第三章增值稅山東經(jīng)濟學(xué)院程燕婷年度稅收收入合計國內(nèi)增值收入進口增值稅收入國內(nèi)增值稅收占稅收收入合計比例國內(nèi)、進口增值稅收入占稅收收入合計比例19945070.82338.6322.846.12%52.48%19955973.72653.7385.044.42%50.87%19967050.63024.1492.542.89%49.88%19978225.53343.8566.240.65%47.54%19989093.03729.0572.941.01%47.31%199910315.04000.91031.338.79%48.79%200012665.84667.51481.836.84%48.55%200115165.55452.51638.235.95%46.76%200216996.66275.41865.836.92%47.50%200320466.17341.42754.935.87%49.33%200425718.08930.13658.834.72%48.95%200530865.810698.33850.534.66%47.14%200637636.312894.64067.134.26%45.07%

我國稅收收入、增值稅收入情況（金額單位：億元）第一節(jié)增值稅概述增值稅的計稅原理：增值稅制度的發(fā)明與使用都是為了實現(xiàn)一個目的——避免重復(fù)征稅從計稅原理上看，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅”舉例圖示說明如下：生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)售價（元）增值額（元）全額課稅10%（元）按增值額課稅10%（元）原材料505055產(chǎn)成品803083批發(fā)901091零售10010101增值稅的計稅方法加法

應(yīng)納稅額＝（工資＋利潤＋利息＋租金＋其他增值項目金額）×稅率減法

應(yīng)納稅額＝（銷售額或營業(yè)額－法定外購商品或勞務(wù)金額）×稅率扣稅法

應(yīng)納稅額＝銷售額或營業(yè)額×稅率－法定外購商品或勞務(wù)金額×稅率增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅法定增值額＞理論增值額收入型增值稅法定增值額＝理論增值額消費型增值稅法定增值額＜理論增值額案例分析某企業(yè)一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當期采購原材料800萬元，當期購進固定資產(chǎn)200萬（折舊期限5年），當年計提折舊額40萬元，計算當年企業(yè)應(yīng)交增值稅。固定資產(chǎn)不允許抵扣當期應(yīng)納增值稅=（1000-800）×17%=34萬固定資產(chǎn)折舊允許抵扣當期應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬固定資產(chǎn)允許抵扣當期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）×17%=0固定資產(chǎn)是否允許抵扣應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額增值稅稅負固定資產(chǎn)不允許抵扣1000343.4%固定資產(chǎn)折舊允許抵扣100027.22.72%固定資產(chǎn)允許抵扣100000稅負情況一覽表結(jié)論：固定資產(chǎn)抵扣帶來企業(yè)稅負的變化增值稅轉(zhuǎn)型政策核心自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％我國增值稅的特點中央地方共享稅消費型增值稅非全面型增值稅價外稅發(fā)票扣稅法第二節(jié)增值稅的征收制度納稅義務(wù)人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務(wù)人。扣繳義務(wù)人：境外的單位和個人在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。納稅人分類管理納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

項目小規(guī)模納稅人一般納稅人發(fā)票使用普通發(fā)票使用專用發(fā)票計稅方法簡易計稅方法：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率扣稅法：應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額征收率/稅率3％17％和13％一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準認定標準生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人其他納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。一般納稅人總分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。征稅范圍

一、征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）2.提供的加工、修理修配勞務(wù)【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當繳納增值稅的有（）

A.汽車的租賃B.汽車的修理

C.房屋的修理D.受托加工白酒【例題·多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當征收增值稅的是（）

A.電信器材的生產(chǎn)銷售

B.房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務(wù)

C.某手工作坊受托加工工藝品

D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品二、征稅范圍的特殊項目

（1）貨物期貨，應(yīng)當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅；（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

三、征稅范圍特殊行為

（一）視同銷售貨物行為

（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：零售價＝5000÷5%＝100000（元）增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）

【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價），與委托方進行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。

