第1章緒論1.1研究背景隨著我國經(jīng)濟(jì)高速穩(wěn)定地發(fā)展，醫(yī)藥行業(yè)也在我國保持著持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的勢頭，由于我國在醫(yī)療支出方面每年投入的資金逐年上升，使得我國已成為世界第二大的醫(yī)療市場。人們越來越看重醫(yī)療健康的同時(shí)，我國醫(yī)藥企業(yè)的競爭也在不斷加大。藥企在面臨如何提升企業(yè)競爭力的巨大難題時(shí)，有效降低成本則會成為企業(yè)首選項(xiàng)，而在企業(yè)的經(jīng)營成本中，企業(yè)納稅成本的高低會直接影響企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)利潤最大化，尤其是企業(yè)所得稅。所以，針對企業(yè)所得稅結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況而制定最佳的納稅計(jì)劃，可以降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤。一心堂藥業(yè)成立于1993年，是一家大型綜合性醫(yī)藥上市公司，主要經(jīng)營抗生素、中草藥、轉(zhuǎn)基因藥物、化學(xué)合成藥物的生產(chǎn)和銷售，以及中藥材、中西藥、醫(yī)療器械的批發(fā)和零售。在醫(yī)藥貿(mào)易流通領(lǐng)域，是云南省具有規(guī)模和優(yōu)勢的大型綜合性醫(yī)藥貿(mào)易公司。雖然一心堂藥業(yè)在行業(yè)中處于領(lǐng)頭羊地位，但是該公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)同其他醫(yī)藥制造企業(yè)相比仍相對較高，因而，一心堂藥業(yè)在企業(yè)所得稅納稅籌劃方面還有很大的進(jìn)步空間，本文立足于一心堂藥業(yè)的企業(yè)發(fā)展策略，根據(jù)目前的稅收法規(guī)，制定合法合規(guī)的可實(shí)施性的納稅籌劃方案。1.2研究目的及研究意義本文根據(jù)一心堂藥業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理情況，分析近幾年企業(yè)的涉稅情況，結(jié)合了企業(yè)所得稅有關(guān)的法律法規(guī)及稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從固定資產(chǎn)、廣告宣傳費(fèi)和捐贈費(fèi)用等幾個(gè)業(yè)務(wù)模塊分析納稅籌劃空間，并提出了納稅籌劃方面的設(shè)計(jì)方案，在堅(jiān)持合法性以及合理性的基礎(chǔ)上，對一心堂藥業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)，同時(shí)也為相關(guān)醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃思路帶來相應(yīng)的借鑒參考。本文對一心堂藥業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，有以下幾方面意義：一是有助于減輕一心堂藥業(yè)在企業(yè)所得稅的涉稅壓力，降低企業(yè)稅收成本，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化，提高企業(yè)競爭力。二是有利于企業(yè)形成作為納稅人合理合法繳納稅款的意識，從而避免企業(yè)偷稅漏稅行為的可能性，保證企業(yè)避免產(chǎn)生稅務(wù)處罰。三是有利于一心堂藥業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員拓寬企業(yè)納稅籌劃思路，使其能制定有效的財(cái)務(wù)決策。最后就是給醫(yī)藥行業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃提供有關(guān)借鑒參考，不斷優(yōu)化我國醫(yī)藥行業(yè)的納稅籌劃體制。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀稅收計(jì)劃起源于西方，與稅收咨詢業(yè)務(wù)一起誕生，這是一個(gè)主要的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。19世紀(jì)中葉，為納稅人供給各式各樣的咨詢服務(wù)，并為納稅人因地制宜地進(jìn)行納稅籌劃的專長的稅務(wù)專家在意大利已經(jīng)誕生。1960年代后期，來自歐洲5個(gè)國家的專業(yè)稅務(wù)顧問團(tuán)隊(duì)匯聚一堂，在法國巴黎成立了歐盟稅收聯(lián)盟(EuropeanTaxFedeation)，為將稅收咨詢專家從個(gè)人轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)成員提供聯(lián)合組織。聯(lián)盟的成立標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)發(fā)展納稅籌劃的開始。納稅籌劃的地位逐漸鞏固，政府開始關(guān)注發(fā)展，標(biāo)志著納稅籌劃在歐洲進(jìn)入了健全的發(fā)展渠道。Kovermann和velte（2019年）對近80份關(guān)于公司治理和避稅的文件進(jìn)行了綜合分析。研究結(jié)果表明，有效的公司組織結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制可以將避稅引導(dǎo)到公司最強(qiáng)大的層面。完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和強(qiáng)大的治理能力不僅可以增加企業(yè)稅收籌劃活動的收益，而且可以將籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。Malhotra（2015）指出，應(yīng)將企業(yè)的經(jīng)營管理視為一個(gè)整體，稅收籌劃不僅應(yīng)從財(cái)務(wù)管理的角度考慮，還應(yīng)視為整體的重要組成部分。