稅收籌劃重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院陳立chl@課程介紹一、本課程的教學(xué)內(nèi)容二、本課程的教學(xué)目的掌握稅收籌劃的基本原理和基本方法；掌握主體稅種的稅收籌劃原理和方法；綜合運(yùn)用稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程的專業(yè)知識(shí)和技能，進(jìn)行具體稅收籌劃案例的分析和操作。三、本課程與其它課程的關(guān)系本課程的先修課程:

《稅法》我國(guó)現(xiàn)行稅收制度關(guān)于各稅種的具體規(guī)定稅收優(yōu)惠政策稅收征管制度《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和處置 《財(cái)務(wù)管理》企業(yè)籌資、投資、營(yíng)運(yùn)資金、股利分配的有關(guān)知識(shí)

四、主要參考書目1、李成.稅收籌劃.清華大學(xué)出版社.2010年2、蔡昌.稅收籌劃：理論、方法與案例.清華大學(xué)出版社.2009年3、劉建民,譚光榮.稅收籌劃.湖南大學(xué)出版社.2009年4、余文聲.現(xiàn)代企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃技巧.大連理工大學(xué)出版社.2010年5、蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2011年第7版6、莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例.機(jī)械工業(yè)出版社.2010年第3版7、薩莉.M.瓊斯,謝利.C.羅茲-卡塔納奇.稅收籌劃原理PRINCIPLESOFTAXATION(英文版).中國(guó)人民大學(xué)出版社.2009年8、梁云鳳譯.高級(jí)稅收戰(zhàn)略.人民郵電出版社.2010年第4版五、本課程的考核1、考核方式：考試授課時(shí)間：1－8周（11月1日）考試時(shí)間：10周（11月15日之前）2、總評(píng)成績(jī)構(gòu)成平時(shí)成績(jī)：40％-考勤：10％-課堂發(fā)言：10％-平時(shí)作業(yè)：20％考試成績(jī)：60％曠課、早退：-3分/次，無(wú)故缺席3次取消考試資格；遲到：-1分/次；病假、事假：上課前出具書面假條，經(jīng)任課老師同意，否則按曠課處理。學(xué)習(xí)內(nèi)容：稅收籌劃的概念稅收籌劃的分類稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的原則稅收籌劃的基本前提、原因和實(shí)施條件影響稅收籌劃的因素稅收籌劃的實(shí)施流程先看一個(gè)小案例:重慶理工大學(xué)某教師月工資為4000元，2012-2013學(xué)年第一學(xué)期（5個(gè)月）課時(shí)費(fèi)為5000元，如何發(fā)放課時(shí)費(fèi)才能納稅最少？（1）學(xué)期末一次性發(fā)放

1.1稅收籌劃(tax

planning)的概念（2）按月預(yù)提每月預(yù)提多少？應(yīng)納個(gè)稅＝（4000-3500）×3%×4+（4000+5000-3500）×20％－555＝605元

