會計(jì)實(shí)操文庫18/18做賬實(shí)操-資產(chǎn)出售造成的損失的賬務(wù)處理SOP（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程）一、流程總覽資產(chǎn)出售造成的損失是指企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，取得的價(jià)款低于其賬面價(jià)值及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈損失。賬務(wù)處理需遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》等相關(guān)規(guī)定，通過損失界定→處置環(huán)節(jié)核算→損失確認(rèn)→稅務(wù)處理四個(gè)核心環(huán)節(jié)，確保損失核算真實(shí)、合規(guī)，準(zhǔn)確反映企業(yè)資產(chǎn)處置的經(jīng)濟(jì)成果。二、適用范圍本流程適用于企業(yè)各類資產(chǎn)出售產(chǎn)生損失的賬務(wù)處理，包括但不限于：固定資產(chǎn)：機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、運(yùn)輸工具等出售產(chǎn)生的損失；無形資產(chǎn)：專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等出售產(chǎn)生的損失；長期股權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)股權(quán)產(chǎn)生的損失；其他非流動(dòng)資產(chǎn)：長期待攤費(fèi)用、在建工程等處置產(chǎn)生的損失。三、具體操作步驟步驟1：資產(chǎn)出售損失的界定與前提條件損失的界定標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)出售損失需同時(shí)滿足以下條件：企業(yè)已完成資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移（如固定資產(chǎn)已交付買方、股權(quán)已辦理過戶登記）；處置價(jià)款已確定（如簽訂的轉(zhuǎn)讓合同明確交易金額）；損失金額可可靠計(jì)量，即“賬面價(jià)值+處置費(fèi)用-處置價(jià)款”為負(fù)數(shù)（負(fù)數(shù)部分即為損失）。示例：某設(shè)備賬面原值100萬元，累計(jì)折舊60萬元，賬面價(jià)值40萬元，出售時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，取得價(jià)款35萬元，則損失金額=40+2-35=7萬元。處置前的準(zhǔn)備工作責(zé)任部門：資產(chǎn)管理部門（如設(shè)備管理部、財(cái)務(wù)部）牽頭，完成以下工作：對擬出售資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評估，委托第三方評估機(jī)構(gòu)出具《資產(chǎn)評估報(bào)告》（尤其是高價(jià)值資產(chǎn)）；制定資產(chǎn)出售方案，說明出售原因（如閑置、技術(shù)淘汰）、交易方式（公開拍賣、協(xié)議轉(zhuǎn)讓）、定價(jià)依據(jù)（評估價(jià)、市場價(jià)），報(bào)管理層審批；簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，明確交易雙方權(quán)利義務(wù)、價(jià)款支付方式、資產(chǎn)交付時(shí)間、違約責(zé)任等。步驟2：資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等出售通過“固定資產(chǎn)清理”“無形資產(chǎn)清理”（或直接通過“資產(chǎn)處置損益”）核算；長期股權(quán)投資出售直接通過“投資收益”核算損失；最終損失統(tǒng)一歸集至“資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目（非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入“營業(yè)外支出”）。不同資產(chǎn)出售損失的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)出售損失：①轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有）貸：固定資產(chǎn)（原值）②支付處置費(fèi)用（如運(yùn)雜費(fèi)、評估費(fèi)）：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款③收到處置價(jià)款：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（稅率13%，銷售舊貨按3%征收率減按2%繳納）④確認(rèn)損失：借：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（損失金額）貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)出售損失：借：銀行存款（處置價(jià)款）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有）資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（損失金額）貸：無形資產(chǎn)（原值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（稅率6%）長期股權(quán)投資出售損失：借：銀行存款（處置價(jià)款）投資收益——長期股權(quán)投資處置損失（損失金額）貸：長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的股利）步驟3：損失的確認(rèn)與審批損失金額的復(fù)核財(cái)務(wù)部門對資產(chǎn)出售損失進(jìn)行復(fù)核：核對賬面價(jià)值：與資產(chǎn)臺賬、累計(jì)折舊/攤銷記錄一致；審核處置費(fèi)用：是否為出售過程中必要支出（如運(yùn)雜費(fèi)、手續(xù)費(fèi)），有無不合理開支；確認(rèn)處置價(jià)款：與轉(zhuǎn)讓合同、銀行收款憑證一致，檢查是否存在未到賬款項(xiàng)。內(nèi)部審批流程根據(jù)損失金額大小設(shè)置審批權(quán)限：損失金額較?。ㄈ纭?0萬元）：資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人→財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；損失金額較大（如50萬-500萬元）：總經(jīng)理審批；重大損失（如＞500萬元）：董事會或股東會審批。審批通過后，財(cái)務(wù)部門憑《資產(chǎn)出售損失審批單》進(jìn)行賬務(wù)處理，將損失結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。步驟4：稅務(wù)處理與報(bào)表披露企業(yè)所得稅處理資產(chǎn)出售損失屬于正常經(jīng)營損失，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，但需留存以下資料備查：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料（如原始購置發(fā)票、折舊攤銷記錄）；資產(chǎn)出售合同、成交價(jià)格證明；損失計(jì)算過程說明（賬面價(jià)值、處置費(fèi)用、處置價(jià)款的計(jì)算依據(jù)）；第三方評估報(bào)告（如損失金額較大）。