JohnDoyle（2010）從激勵的角度指出稅收籌劃的重要性認(rèn)為，企業(yè)利用凈利潤分配為企業(yè)管理者提供一定的收入，凈利潤是從企業(yè)的總利潤中減去移交給國家的稅收負(fù)擔(dān)所獲得的收入，這就要求企業(yè)建立科學(xué)高效的稅收籌劃，從而有效降低企業(yè)所得稅費(fèi)用，增加企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值，提高企業(yè)經(jīng)營的稅后凈利潤。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀與西方國家相比，雖然我國企業(yè)所得稅籌劃起步較晚，但也在逐步完善。企業(yè)稅收籌劃的研究尚處于探索階段。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，隨著企業(yè)主導(dǎo)地位的確定，人們越來越意識到稅收籌劃的重要性及其在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用。唐騰祥等（1994）在其財(cái)務(wù)工作中全面闡述了稅收籌劃的定義、運(yùn)作模式及相關(guān)理論，全面闡述了國外稅收籌劃的新分析理論及實(shí)際運(yùn)用，為我國稅收籌劃的分析提供了條件，這表明稅收籌劃在中國已正式成為一門新興的理論研究學(xué)科（2005），基于權(quán)益的視角，提出稅收籌劃是納稅人的固有權(quán)利，對企業(yè)利益的渴望也是其成立的原因，有明顯的自利傾向。稅收籌劃必須以企業(yè)的權(quán)利為前提。肖曉（2016）在其著作中指出，企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，通過延遲納稅義務(wù)，降低了有關(guān)稅負(fù)，或令企業(yè)的資金現(xiàn)金流更為活躍，抬升了資金的使用效率，給公司創(chuàng)造了更多的時(shí)間價(jià)值。胡紹宇（2019）通過將所得稅籌劃引入企業(yè)并購活動，我們綜合分析了企業(yè)并購各個(gè)環(huán)節(jié)的各種籌劃對策，并以聯(lián)想并購IBM為例，確認(rèn)了企業(yè)并購的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)采用一定的稅收籌劃方案。然后，對企業(yè)并購中的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范進(jìn)行了研究，以便更好地整合納稅籌劃方法在企業(yè)并購中的實(shí)際應(yīng)用，使企業(yè)并購的稅收理論更加實(shí)用?？偠灾?，雖然我國稅收籌劃起步較晚，但近年來隨著理論體系的不斷完善和研究貼近企業(yè)實(shí)際應(yīng)用，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和大數(shù)據(jù)等新信息技術(shù)在納稅各個(gè)環(huán)節(jié)的應(yīng)用，企業(yè)將越來越重視企業(yè)所得稅的納稅籌劃。1.4研究方法文獻(xiàn)研究方法：通過翻閱國內(nèi)以及國外相關(guān)期刊和文獻(xiàn)，通過閱讀和解析文獻(xiàn)，總結(jié)出企業(yè)的所得稅籌劃的研究現(xiàn)狀，為本研究提供理論依據(jù)。文獻(xiàn)研究方法是一種傳統(tǒng)的、重要的科學(xué)研究方法。無論從事什么科學(xué)研究，都需要查閱現(xiàn)有文獻(xiàn)。比較分析法：根據(jù)一心堂藥業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況，針對企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，制定一套有效的企業(yè)所得稅納稅制度稅收籌劃策略，通過比較分析，找出能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的企業(yè)所得稅籌劃策略。案例研究法：通過對一心堂藥業(yè)的實(shí)際經(jīng)營、納稅、財(cái)務(wù)狀況的研究分析，探討一心堂藥業(yè)在納稅籌劃方面存在的不足及其在納稅籌劃方面的可操作性，然后針對一心堂藥業(yè)存在的諸多不足，提出合理稅收籌劃的可行性措施，使其能夠確保公司的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。定性定量分析法：通過邏輯推理、歷史驗(yàn)證等思維方式，從定性的角度關(guān)注研究對象的具體屬性，并對具體的研究數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算和推斷，如一心堂藥業(yè)的稅收籌劃。在企業(yè)所得稅方面，本文通過對一心堂藥業(yè)經(jīng)營狀況等財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，最后總結(jié)了華東藥業(yè)在企業(yè)所得稅籌劃中存在的問題，并提出了具體的改進(jìn)建議。

第2章企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本理論2.1企業(yè)所得稅納稅籌劃基本定義稅收籌劃是指企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)，對公司的生產(chǎn)經(jīng)營、投資和財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)在稅法允許的范疇里進(jìn)行事前規(guī)劃和整合，最大限度地減輕企業(yè)稅收，使企業(yè)獲取最高收益。它又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃等，實(shí)質(zhì)上是涉稅事項(xiàng)為了最大限度地提高收入而進(jìn)行的安排，體現(xiàn)出企業(yè)的自主權(quán)利。隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的完善，稅收籌劃將成為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營不可或缺的重要紐帶。企業(yè)所得稅是從企業(yè)的銷售收入中減去費(fèi)用、費(fèi)用、流轉(zhuǎn)稅后的生產(chǎn)經(jīng)營活動的收入和其他收入后的稅金，這與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益唇齒相依。