每月預(yù)提500元，應(yīng)納個(gè)稅＝（4000+500-3500）×3%×4+（4000+3000-3500）×10％－105＝365元每月預(yù)提1000元，應(yīng)納個(gè)稅＝（4000+1000-3500）×3%×5＝225元你與兩位朋友打算合開(kāi)一家餐館，預(yù)計(jì)年盈利180，000元，餐館是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？第二個(gè)問(wèn)題：如果你想設(shè)立一個(gè)企業(yè)，選擇獨(dú)資、合伙制還是公司形式？到底該如何進(jìn)行選擇呢？合伙企業(yè)的納稅義務(wù)：根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。設(shè)立合伙企業(yè)的應(yīng)納稅額假如你與其他兩位合伙人各占1/3的出資，企業(yè)利潤(rùn)平分，則每人應(yīng)稅所得為60000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：60000×20%－3750=8250（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：8250×3=24750(元)稅收負(fù)擔(dān)率為：24750÷180000×100%=13.75%設(shè)立公司的應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅：應(yīng)納所得稅稅額=180000×25%=45000（元）稅后凈利潤(rùn)=180000-45000=135000（元）若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：135000÷3×20%=9000（元）共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：9000×3+45000=72000（元）稅收負(fù)擔(dān)率為：72000÷180000×100%=40%由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：72000－24750=47250（元），稅收負(fù)擔(dān)率提高26.25%（即：40%－13.75%）。還真多繳不少稅喲1.1.1稅收籌劃的概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。有多個(gè)納稅方案可供選擇選擇最優(yōu)的納稅方案1.1.2幾個(gè)相關(guān)概念1.偷稅（TaxEvasion）偷稅行為：《稅收征管法》偷稅罪：《刑法》——偷稅相關(guān)法律規(guī)定的變化《中華人民共和國(guó)刑法修正案（七）》（2009年2月28日第十一屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過(guò)）罪名：逃避繳納稅款罪狀表述:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款量刑標(biāo)準(zhǔn):數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金不予追究條件：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。2.避稅（TaxAvoidance）避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷，作適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)安排，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。3.節(jié)稅（TaxSaving）節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí)，納稅人通過(guò)充分利用稅收優(yōu)惠政策等方式，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易事項(xiàng)。狹義的稅收籌劃羽聯(lián)通告取消4對(duì)女雙參賽資格新浪體育訊倫敦8月1日消息，世界羽聯(lián)今天就4對(duì)奧運(yùn)會(huì)女雙選手涉嫌消極比賽被取消繼續(xù)參賽資格一事發(fā)布公告。羽聯(lián)公告說(shuō)，四對(duì)參加7月31日的奧運(yùn)會(huì)羽毛球女雙比賽的選手被世界羽聯(lián)取消了參賽資格。經(jīng)過(guò)上午的聽(tīng)證，世界羽聯(lián)紀(jì)律委員會(huì)決定于洋/王曉理(中國(guó))、波莉/喬哈里(印尼)、金荷娜/鄭景銀和河貞恩/金旼貞(韓國(guó))處以取消繼續(xù)參賽資格的處罰。世界羽聯(lián)公告截屏

比賽情況：世界排名第一的中國(guó)組合24分鐘速敗

在31日的倫敦奧運(yùn)會(huì)羽毛球女雙小組賽A組最后一場(chǎng)比賽中，于洋/王曉理和鄭景銀/金荷娜兩對(duì)組合失誤頻頻，多次出現(xiàn)發(fā)球和擊球出界、下網(wǎng)的情況。比賽監(jiān)督在中途也走進(jìn)場(chǎng)內(nèi)提醒雙方，從他的手勢(shì)看是讓雙方積極進(jìn)攻。首局僅耗時(shí)不到10分鐘，便以于洋/王曉理14：21失利而結(jié)束。第二局，場(chǎng)面如出一轍。依舊失誤連連，雙方很少出現(xiàn)多拍回合。最終，于洋/王曉理很快以11：21再丟一局。溫布利體育館近6000名觀眾噓聲四起。賽后于洋/王曉理遭觀眾和媒體的強(qiáng)烈質(zhì)疑，被認(rèn)為是為了避免在半決賽提前與隊(duì)友田卿/趙蕓蕾遭遇，所以故意輸球。鄭景銀/金荷娜為了避免與隊(duì)友河貞恩/金旼貞提前遭遇，比賽態(tài)度也不積極。隨后另一對(duì)韓國(guó)組合河貞恩/金旼貞和印尼組合波利/焦哈利的比賽，為了不想在1/4決賽和于洋/王曉理交鋒，同樣消極比賽，試圖輸給對(duì)方，最終河貞恩/金旼貞1比2不敵波利/焦哈利。各方評(píng)價(jià)：