銷項稅＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（萬元）

可以抵扣的進項稅＝1.24（萬元）（3）總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人注意：自產(chǎn)或委托加工的貨物――對內(nèi)和對外一律視同銷售對內(nèi)――指非應(yīng)稅項目如在建工程，集體福利或個人消費對外――指對外投資、捐贈、分配、獎勵等外購的貨物――對外時才應(yīng)視同銷售，對內(nèi)不視同銷售（所以，購進的進項稅也不得抵扣）【例題·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當計算銷項稅額的有（）

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目

B.將購買的貨物委托外單位加工

C.將購買的貨物無償贈送他人

D.將購買的貨物用于集體福利

視同銷售貨物情況下，應(yīng)計算銷項稅額，計稅銷售額的確定按下列順序：①納稅人最近時期同類貨物平均售價；②其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；③組成計稅價格組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅額視同銷售發(fā)生時，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣【例題·計算題】某企業(yè)外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價10%后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%。

銷項稅＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元）

進項稅＝25500－150000×10%×17%＝22950（元）【例題·計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。

應(yīng)確認銷項稅額＝23×17%＝3.91（萬元）

（二）混合銷售行為

1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。注意：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上應(yīng)分別核算；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

【例題·單選題】（2006年）下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）

A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機【例題·多選題】（2002年）下列各項中，應(yīng)當征收增值稅的有（）

A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品

B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

C.商店銷售空調(diào)并負責安裝

D.汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)

（四）兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額；

2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。稅率與征收率

按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的七類貨物4%或6%的征收率采用簡易辦法征稅小規(guī)模納稅人3%的征收率銷售自己使用過的物品一般納稅人銷售自己使用過的物品：銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)（2009年1月1日以后購進或者自制的），按照適用稅率征收增值稅。銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

銷售舊貨

納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

【例題·多選題】下列項目適用13%稅率的有（）

A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書

B.苗圃銷售自種花卉

C.自來水廠銷售的自來水

D.果品公司批發(fā)水果稅收優(yōu)惠免稅：注意與零稅率不同免稅可放棄，放棄后36個月內(nèi)不得再申請免稅。起征點：僅適用于個人（包括個體經(jīng)營者）第三節(jié)增值稅的計算

一般納稅人增值稅的計算銷項稅額的計算銷項稅額＝銷售額×稅率公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。

一般銷售方式下的銷售額1.銷售額包括以下三項內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）——征稅時一定換算成不含稅收入再并入銷售額（3）應(yīng)稅消費品的消費稅稅金（價內(nèi)稅）2.銷售額中不包括：（1）向購買方收取的銷項稅額（2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（3）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的例：甲銷售貨物100萬元給乙，請丙運輸，并代墊運輸費10萬元。承運方丙收到運費后，開出去的運輸發(fā)票上的臺頭寫乙，但發(fā)票給甲。甲在向乙收取貨款及代墊運費時將運費發(fā)票再轉(zhuǎn)交給乙。如此，在確定甲的銷售額時，這筆代墊運費便可以不用計入。如果運輸發(fā)票上的臺頭不是寫的乙或者甲未將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙，那么，該代墊運費便需要計入甲的銷售額了。（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。含稅銷售額的換算

（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+13%或17%）【例題】某企業(yè)11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬元，被處少繳增值稅額2倍的罰款已在稅前扣除。

不含稅銷售額=30÷（1+17%）=25.64（萬元）

增值稅額=25.64×17%=4.36（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.36×2=8.72（萬元）

視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價（3）如果近期沒有同類貨物，就要組成計稅價格。

①組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

公式中成本利潤率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費品，公式中還應(yīng)加上消費稅金，但這時的成本利潤率不再按10%，而應(yīng)按消費稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費稅組價計算）

②組價的特殊使用——有售價，但也要核定價格或組價【例題1】某企業(yè)（一般納稅人）庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機關(guān)核定的當月商品每件平均售價為18.58元。單價為不含稅價格）