企業(yè)所得稅的納稅籌劃，即稅收籌劃，是納稅人在生產(chǎn)和商業(yè)活動中以獲得最大限度的稅收優(yōu)惠為前提，在遵循稅收法規(guī)下預(yù)先選擇稅收方案并進(jìn)行的投資和財(cái)務(wù)活動從而獲取企業(yè)利潤最大化的一種企業(yè)籌劃行為。因此，所有企業(yè)經(jīng)營者目前面臨的嚴(yán)峻問題是如何在合法的條件下，充分享盡現(xiàn)存的稅收優(yōu)惠，減少企業(yè)的稅負(fù)并且增添企業(yè)收入，以上稱為企業(yè)所得稅納稅籌劃。2.2企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論2.2.1契約論在企業(yè)的運(yùn)營管理中，對契約理論的定義是由股東、供應(yīng)商、銷售商以及信用機(jī)構(gòu)組成的企業(yè)體系屬于契約關(guān)系，管理者、員工、個(gè)人債權(quán)人以及投資者、客戶等屬于其他角色的個(gè)人和企業(yè)之間同屬契約關(guān)系。企業(yè)和政府之間也存在契約關(guān)系。社會和企業(yè)都是契約的集合。合同的特征是合同當(dāng)事人的利益是矛盾但共生的。通過利害關(guān)系的結(jié)合和利害關(guān)系的沖突，它們都在追求自身利益的最大化，企業(yè)有必要在稅收籌劃中運(yùn)用契約理論。利益相關(guān)者之間的關(guān)系非常復(fù)雜，只要有效結(jié)合他們的關(guān)系，就能設(shè)計(jì)出所有當(dāng)事人都能滿意、不受阻礙地執(zhí)行的籌劃方案。2.2.2博弈論決策主體的行為直接相互作用時(shí)產(chǎn)生的決策及其均衡的問題是從博弈論中研究得出的。從另一個(gè)角度而言，博弈論研究的是當(dāng)一個(gè)主體和個(gè)人、一個(gè)企業(yè)的選擇受到他人以及其他企業(yè)的選擇的影響，并且受到對方的選擇而受到的影響時(shí)產(chǎn)生的決策和均衡問題。博弈論主要的三大要素是參與者、策略和支付函數(shù)；博弈中的參與者、對弈者在比賽過程中可以獲得的信息、動作和策略，以及比賽的結(jié)果和獎金是博弈論的基本內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)都是博弈論的中的納稅人。政府稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收稅權(quán)，要求企業(yè)依法繳納稅款，確保稅收征管機(jī)制正常運(yùn)行。企業(yè)作為政府的主要納稅人必須要承擔(dān)納稅的責(zé)任。企業(yè)希望能夠盡量少交稅是為了追求自身利益最大化。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)可通過稅收籌劃來選擇最優(yōu)策略在博弈的過程中，以此達(dá)到納什均衡，達(dá)到政府和企業(yè)利益的平衡點(diǎn)。合理的企業(yè)稅收籌劃往往受到稅收政策的限制，所以恪守稅收的合法性原則是非常重要的。然而在實(shí)際執(zhí)行中的稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收合法性策劃可能會存在一些誤差，導(dǎo)致合理的企業(yè)稅收籌劃有時(shí)會被誤以為是蓄意避稅和逃稅，從而加重了企業(yè)與政府之間的矛盾和摩擦。所以，企業(yè)對稅收籌劃進(jìn)行分析可以通過建立博弈模型來實(shí)現(xiàn)。2.2.3組合節(jié)稅理論指在一定時(shí)期和環(huán)境條件下，組合節(jié)稅理論是指經(jīng)過多種節(jié)稅手段的連和，最大范圍地提高節(jié)稅總額并減少節(jié)稅總風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)合節(jié)稅重點(diǎn)探究各種節(jié)稅技術(shù)之間的相互作用產(chǎn)生的效益。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，納稅籌劃的最終目的是最大范圍地節(jié)約稅收。所以，往往同時(shí)使用多種節(jié)稅技術(shù)，即組合節(jié)稅原則。在各種節(jié)稅技術(shù)中，一些節(jié)稅技術(shù)可能在節(jié)稅和降低風(fēng)險(xiǎn)方面相互影響。聯(lián)合節(jié)稅涉及各種節(jié)稅技術(shù)的可能相互作用，需要進(jìn)一步使用節(jié)稅技術(shù)進(jìn)行計(jì)算，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。2.3企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法稅率差異法：是指國內(nèi)各地區(qū)的稅率存在一定差異，并在各地區(qū)、各行業(yè)制定了相對不同的稅收政策的方法。企業(yè)可以利用稅率差異減輕稅負(fù)，提高企業(yè)利潤。雖然這種方法相對簡單，但結(jié)果非常直接和有效。與高稅率納稅相比，低稅率少納稅是一種減稅。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅率差異是普遍存在的，企業(yè)可以利用稅率差異節(jié)約稅收，或者根據(jù)國家制定的各項(xiàng)稅收政策,通過改變其他因素，如適當(dāng)調(diào)整稅基分布，企業(yè)將經(jīng)營資金安排到低稅率地區(qū)，評估類似節(jié)稅金額和政策的穩(wěn)定性，并根據(jù)國家相關(guān)政策成為減免稅主體，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠籌劃法：稅收優(yōu)惠政策作為一項(xiàng)具有自身特殊性的政策，其特殊性主要體現(xiàn)在國家放寬政策上。為了扶持一些特殊產(chǎn)業(yè)，如生態(tài)環(huán)保、民生大產(chǎn)業(yè)等，以及在國內(nèi)安排各種資源，改善國家資源的不平衡配置，實(shí)施積極鼓勵的稅收優(yōu)惠，不僅給企業(yè)帶來了相應(yīng)的減免，同時(shí)也促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定發(fā)展。稅收優(yōu)惠的主要形式有免證額、免稅、起征點(diǎn)、減稅、退稅、稅收抵免及優(yōu)惠稅率。企業(yè)需要在國家相關(guān)法律制度的指導(dǎo)下，充分了解和分析相關(guān)稅收政策法規(guī)，進(jìn)行稅收籌劃，積極運(yùn)用好相關(guān)減免政策，建立高效、可操作的稅收籌劃措施，不僅可以使納稅人以最低的成本享受到減輕稅收負(fù)擔(dān)的好處，而且可以優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。