一名英國(guó)觀眾：雙方在國(guó)際水平以下，簡(jiǎn)直是訓(xùn)練的水平，這對(duì)其他選手是不公平的。中國(guó)是體育大國(guó)，應(yīng)該給其他隊(duì)伍做個(gè)榜樣，在賽場(chǎng)上應(yīng)該代表中國(guó)的形象。兩名中國(guó)球迷：雙方確實(shí)不在狀態(tài)，我們很擔(dān)心。世界羽聯(lián)主席姜榮中：自己沒(méi)有觀看于洋/王曉理的比賽，現(xiàn)在不好作評(píng)價(jià)，回去之后會(huì)觀看比賽錄像比賽裁判托爾斯滕賽：會(huì)在之后給出答復(fù)。中國(guó)運(yùn)動(dòng)員于洋：我們是第一次和她們打，加上明天就淘汰賽，我們小組已經(jīng)出線，所以我們希望有更多的體力和精力面對(duì)明天的淘汰賽，沒(méi)必要再拼了。我們非常希望能夠在每場(chǎng)比賽中給觀眾帶來(lái)精彩表現(xiàn)，但如果像上一屆奧運(yùn)會(huì)，每一場(chǎng)都是淘汰賽，我們自然都會(huì)全力以赴，但這一屆是小組賽，而且我們已出線，不想把更多的體力和精力耗在小組賽中。作為職業(yè)運(yùn)動(dòng)員，我們很無(wú)奈。但我們要拿好的成績(jī)，所以我們要保存體力，希望接下來(lái)的三場(chǎng)比賽中發(fā)揮得更好。①你對(duì)涉嫌消極比賽的羽毛球運(yùn)動(dòng)員被取消奧運(yùn)資格怎么看？支持，奧運(yùn)精神不容玷污理解，不然無(wú)法向觀眾交代同情，運(yùn)動(dòng)員也是被動(dòng)的反對(duì)，沒(méi)有違反羽毛球規(guī)則感覺(jué)很復(fù)雜，說(shuō)不清國(guó)際奧委會(huì)新聞發(fā)言人釋疑

不追究自行車假摔：羽球事件破底線8月3日晚上，英國(guó)自行車男隊(duì)在奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)地自行車團(tuán)體競(jìng)速賽中獲得冠軍。車隊(duì)成員19歲的德裔隊(duì)員菲·辛德斯賽后接受采訪時(shí)時(shí)承認(rèn)，他在預(yù)賽中為了獲得重新出發(fā)的機(jī)會(huì)而故意摔倒，英國(guó)隊(duì)以此獲得不錯(cuò)的成績(jī)，并順利進(jìn)入決賽。根據(jù)國(guó)際自聯(lián)的規(guī)則，如果一隊(duì)選手在出發(fā)時(shí)遭遇事故，可以獲得重新出發(fā)的機(jī)會(huì)。賽后，亞軍法國(guó)隊(duì)的教練盧梭認(rèn)為，辛德斯的行為玷污了奧林匹克精神，取勝的手段并不光彩。英國(guó)自協(xié)解釋說(shuō)，辛德斯2010年才開(kāi)始學(xué)習(xí)英語(yǔ)，他的話被誤解了。國(guó)際自聯(lián)未對(duì)比賽結(jié)果提出異議。國(guó)際奧委會(huì)新聞發(fā)言人馬克·亞當(dāng)斯在4日的例行發(fā)布會(huì)上表示：鑒于國(guó)際自聯(lián)認(rèn)可比賽成績(jī)，國(guó)際奧委會(huì)不會(huì)對(duì)英國(guó)隊(duì)展開(kāi)調(diào)查，也不會(huì)取消英國(guó)獲得的這枚金牌。有人提出，之前8名女子羽毛球運(yùn)動(dòng)員因?yàn)槔帽荣愐?guī)則消極比賽受到重罰，被取消參賽資格，一旦辛德斯所言屬實(shí)，那么英國(guó)自行車隊(duì)的行為也將引起巨大爭(zhēng)議。但是馬克·亞當(dāng)斯認(rèn)為：“競(jìng)賽規(guī)則是由各項(xiàng)目聯(lián)盟制定的，在羽毛球事件中，每個(gè)人都看到那些選手突破了底線，所有人都看到她們消極比賽。但顯然，英國(guó)自行車隊(duì)是盡全力取得勝利的?！睂?duì)于亞當(dāng)斯的回應(yīng)，有不少英國(guó)媒體指出，雖然“作假”的方式不同，但是他們一樣欺騙了觀眾，唯一的區(qū)別就是觀眾是不是“分辨得出”。從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，他們同樣玷污了奧林匹克精神。②你如何看待英國(guó)自行車男隊(duì)隊(duì)員假摔的行為？該行為與4對(duì)羽毛球運(yùn)動(dòng)員消極比賽的行為是否存在差別？各項(xiàng)目聯(lián)盟稅務(wù)機(jī)關(guān)專管員納稅人裁判運(yùn)動(dòng)員偷：興奮劑、賄賂、造假進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或不申報(bào)不合法避：籌劃：利用比賽規(guī)則不合理合理規(guī)則框架下合法突破規(guī)則底線非違法重慶×化妝品廠客戶售價(jià)300元/套銷售公司售價(jià)300元/套售價(jià)150元/套應(yīng)納消費(fèi)稅＝300×30％＝90元應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×30％＝45元一年下來(lái)少交消費(fèi)稅40萬(wàn)元。《稅收征管法》第24條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》