業(yè)務(wù)1：銷售給甲公司某商品5000件，每件售價為18元，另外收取運費5850元。銷項稅=（50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元）

業(yè)務(wù)2：銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。

銷項稅=15000×20.50×17%=52275（元）

業(yè)務(wù)3：銷售給丙公司同類商品650件，每件售價為11元（稅務(wù)機關(guān)認定價格偏低）。

銷項稅=650×18.58×17%=2053.09（元）【例題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。銷項稅額=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）

特殊銷售方式下銷售額的確定

1.折扣折讓方式銷售：三種折扣折讓稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除?！纠}】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。

計稅銷售額＝20×70%×1000/（1+13%）＝12389.38（元）

銷項稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）?！纠}】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機產(chǎn)品618臺，每臺舊電機產(chǎn)品作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791040元。銷項稅額＝（791040+618×260）×17%＝161792.4（元）3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。【例題·單選題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元作為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（）

A.25萬元B.23萬元

C.21.37萬元D.19.66萬元4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額?！纠}】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛銷項稅額＝（600+600÷300×40）×17%＝115.60（萬元）5.包裝物押金處理：①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率?！纠}】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。

銷項稅＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（萬元）【例題·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認的銷項稅額。銷項稅=（93600+2000）÷（1+17%）×17%=13890.6（元）進項稅額的抵扣（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理

銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，準予按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除計算公式一般情況：進項稅額=買價×13%

特殊情況：

收購煙葉金額=收購價款×（1+10%）；10%為價外補貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%

煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%【例題】某一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元。進項稅額=65830×13%=8557.90（元）采購成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）【例題】從某供銷社（一般納稅人）購進玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元。進項稅額=300000×13%=39000（元）采購成本=300000（元）對煙葉稅的有關(guān)規(guī)定

【例題·單選題】（2007年）某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）

A.6.5萬元B.7.15萬元

C.8.58萬元D.8.86萬元運輸費用的計算扣稅（1）范圍:購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用（2）基數(shù)：運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費項目內(nèi)容計算公式進項稅額=運費金額（即運輸費用+建設(shè)基金）×7%應(yīng)用舉例某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費800元；（貨票上注明運費600元、保險費60元、裝卸費120元、建設(shè)基金20元）

進項稅額=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4（元）【例題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運費，取得了貨運發(fā)票，注明是2000元。進項稅=50000×13%+2000×7%=6640（元）采購成本=50000×87%+2000×93%=45360（元）（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

分類內(nèi)容取得增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣特定項目不得抵扣①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；⑤本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！纠}1·單選題】（2002年）下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）

A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品

B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件

C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品

D.校辦企業(yè)生產(chǎn)本校教具的外購材料【例題2·單選題】（2007年）下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（）

A.將外購的貨物用于本單位集體福利

B.將外購的貨物分配給股東和投資者

C.將外購的貨物無償贈送給其他個人

D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位（三）進項稅額轉(zhuǎn)出

上述購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：第一：原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出【例題1】某商業(yè)企業(yè)月初購進一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。當月可以抵扣的進項稅=（13600+1000×7%）×95%=12986.5（元）【例題2·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費用4650元）。該批貨物進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（）

A.8013.7元B.8035.5元

C.8059.5元D.8500元進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）【例題3】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進的玉米（庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進項稅額）發(fā)生霉爛，使賬面成本減少38140元（包括運費成本520元）。進項稅額轉(zhuǎn)出=（38140-520）÷（1-13%）×13%+520÷（1-7%）×7%【例題4】某生產(chǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食600000斤，收購憑證上注明支付金額30萬元，支付運輸費用0.5萬元、裝卸費0.05萬元（未取得貨票），運輸途中損失4000斤（運輸途中管理不善造成）。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進糧食的單價＝300000÷600000＝0.5（元/斤）可以抵扣的進項稅＝（300000－4000×0.5）×13%＝38740（元）第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進項稅額。