比如醫(yī)藥企業(yè)需要投入大量資金進(jìn)行藥物研發(fā)，高科技企業(yè)往往聚集在醫(yī)藥行業(yè)。充分利用高新技術(shù)企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠稅率和研發(fā)費(fèi)用的增減等優(yōu)惠政策，可以大大減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。延期納稅法：遞延所得稅繳稅方式是指納稅人為達(dá)到一定減稅的目的而可以在稅法允許的范疇內(nèi)延期納稅的一種方法。遞延所得稅支付充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量，無形中為企業(yè)獲得了無息貸款，節(jié)約了利息成本，實(shí)現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。醫(yī)藥企業(yè)往往會為了減小費(fèi)用支出選擇遞延所得稅方法進(jìn)行納稅籌劃，這有助于改善企業(yè)的納稅籌劃空間。

第3章一心堂藥業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀3.1一心堂藥業(yè)基本概況一心堂藥業(yè)(000963)于1993年成立，1999年12月在深圳證券交易所成功發(fā)行上市，一心堂藥業(yè)肩負(fù)著國家、省、市下達(dá)的專項(xiàng)藥品貯存任務(wù)，是一所大型綜合性醫(yī)藥上市公司并主營醫(yī)藥研發(fā)、醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)、醫(yī)藥藥品流通以及醫(yī)藥物流等業(yè)務(wù)，公司主要生產(chǎn)并且銷售抗生素、中成藥、化學(xué)合成藥及基因工程藥物，同時(shí)批發(fā)、零售分銷中西藥、中草藥及醫(yī)療機(jī)械設(shè)備。醫(yī)藥行業(yè)生產(chǎn)和醫(yī)藥商業(yè)分銷為該企業(yè)業(yè)務(wù)全景圖的兩大主營業(yè)務(wù)，不僅僅在中國醫(yī)藥工業(yè)排名前50強(qiáng)，同時(shí)也是中國醫(yī)藥工業(yè)的先鋒企業(yè)。該企業(yè)是云南省能力與規(guī)模并存的在醫(yī)藥分銷領(lǐng)域一馬當(dāng)先的大型綜合性醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)。醫(yī)院垂直銷售、藥品高效終端配送以及商業(yè)配送等業(yè)務(wù)為企業(yè)的經(jīng)營范疇。公司具有完好的云南省醫(yī)藥業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)和基層終端市場網(wǎng)絡(luò)，在2011年中國十大制藥企業(yè)中排名第八。3.2一心堂藥業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析剖析企業(yè)稅負(fù)情況并擬訂具備指向性的納稅籌劃方案，最先應(yīng)從企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手。經(jīng)過采集、整合企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)指標(biāo)，最后整理匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的解析，結(jié)合稅收籌劃有關(guān)理論并找出規(guī)律，發(fā)掘企業(yè)在稅收籌劃存在的問題并設(shè)計(jì)解決方案。以下是一心堂藥業(yè)2018年至2020年的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)：表3-12018-2020年一心堂藥業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)單位：億元項(xiàng)目2020年較去年變動率2019年較去年變動率2018年資產(chǎn)總計(jì)242.06.70%214.65.14%192.2負(fù)債總計(jì)90.224.94%85.97-2.21%87.92所有者權(quán)益151.817.98%128.723.41%104.3營業(yè)收入336.8-4.97%354.515.60%306.6營業(yè)成本225.5-6.38%240.910.62%217.7銷售費(fèi)用59.712.99%57.9734.90%42.97管理費(fèi)用9.987-8.81%10.9539.49%7.852財(cái)務(wù)費(fèi)用0.3421282.88%0.025-97.14%0.865研發(fā)費(fèi)用9.27-13.63%10.7351.97%7.06營業(yè)利潤34.772.34%33.9716.7529.10利潤總額34.53-0.49%34.7020.81%28.73企業(yè)所得稅費(fèi)用5.437-0.22%5.44914.14%4.774凈利潤29.10-0.54%29.2522.14%23.95資料來源：根據(jù)2018-2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告整理得出。從表3-1可以看出，一心堂藥業(yè)的營業(yè)收入呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢。2019年?duì)I業(yè)收入354.5億元，同比增長47.9億元，增長15.60%；2020年，營業(yè)收入336.8億元，同比減少17.7億元，下降-4.97%。2018年至2020年，營業(yè)收入在短期增長后呈下降趨勢。公司在年報(bào)中解釋2020年公司因?yàn)槭艿叫鹿谝咔榧皣宜幤芳傻仍虔B加波及，公司的營業(yè)收入在2020發(fā)生下跌。公司凈利潤部分，2020年一心堂藥業(yè)凈利潤對比去年同比下降0.15億元，下降0.54%，主要原因是企業(yè)所得稅費(fèi)用占比較高，成本控制不當(dāng)?shù)膯栴}會導(dǎo)致利潤呈下降趨勢。