若干問(wèn)題的解釋（二）（法釋〔2009〕5號(hào)）

一、對(duì)于合同法第七十四條規(guī)定的“明顯不合理的低價(jià)”，人民法院應(yīng)當(dāng)以以下原則確定：1、交易當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營(yíng)者的判斷；2、參考交易當(dāng)時(shí)交易地的物價(jià)部門指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)；3、結(jié)合其他相關(guān)因素綜合考慮予以確認(rèn)。二、轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)不到交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價(jià)；三、對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之三十的，一般可以視為明顯不合理的高價(jià)；四、債務(wù)人以明顯不合理的高價(jià)收購(gòu)他人財(cái)產(chǎn)，人民法院可以根據(jù)債權(quán)人的申請(qǐng)，參照合同法第七十四條的規(guī)定予以撤銷。

1.2稅收籌劃的分類按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類法人、自然人按稅收籌劃的區(qū)域分類國(guó)內(nèi)、國(guó)外按稅收籌劃提供主體分類自行稅收籌劃、委托稅收籌劃按涉及的不同稅種分類流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為目的稅按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段分類投融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、成本核算、成果分配減少稅收負(fù)擔(dān)1.獲取資金的時(shí)間價(jià)值2.3.1.3稅收籌劃的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)1.3.1直接減輕稅收負(fù)擔(dān)減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的基本目標(biāo)。能不能在一定的經(jīng)營(yíng)行為之下，稅收負(fù)擔(dān)適當(dāng)?shù)慕档?，這是一個(gè)基本目標(biāo)。1.3.2獲取資金的時(shí)間價(jià)值這是稅收籌劃的隱含目的，即納稅人通過(guò)一定的方法將應(yīng)繳稅款盡量往后推延，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。朝三暮四

morningthreeeveningfour

宋有狙公者，愛(ài)狙。養(yǎng)之成群，能解狙之意；狙亦得公之心。損其家口，充狙之欲。俄而匱焉。將限其食?？直娋阎获Z于己也，先誑之曰：“與若芧，朝三而暮四，足乎？”眾狙皆起怒。俄而曰：“與若芧，朝四而暮三，足乎？”眾狙皆伏而喜。

——《莊子·齊物論》

1.3.3實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中會(huì)面臨各種各樣的不確定因素，就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，納稅也不例外。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)檢查、稽查無(wú)任何問(wèn)題，企業(yè)受到檢查、稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書。涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）偷稅風(fēng)險(xiǎn)（2）繳納“冤枉稅”的風(fēng)險(xiǎn)（3）違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)（1）偷稅風(fēng)險(xiǎn)

偷稅風(fēng)險(xiǎn)主觀少列收入多列支出財(cái)務(wù)核算不規(guī)范對(duì)稅法了解不夠稅種適用不當(dāng)客觀銷毀賬簿私企拒繳稅款事件劉某，在九龍坡區(qū)搞了一個(gè)商貿(mào)公司，主營(yíng)日用品批發(fā)，公司開(kāi)業(yè)以后逐漸發(fā)貨，沒(méi)過(guò)兩天稅務(wù)局的專管員找上門來(lái)，讓其申報(bào)納稅。劉某說(shuō)：“我的公司和其它公司不一樣，我先把貨物發(fā)出去，人家賣出去以后，才給我們回款?，F(xiàn)在我是發(fā)貨了，但是沒(méi)有款回來(lái)，還有人給我寫了欠條，沒(méi)有錢，所以不用承擔(dān)納稅義務(wù)?！痹鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：納稅人采取直接方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款，或者取得所取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。但劉某不理解這個(gè)，對(duì)稅務(wù)人員幾次找上門來(lái)非常生氣，我沒(méi)錢繳什么稅，繳也繳不起，就與稅務(wù)人員發(fā)生一些糾紛。過(guò)了10天以后，限期繳納稅款通知單送來(lái)，劉某也沒(méi)有理，第二個(gè)稅款通知書又送達(dá)，劉某又不理，第三個(gè)不能不理了，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其下達(dá)了稅務(wù)處罰通知書，要罰款3萬(wàn)元。