注意事項(xiàng)：關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，若不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能不予扣除；存貨等流動(dòng)資產(chǎn)出售損失計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”，不屬于本流程規(guī)范范圍。增值稅處理資產(chǎn)出售涉及的增值稅按對應(yīng)稅率繳納（如固定資產(chǎn)13%、無形資產(chǎn)6%），損失不影響增值稅計(jì)算，銷項(xiàng)稅額仍需按處置價(jià)款計(jì)提；損失對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出適用于非正常損失，如管理不善導(dǎo)致的資產(chǎn)毀損）。報(bào)表披露資產(chǎn)出售損失在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目以負(fù)數(shù)列示（非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢損失在“營業(yè)外支出”列示）；在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露重大資產(chǎn)出售損失的原因、金額、處置方式，以及對當(dāng)期利潤的影響。四、關(guān)鍵控制點(diǎn)損失確認(rèn)的及時(shí)性：資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移且價(jià)款確定后，需在當(dāng)期確認(rèn)損失，不得延遲至后續(xù)期間（避免人為調(diào)節(jié)利潤）。處置價(jià)格的公允性：資產(chǎn)出售價(jià)格需參考評估價(jià)或市場價(jià)，若價(jià)格明顯低于評估價(jià)（如低于70%），需提供合理解釋（如資產(chǎn)存在重大瑕疵），并經(jīng)管理層特殊審批，防范資產(chǎn)賤賣導(dǎo)致的損失擴(kuò)大。憑證的完整性：留存資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、評估報(bào)告、價(jià)款支付憑證、資產(chǎn)交付證明等，作為損失稅前扣除的備查資料，缺一可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，出售時(shí)需轉(zhuǎn)出減值準(zhǔn)備，避免重復(fù)計(jì)算損失（如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已反映資產(chǎn)貶值，出售時(shí)需從賬面價(jià)值中扣除）。五、特殊情況處理出售資產(chǎn)未收款的損失確認(rèn)：若資產(chǎn)已交付但價(jià)款未收到，滿足收入確認(rèn)條件的（如價(jià)款可收回），仍需在當(dāng)期確認(rèn)損失，未收到的價(jià)款計(jì)入“應(yīng)收賬款”：借：應(yīng)收賬款資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理等政府補(bǔ)助彌補(bǔ)損失：企業(yè)收到政府補(bǔ)助用于彌補(bǔ)資產(chǎn)出售損失的，補(bǔ)助款計(jì)入“其他收益”或“營業(yè)外收入”，不得直接沖減損失：借：銀行存款貸：其他收益跨境資產(chǎn)出售損失：出售境外資產(chǎn)產(chǎn)生的損失，需按外匯匯率折算為記賬本位幣核算，匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”，不計(jì)入資產(chǎn)出售損失。本流程需結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)類型（如金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)）和處置方式（如拍賣、抵債）調(diào)整細(xì)節(jié)，確保損失核算既符合會計(jì)準(zhǔn)則，又滿足稅務(wù)監(jiān)管要求。財(cái)務(wù)部會計(jì)工作流程詳解一、?核心業(yè)務(wù)流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標(biāo)準(zhǔn)?。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關(guān)原始單據(jù)?。賬務(wù)登錄?根據(jù)收付款憑證登錄?現(xiàn)金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結(jié)?。按記賬憑證登錄?明細(xì)分類賬?，詳細(xì)記錄每筆業(yè)務(wù)的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報(bào)表編制?期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)，編制?資產(chǎn)負(fù)債表?、?利潤表?、?現(xiàn)金流量表?及?所有者權(quán)益變動(dòng)表??。二、?月度周期管理?月初重點(diǎn)工作?完成增值稅申報(bào)：核對銷項(xiàng)發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，計(jì)算應(yīng)納稅額?。處理費(fèi)用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務(wù)等基礎(chǔ)賬目?。日常操作?持續(xù)制作?費(fèi)用憑證?、?成本憑證?，完成發(fā)票開具及往來賬務(wù)處理?。計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用（如水電費(fèi)、工資等），并進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?。月末結(jié)賬?損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)?：將收入、成本、費(fèi)用等科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?。對賬與調(diào)整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，修正試算不平衡項(xiàng)?。三、?月末處理重點(diǎn)?計(jì)提與攤銷?計(jì)提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及稅費(fèi)（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長期待攤費(fèi)用及無形資產(chǎn)?。稅務(wù)處理?根據(jù)利潤總額計(jì)算企業(yè)所得稅，完成稅務(wù)申報(bào)憑證制作?。核對稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時(shí)間順序編號并裝訂成冊，便于后續(xù)查閱?。四、?其他注意事項(xiàng)?分工協(xié)作?：大型企業(yè)需劃分會計(jì)、資金、成本費(fèi)用等崗位，明確職責(zé)邊界?。財(cái)務(wù)分析?：定期開展預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)測及業(yè)績評價(jià)，支持管理決策?。軟件應(yīng)用?