因此，對企業(yè)固定資產(chǎn)、廣告宣傳費(fèi)用、捐贈費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不僅可以幫助一心堂藥業(yè)控制費(fèi)用，而且可以梳理企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。3.3一心堂藥業(yè)涉稅情況分析根據(jù)一心堂藥業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，已知一心堂藥業(yè)企業(yè)所得稅費(fèi)用所占比例較高，因此對企業(yè)所得稅稅負(fù)的研究主要從企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和所得稅繳納率這兩個(gè)指標(biāo)著手。所得稅負(fù)擔(dān)率衡量的是企業(yè)所得稅與收入的比例關(guān)系，即企業(yè)所得稅稅負(fù)。企業(yè)所得稅稅的繳納比率，反照了企業(yè)所得稅稅額與收入的比例關(guān)系。它是所得稅納稅評定中最受關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)。這兩種指標(biāo)能夠科學(xué)合理地反映企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。以下是這兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算方法：所得稅稅負(fù)率=企業(yè)所得稅/利潤總額，所得稅貢獻(xiàn)率=企業(yè)所得稅/營業(yè)收入。通過上述公式，計(jì)算出一心堂藥業(yè)近三年所得稅貢獻(xiàn)率和稅負(fù)情況，如下圖所示。表3-22018年—2020年所得稅貢獻(xiàn)率和稅負(fù)情況單位：億元項(xiàng)目201820192020營業(yè)收入306.6354.5336.8利潤總額28.7334.7034.53企業(yè)所得稅4.7745.4495.437所得稅貢獻(xiàn)率1.56%1.54%1.61%所得稅稅負(fù)率16.62%15.70%15.75%資料來源：根據(jù)2018-2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告整理得出。由表3-2可知，根據(jù)一心堂藥業(yè)公司近三年數(shù)據(jù)縱向?qū)Ρ龋?019年一心堂藥業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為1.54%，同比下降0.02%，2020年所得稅貢獻(xiàn)率為1.61%，同比上升0.07%，總體上呈上升趨勢。企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率從2018年的16.62%降至2019年的15.70%，同比下降0.92%。2020年所得稅負(fù)擔(dān)率為15.75%，同比增長0.05%，增幅較小。此外，一心堂藥業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)率仍高于醫(yī)藥行業(yè)平均稅負(fù)率2.5%。從以上數(shù)據(jù)可以看出，一心堂藥業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃仍有改進(jìn)空間。因此，為企業(yè)制定有效的稅收籌劃方案，有助于提高企業(yè)的凈利潤，降低一心堂藥業(yè)的納稅成本。

第4章一心堂藥業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析4.1固定資產(chǎn)存在的企業(yè)所得稅納稅籌劃問題固定資產(chǎn)是一心堂藥業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)加工中不可或缺的主要資產(chǎn)，同時(shí)，醫(yī)藥行業(yè)技術(shù)更新速度速度快于其他企業(yè)，企業(yè)只有通過固定資產(chǎn)更新?lián)Q代才能提高市場競爭力，2014年第64號公告規(guī)定，自2014年1月1日起，國家允許醫(yī)藥行業(yè)等六大行業(yè)購置或自建固定資產(chǎn)采用加速折舊法，以促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。根據(jù)年度財(cái)務(wù)報(bào)告可知，2019年一心堂藥業(yè)以4186.30萬余萬元買進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一批，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)投資收益率為10.2370%（數(shù)據(jù)來源wind數(shù)據(jù)庫）。在采用年限平均法計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，得到以下數(shù)據(jù)：表4-1年限平均法下固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況單位:萬元折舊年限計(jì)提折舊額（萬元）折舊抵稅額（萬元）復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)累計(jì)折舊抵稅額折現(xiàn)（萬元）2020795.40119.310.9091108.472021795.40119.310.826498.602023795.40119.310.683081.492024795.40119.310.620974.08合計(jì)3977.00452.28資料來源：根據(jù)2018-2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算得出作為生物藥品制造行業(yè)，一心堂藥業(yè)業(yè)依法允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，但由于公司財(cái)務(wù)工作人員不了解固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策，公司對所有固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，增加了納稅成本。