（2）繳納“冤枉稅”的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該享受到的稅收優(yōu)惠,沒(méi)有享受到

不該繳的稅，繳了

“冤枉稅”

借：銀行存款100借：銷售費(fèi)用93貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）7應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）14.53貸：銀行存款100代墊運(yùn)費(fèi)汽車生產(chǎn)商向汽車銷售公司銷售一批小汽車，由物流公司進(jìn)行運(yùn)輸，約定運(yùn)費(fèi)由銷售公司承擔(dān)，生產(chǎn)商先墊付運(yùn)費(fèi)。銷售公司生產(chǎn)商物流墊付運(yùn)費(fèi)開(kāi)票支付運(yùn)費(fèi)開(kāi)票銷售公司生產(chǎn)商物流墊付運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給銷售公司支付運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)交發(fā)票思源電氣子公司不能享受稅收優(yōu)惠將補(bǔ)稅9000萬(wàn)

（來(lái)源:上海證券報(bào)）

思源電氣2011年6月29日公告稱，公司下屬全資子公司上海思源如高科技發(fā)展有限公司，近日收到上海市地方稅務(wù)局閔行區(qū)分局發(fā)出的停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通知書，通知書顯示，思源如高2009年未達(dá)到軟件業(yè)所得稅優(yōu)惠所應(yīng)具備的條件，未通過(guò)2010年度軟件企業(yè)年審，因此要求補(bǔ)繳2009年度和2010年度已減免的企業(yè)所得稅稅款，并自2009年1月1日起，思源如高停止享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。經(jīng)測(cè)算，思源如高應(yīng)補(bǔ)繳2009年度所得稅稅款總計(jì)8896萬(wàn)元，2010年思源如高沒(méi)有享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，未涉及補(bǔ)繳，公司將于近期補(bǔ)繳上述稅款。該事項(xiàng)將減少思源電氣凈資產(chǎn)及公司資金8896萬(wàn)元。不過(guò)，由于該事項(xiàng)應(yīng)為會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)，因此將不影響公司2011年度的凈利潤(rùn)。公司擬采用追溯重述法調(diào)整更正相應(yīng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表。國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知（國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)）增值稅即征即退、免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”……財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅[2012]27號(hào)）企業(yè)大專以上學(xué)歷職工的人數(shù)占比不低于40%研發(fā)人員占企業(yè)員工總數(shù)比例不低于20%研發(fā)費(fèi)用占收入比重不低于6%軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)收入占總收入比重一般不低于50%……（3）違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的行為：未按規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關(guān)資料未按規(guī)定將財(cái)會(huì)制度或財(cái)會(huì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案未按規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置或毀損、擅自改動(dòng)稅控裝置未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或換證手續(xù)不辦理稅務(wù)登記未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件或轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣、偽造稅務(wù)登記證件【案例】廣州美京酒家是一知名餐飲企業(yè)，以招牌菜燒鵝聞名，在最旺盛的時(shí)候，單日外賣燒鵝超過(guò)200只。發(fā)展到2005年，美京酒家在廣州有兩家分店，在北京有三家分店。2005年8月8日晚，廣州美京酒家突然貼出公告稱：多年來(lái)，各位供貨商提供給美京酒家的銷售發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，有近5000萬(wàn)元假發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)美京酒家作出500多萬(wàn)元的稅務(wù)罰款處理，美京酒家無(wú)法承受，加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，虧損嚴(yán)重，負(fù)債累累，萬(wàn)不得已于全部分店同時(shí)停止?fàn)I業(yè)。來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》美京酒家為什么會(huì)取得這么多假發(fā)票？取得虛假發(fā)票，多列成本費(fèi)用，減少納稅自身內(nèi)部財(cái)務(wù)管理松懈，缺少對(duì)虛假發(fā)票的警惕性和識(shí)別能力管理中的木桶理論：一個(gè)木桶能裝多少水不是由長(zhǎng)板決定的，是由木桶中最短的木板決定的1.4稅收籌劃的原則1.4.1法律原則（守法性原則）任何稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施都必須建立在理解和遵守稅法的基礎(chǔ)上。以依法納稅為前提以合法方式為實(shí)現(xiàn)形式以貫徹立法精神為宗旨未理解稅法而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未及時(shí)更新稅法知識(shí)未按照相應(yīng)法律程序操作未理解相關(guān)法律條文含義未遵守相關(guān)配套規(guī)定未得到相關(guān)政策的解釋這種行為是合作建房嗎？某企業(yè)與一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司協(xié)商，由企業(yè)出地、開(kāi)發(fā)公司出資合作建造一棟辦公樓，建成后的辦公樓總面積為15000平方米，企業(yè)占5000平方米、開(kāi)發(fā)公司占10000平方米。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為建造辦公樓共計(jì)支付費(fèi)用1500萬(wàn)元，新辦公樓所占2000平方米土地的公允市場(chǎng)價(jià)格為600萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅：