進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當期實際成本×稅率計算應(yīng)納稅額的時間限定1.計算銷項稅額的時間限定2.防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定3.海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定一般納稅人應(yīng)納稅額計算舉例

【例題】甲企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業(yè)（運輸企業(yè)）運費3萬元，取得運費發(fā)票。將收購農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利，l5%的部分捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。甲企業(yè)可以抵扣進項稅＝（20×13%＋3×7%）×90%＝2.53（萬元）甲企業(yè)捐贈的銷項稅＝[20×（1－13%）＋3×（1－7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（萬元）甲企業(yè)銷售貨物的銷項稅＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（萬元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝0.43+3.74-2.53＝1.64（萬元）丙企業(yè)運輸收入營業(yè)稅＝3×3%＝0.09（萬元）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

計算公式：

應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（3%）

公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。含稅銷售額換算

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：

（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）【例題】小規(guī)模的汽車修理廠，提供加工修理修配勞務(wù)。本月修車的收入8萬元以及銷售汽車零部件的收入2萬元。則需繳納的增值稅為（8+2）÷（1+3%）×3%進口貨物征稅（海關(guān)代征）

進口貨物征稅范圍：

凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。進口增值稅的計算方法：納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內(nèi)貨物）計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計算公式為：

應(yīng)納進口增值稅=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費稅）

進口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。

貨物報關(guān)進口時，需要繳納進口關(guān)稅、增值稅、消費稅，進口后委托運輸企業(yè)運輸?shù)奖締挝?，直接銷售的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)的，進口環(huán)節(jié)的增值稅以及運費計算的進項稅額可以抵扣?！纠}】某進出口公司當月進口辦公設(shè)備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的貨運發(fā)票。當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，本公司自用20臺，為全國運動會捐贈2臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元（有運輸發(fā)票）。

要求：計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進口關(guān)稅稅率為15%。）（1）進口貨物進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=1×（1+15%）×500×17%=97.75（萬元）（2）當月銷項稅額=（400+2）×1.8÷（1+17%）×17%=105.14（萬元）（3）當月可以抵扣的進項稅額=97.75+9×7%+1.3×7%=98.47（萬元）（4）當月應(yīng)納增值稅=105.14-98.47=6.67（萬元）第四節(jié)增值稅的征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間二、納稅期限

三、納稅地點

第五節(jié)出口貨物退（免）稅

出口退（免）稅的基本政策及適用范圍：

（一）出口免稅并退稅

（二）出口免稅但不退稅

（三）出口不免稅也不退稅【例題·單選題】（2006年）下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是（）

A.加工企業(yè)對來料加工后又復(fù)出口的貨物

B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物

D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨物出口貨物退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。目前增值稅出口退稅率分為7檔：17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%?！纠}·判斷題】（2003年）出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅征稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。（）出口貨物退稅的計算

我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)?！纠}·判斷題】（2007年）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物以及有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口，均適用“免、抵、退”方法計算應(yīng)退稅額。（）（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物——“免、抵、退”方法

1.“免、抵、退”方法——生產(chǎn)企業(yè)適用

“免、抵、退”的計算分兩種情況：（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率-出口退稅率）第二步——抵稅：計算當期應(yīng)納增值稅額

當期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額-（進項稅額-免抵退稅不得免抵稅額）-上期末留抵稅額第三步——算尺度：計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率第四步——比較確定應(yīng)退稅額第五步——確定免抵稅額【例題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）＝8（萬元）（2）當期應(yīng)納稅額＝100×17%-（34-8）-3＝17-26-3＝-12（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）（4）按規(guī)定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

即該企業(yè)當期應(yīng)退稅額＝12（萬元）（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

當期免抵稅額＝26-12＝14（萬元）【例題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）＝8（萬元）（2）當期應(yīng)納稅額＝100×17%-（68-8）-5＝17-60-5＝-48（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）（4）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額

即該企業(yè)當期應(yīng)退稅額＝26（萬元）（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

該企業(yè)當期免抵稅額＝26-26＝0（萬元）