4.2廣告宣傳費(fèi)存在的所得稅納稅籌劃問題表4-2一心堂藥業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)情況分析單位：億元項(xiàng)目201820192020廣告宣傳費(fèi)9.3213.7325.59營業(yè)收入306.6354.5336.8廣告宣傳費(fèi)占比3.04%3.87%7.60%資料來源：根據(jù)2018-2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告整理得出醫(yī)藥企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，帶動醫(yī)藥產(chǎn)品的推廣，增強(qiáng)企業(yè)影響力，會產(chǎn)生各種業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用。對于此類費(fèi)用，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度銷售（營業(yè)）收入的15%可以在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中扣除；超出的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)并在以后納稅年度扣除。其中，對于藥品生產(chǎn)企業(yè)，此項(xiàng)收入的扣除比例可擴(kuò)大至30%。一心堂藥業(yè)2018-2020年的廣告宣傳費(fèi)分別為9.56億元、13.73億元、25.59億元，占比均不超過營業(yè)收入的30%,因此該公司的廣告宣傳費(fèi)用可以在稅前全額扣除。廣告宣傳費(fèi)用若存在與產(chǎn)品宣傳推廣有關(guān)產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)是可以計(jì)入廣告宣傳費(fèi)，但一心堂藥業(yè)2018-2019年分別存在7.56億元、7.94億元與產(chǎn)品宣傳推廣相關(guān)的運(yùn)雜費(fèi)未計(jì)入廣告宣傳費(fèi)中，造成稅前費(fèi)用未能充分扣除。4.3捐贈費(fèi)用存在的企業(yè)所得稅納稅籌劃問題表4-3一心堂藥業(yè)捐贈費(fèi)用情況單位：億元項(xiàng)目201820192020對外捐贈0.2980.2520.303對外捐贈-間接捐贈支出0.0050.2140.007對外捐贈-直接捐贈支出0.2930.0380.296利潤總額28.7334.7034.53資料來源：根據(jù)2018-2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告以及社會責(zé)任報(bào)告整理得出國家為鼓勵企業(yè)的公益性捐贈，據(jù)此出臺了一定的優(yōu)惠政策，在一個(gè)納稅年度，低于總利潤12%的部分可以扣除。但是，享受這種稅收優(yōu)惠有一定的限制。不能直接捐贈。必須通過國家規(guī)定的機(jī)構(gòu)，符合條件的捐贈支出超過12%的部分，可在未來3年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。尤其是在2020年1月1日到2020年12月31日期間，受COVID-19的影響，國家還鼓勵慈善捐贈，企業(yè)直接向執(zhí)行防疫任務(wù)的醫(yī)院捐贈物品或者通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈現(xiàn)金、物品進(jìn)行防疫救治的，允許企業(yè)所得稅前全額扣除。與過去相比，它突破了比例的限制。2018年至2020年，一心堂藥業(yè)捐贈費(fèi)用的可抵扣金額分別為3.45億元、4.16億元和4.14億元，但公司通過公益性社會組織捐贈的金額分別為0.005億元、0.214億元、0.208億元，可以看出，一心堂藥業(yè)在捐贈費(fèi)用方面有部分支出使用了自行捐贈的方式，所以不能在稅前扣除這方面的支出，企業(yè)的稅負(fù)因此有所增加。

第5章一心堂藥業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)5.1固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅納稅籌劃方案從表4-1可知，一心堂藥業(yè)對固定資產(chǎn)采用的年限平均法計(jì)提折舊的方法，并不能使企業(yè)所得稅籌劃空間上升至最大，因而可以通過加速折舊的方法進(jìn)行比對，從中擇出最適合一心堂藥業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法。若采用雙倍余額遞減法，一心堂藥業(yè)的2019年一心堂藥業(yè)以4186.30萬余萬元買進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的折舊計(jì)提情況如下：表5-1雙倍余額遞減法下固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況單位：萬元折舊年限計(jì)提折舊額（萬元）折舊抵稅額（萬元）復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)累計(jì)折舊抵稅額折現(xiàn)（萬元）20201674.52251.180.9091228.3520211004.71150.710.8264124.552022602.8390.430.731267.942023347.4752.120.683035.602024347.4752.120.620932.36合計(jì)3977.00488.80若采用年數(shù)總和法，一心堂藥業(yè)的2019年一心堂藥業(yè)以4186.30萬余萬元買進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的折舊計(jì)提情況如下：表5-2年數(shù)總和法下固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況單位：萬元折舊年限計(jì)提折舊額（萬元）折舊抵稅額（萬元）復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)累計(jì)折舊抵稅額折現(xiàn)（萬元）20201325.66198.850.9091180.7820211060.53159.080.8264131.462022795.40119.310.731289.642023530.2879.540.683054.332024265.1339.770.620924.69合計(jì)3977.00480.90可以發(fā)現(xiàn)，年限平均法下，企業(yè)每年繳納的稅款數(shù)額一致，可抵扣稅額是452.28萬元；年數(shù)總和法下，可抵扣稅額是480.90萬元，而雙倍余額遞減法在三種折舊方法中的抵扣稅額是最多的，金額為488.80萬元，比企業(yè)原方案增加了36.52萬元的抵稅額。