：熟練使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及報(bào)表生成，提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細(xì)賬→科目匯總→總賬→財(cái)務(wù)報(bào)表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現(xiàn)金收付處理?收款?：根據(jù)會計(jì)開具的收據(jù)/發(fā)票收款，核對金額、簽名后蓋章（如“現(xiàn)金收訖”“轉(zhuǎn)賬”章），登錄現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至對應(yīng)會計(jì)崗?。付款?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷單、借款單）的真實(shí)性，確認(rèn)審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業(yè)務(wù)處理?存取款?：按日計(jì)劃開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，下午3:30前將超額現(xiàn)金送存銀行，并核對銀行賬戶余額?。轉(zhuǎn)賬結(jié)算?：簽發(fā)支票、匯票時(shí)需填寫付款申請書，核對賬戶信息并蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章），登錄“支票領(lǐng)用登錄簿”?。二、?現(xiàn)金與票據(jù)管理?現(xiàn)金保管?每日盤存現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符，編制《現(xiàn)金結(jié)報(bào)單》并留存?zhèn)洳?。大額現(xiàn)金支付需經(jīng)審批，優(yōu)先通過轉(zhuǎn)賬或匯兌處理?。票據(jù)管理?保管支票、發(fā)票、收據(jù)等空白票據(jù)，登錄使用情況，防止丟失或?yàn)E用?。收到銀行結(jié)算憑證（如進(jìn)賬單）時(shí)需核查信息，補(bǔ)填缺失內(nèi)容?。三、?報(bào)銷與借款流程?費(fèi)用報(bào)銷?審核報(bào)銷單：檢查發(fā)票真?zhèn)巍⒔痤~一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據(jù)?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請單》并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，出納核對無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復(fù)支付?。員工還款時(shí)需核對原借款單，沖銷往來賬務(wù)?。四、?月末重點(diǎn)工作?對賬與報(bào)表?核對銀行對賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》?。匯總現(xiàn)金、銀行流水賬數(shù)據(jù)，提交至?xí)?jì)崗生成財(cái)務(wù)報(bào)表?。票據(jù)歸檔?整理收據(jù)、付款憑證等原始單據(jù)，按時(shí)間順序裝訂成冊并移交會計(jì)存檔?。五、?風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)?現(xiàn)金安全?：嚴(yán)禁“坐支”現(xiàn)金，每日庫存限額需符合公司規(guī)定?。印章分離?：財(cái)務(wù)章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)?。假幣處理?：收到假幣需當(dāng)場沒收并追究交款人責(zé)任?。流程圖示簡化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對賬→歸檔?稅種的賬務(wù)處理方式：增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)等取得增值稅專用發(fā)票：借：原材料/庫存商品/管理費(fèi)用等，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等。銷售貨物、服務(wù)等開具增值稅專用發(fā)票：借：銀行存款/應(yīng)收賬款等，貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目為貸方余額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅；若為借方余額，說明有留抵稅額，無需進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。繳納增值稅：繳納當(dāng)月增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸：銀行存款；繳納上月未交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅，貸：銀行存款。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)等：借：原材料/庫存商品/管理費(fèi)用等（價(jià)稅合計(jì)金額），貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等。銷售貨物、服務(wù)等：借：銀行存款/應(yīng)收賬款等，貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。繳納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，貸：銀行存款。消費(fèi)稅銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：借：稅金及附加，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回后直接用于銷售的，將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借：委托加工物資，貸：銀行存款等；委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，代收代繳的消費(fèi)稅可以抵扣，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅，貸：銀行存款等。繳納消費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅，貸：銀行存款。企業(yè)所得稅計(jì)提所得稅：借：所得稅費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅。繳納所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。個(gè)人所得稅企業(yè)代扣代繳員工個(gè)人所得稅：發(fā)放工資時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅。繳納個(gè)人所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅，貸：銀行存款。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅計(jì)提時(shí)：借：稅金及附加，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅/應(yīng)交車船稅。繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅/