）印花稅（元）實(shí)施日期12025.6.3010,0005,00010轉(zhuǎn)22,00012,00010,0002025.8.1522026.12.3112,0004,00010轉(zhuǎn)11,20013,2006,0002027.2.10（三）《個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本個(gè)