因此，在企業(yè)所得稅稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)的稅收籌劃主要在于固定資產(chǎn)折舊的選擇方式上，而一心堂藥業(yè)最適宜采用雙倍余額遞減法法計(jì)提折舊。5.2廣告宣傳費(fèi)的企業(yè)所得稅納稅籌劃方案以商業(yè)廣告宣傳企業(yè)及其產(chǎn)品的信息，擴(kuò)充市場并促成交易，以此獲取利潤的方式，已成為大部分企業(yè)參與市場競爭的經(jīng)銷方式。通過廣告宣傳投資，讓消費(fèi)者快速明晰和通曉企業(yè)的產(chǎn)品和功效非常重要。廣告宣傳對一心堂藥業(yè)具有重要意義，廣告宣傳費(fèi)用是一心堂藥業(yè)銷售成本的重要組成部分。鑒于上述中部分廣告宣傳費(fèi)用未計(jì)入的導(dǎo)致稅前扣除額減少的問題，稅負(fù)增加，以下將重新設(shè)計(jì)一心堂藥業(yè)廣告宣傳費(fèi)用稅收籌劃方案。以2019年為例，根據(jù)稅法規(guī)定，由于一心堂藥業(yè)廣告宣傳費(fèi)用不超過營業(yè)收入的30%，因此，2019年一心堂藥業(yè)廣告宣傳費(fèi)用稅前扣除空間=35.45*30%=106.35億元，而公司2019年廣告宣傳費(fèi)用的實(shí)際稅前扣除空間為13.73*75%=10.03億元。2019年，一心堂藥業(yè)將與企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳而產(chǎn)生有關(guān)的運(yùn)雜費(fèi)7.94億元計(jì)入銷售費(fèi)用。如果企業(yè)能夠提前進(jìn)行納稅籌劃，將該費(fèi)用計(jì)入廣告宣傳費(fèi)用，則企業(yè)可增加的稅前可抵扣金額=（13.73+7.94）*75%=16.25億元，比原可抵扣金額增加16.25-10.30=5.95億元，則可減征企業(yè)所得稅=（16.25-10.30）*15%=0.89億元。因此，一心堂藥業(yè)財(cái)務(wù)人員在規(guī)劃廣告宣傳費(fèi)用納稅時(shí)，容易出現(xiàn)混淆的費(fèi)用，需要進(jìn)行明確的區(qū)分，并在不違反稅收規(guī)定的情況下，將與廣告宣傳費(fèi)用性質(zhì)類似的部分納入廣告宣傳費(fèi)用范圍，使稅前扣除額有效增加，以減輕企業(yè)所得稅的稅負(fù)。5.3捐贈費(fèi)用的企業(yè)所得稅納稅籌劃方案在2019年，一心堂藥業(yè)的利潤總額達(dá)到了34.70億元，2019年度公益性捐贈可扣除限額為34.53*12%=4.16億元，一心堂藥業(yè)2019年度的公益性捐贈為0.252億元，其中通過基金會間接捐贈的0.214億元小于扣除限額，可在應(yīng)納稅所得額時(shí)減掉，但還存在0.252-0.214=0.038億元的直接捐贈是不可以在稅前扣除，需繳納企業(yè)所得稅0.038*15%=0.006億元。如果一心堂藥業(yè)2019年基于公益性社會組織捐贈0.252億元，遠(yuǎn)低于扣除限額，則公司2020年捐贈的0.303億元可稅前全額扣除，可少繳稅0.006億元。其次，一心堂藥業(yè)也可以通過適度地增加公益性捐贈，實(shí)現(xiàn)一定程度的節(jié)稅。假設(shè)2020年通過捐贈疫情防控物資1億元，低于可扣除限額4.14億元，可在稅前全部扣除，可少繳納0.15億元的企業(yè)所得稅。捐贈雖然會降低企業(yè)的利潤，但可以達(dá)到宣傳公司的效果，減輕社會負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)未來的利潤。因此，依靠公益組織展開捐贈，能充分有效地體現(xiàn)公司的社會責(zé)任感，樹立良好的企業(yè)形象，在一定程度上降低公司的稅收成本。第6章一心堂藥業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及保障措施6.1企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)6.1.1稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)稅法每年都會有所修改，因?yàn)橐恍奶盟帢I(yè)的財(cái)務(wù)人員對標(biāo)準(zhǔn)和政策了解不夠，財(cái)務(wù)人員對固定資產(chǎn)的折舊方法是按照年限平均法計(jì)算的，這樣會無形的增加企業(yè)的稅負(fù)，存在一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是可以抵扣的項(xiàng)目，采用“雙倍余額遞減法”加速固定資產(chǎn)折舊來擬定固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃方案，這樣可以利用資金的時(shí)間價(jià)值，將往后推遲當(dāng)期應(yīng)繳的稅款。因此，對于一心堂藥業(yè)而言，固定資產(chǎn)加速折舊將產(chǎn)生融資效應(yīng)。加速折舊將推遲所得稅的征收，降低企業(yè)的初始稅負(fù)。但如果此政策發(fā)生調(diào)整，將使這些納稅籌劃直接無效。此外，企業(yè)想要任意轉(zhuǎn)換折舊年限和折舊方法，需要在財(cái)政部門批準(zhǔn)同意下，經(jīng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案后，并且在獲得稅務(wù)稅管員的批準(zhǔn)后才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換變更，這也增長了本納稅籌劃方案實(shí)施的不確定性。6.1.2財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足一心堂藥業(yè)公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)該全面了解我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)政策，上述中因?yàn)橐恍奶盟帢I(yè)公司財(cái)務(wù)人員難以區(qū)分廣告宣傳費(fèi)用，是不允許享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，因此會造成廣告宣傳費(fèi)用不能及時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除，這些都是無形中增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，存在一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《一心堂藥業(yè)2020年年度報(bào)告》，公司員工人數(shù)一共11359人，內(nèi)含生產(chǎn)人員、行政人員、銷售人員、技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的數(shù)量約為2%。財(cái)務(wù)部人員教育水平以本科為主，對公司財(cái)務(wù)知識認(rèn)識有限，會導(dǎo)致稅前扣除不能最大化，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和能力有待提高。6.1.3企業(yè)納稅籌劃內(nèi)控制度不完善企業(yè)在進(jìn)行公益性的捐贈時(shí)，容易產(chǎn)生捐贈錯(cuò)位、不及時(shí)，甚至?xí)l(fā)生盜用捐贈資金等狀況，從而導(dǎo)致捐贈成效大打折扣。因而，為了實(shí)現(xiàn)及時(shí)、簡捷、高效的目標(biāo)，一心堂藥業(yè)可能會選擇通過直接向受捐單位捐贈的方式，而通過直接捐贈的行為則會導(dǎo)致所捐贈費(fèi)用不能在稅前充分扣除，由于缺乏完備的納稅風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)控制度，會導(dǎo)致一心堂藥業(yè)納稅籌劃在具體實(shí)施過程中難以發(fā)揮作用。6.2一心堂藥業(yè)應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的保障措施建議6.2.1積極關(guān)注稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通一心堂藥業(yè)公司對于稅收政策接連變更可能帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，公司要及時(shí)知曉最新的稅收政策，比如藥業(yè)在固定資產(chǎn)方面存在哪些優(yōu)惠政策，以及扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面，此外，一心堂藥業(yè)要主動采集和把握最新的稅收政策變動指向，創(chuàng)立完備及健全的稅收政策訊息庫，及時(shí)調(diào)節(jié)修改原有的納稅籌劃方案中可能牽涉的最新稅收政策變化狀況，使一心堂藥業(yè)的納稅籌劃方案能夠合理高效避免稅收政策變更面臨的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，一心堂藥業(yè)公司在稅務(wù)處理時(shí)要主動積極的與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)絡(luò)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)及其相關(guān)人員聞詢對稅收政策存在誤解的問題，避免因與稅務(wù)機(jī)關(guān)對某項(xiàng)政策理解上產(chǎn)生偏差，既節(jié)約辦稅的時(shí)間成本，又提高財(cái)務(wù)工作的效率。6.2.2提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)水平一心堂藥業(yè)公司應(yīng)當(dāng)提高現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力素養(yǎng)，通過提高財(cái)務(wù)人員入職門檻，設(shè)置公司財(cái)務(wù)人員最低要求，保證入職員工都有認(rèn)真的工作態(tài)度和較強(qiáng)的工作能力，避免應(yīng)專業(yè)能力過低而帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，一心堂藥業(yè)可通過邀請專業(yè)人員按期展開涉稅有關(guān)事項(xiàng)籌劃的培訓(xùn)課程以此提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識水平和技能。并且，一心堂藥業(yè)公司要強(qiáng)化對稅務(wù)人才的引薦力度，大力聘請高學(xué)歷、有證書、有一定經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)稅務(wù)人才，各方面升高財(cái)務(wù)部門專業(yè)知識水平和稅務(wù)技能。6.2.3完善企業(yè)納稅籌劃內(nèi)控制度一心堂藥業(yè)應(yīng)致力提升管理水平和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，在嚴(yán)格管控傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段的前提上，設(shè)立以生產(chǎn)經(jīng)營流程為基礎(chǔ)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制保障制度，并配合公司各部門實(shí)行。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期對納稅籌劃過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查，并對每個(gè)會計(jì)期間的涉稅資料進(jìn)行復(fù)核，例如捐贈費(fèi)用是否存在因捐贈不及時(shí)或者捐贈資金被挪用的問題而導(dǎo)致未能對其納稅籌劃空間最大化等情況。通過完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度，可以發(fā)現(xiàn)缺點(diǎn)并立即修正，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及風(fēng)險(xiǎn)。

總結(jié)稅收籌劃在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中起著舉足輕重