發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝600×2/3×5％＝20萬(wàn)法律依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》的通知（國(guó)稅函【1995】第156號(hào)）合作建房，是指由一方（以下簡(jiǎn)稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡(jiǎn)稱乙方）提供資金，合作建房。

１．土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過(guò)程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：土地使用權(quán)屬于企業(yè)所用，未發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，建造的辦公樓只能以企業(yè)名義申請(qǐng)和規(guī)劃，建成后房屋的所有權(quán)屬于企業(yè)所有，雙方之間的房屋分配只能是在建成后由企業(yè)分房給開(kāi)發(fā)公司，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（1500+600）×（1+20％）÷（1-5％）×2/3×5％＝88.44萬(wàn)元法律依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合作建房營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函[2005]1003號(hào)）海南省地方稅務(wù)局：

你局《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于我省?？谧锨G花園合作開(kāi)發(fā)稅收問(wèn)題的請(qǐng)示》（瓊地稅發(fā)[2005]57號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

鑒于該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程中，土地使用權(quán)人和房屋所有權(quán)人均為甲方，未發(fā)生《營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為。因此，甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供所需資金，以甲方名義合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的行為，不屬于合作建房，不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]156號(hào)）第十七條有關(guān)合作建房征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)流程

前期準(zhǔn)備工作行政審批部分房地產(chǎn)項(xiàng)目權(quán)屬初始登記階段辦理土地出讓手續(xù)待建項(xiàng)目可行性研究并落實(shí)足夠的開(kāi)發(fā)資金選址定點(diǎn)規(guī)劃總圖審查及確定規(guī)劃設(shè)計(jì)條件初步設(shè)計(jì)及施工圖審查規(guī)劃報(bào)建圖審查施工報(bào)建建設(shè)工程竣工綜合驗(yàn)收備案1.4.2前瞻原則（事先籌劃原則）前瞻性原則要求納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未開(kāi)始進(jìn)行時(shí)事先進(jìn)行涉稅問(wèn)題的安排，從而在納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生時(shí)作出合理的規(guī)劃稅收籌劃的方案必須最先、最直接地體現(xiàn)在合同中稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施必須經(jīng)過(guò)企業(yè)各個(gè)部門的溝通和配合業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅收，會(huì)計(jì)記錄稅收例.某工廠原系增值稅小規(guī)模納稅人，2007年度生產(chǎn)銷售產(chǎn)品達(dá)120萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)申報(bào)增值稅一般納稅人。2008年初，該廠在申報(bào)一般納稅人時(shí)，財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)向廠長(zhǎng)提出一個(gè)籌劃方案：將去年年底購(gòu)入的一批價(jià)值7萬(wàn)元的庫(kù)存生產(chǎn)原料（礦石）退給供貨企業(yè)，待取得一般納稅人資格后再將這些原料購(gòu)回來(lái)。原來(lái)取得的是普通發(fā)票，退貨重購(gòu)則可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。節(jié)稅額為70000÷1.17×17％＝10107.94元。你認(rèn)為該項(xiàng)籌劃方案是否可行？該方案被否定的理由：（1）礦石原料的價(jià)格波動(dòng)情況若礦石價(jià)格目前處于上漲狀態(tài)，假定上漲幅度為5％，將增加生產(chǎn)成本70000÷1.17×5％＝2991.45元。若礦石價(jià)格目前處于下跌狀態(tài)，供貨方必然不同意按原價(jià)退貨。（2）運(yùn)輸費(fèi)用從以往的購(gòu)貨情況看，運(yùn)輸費(fèi)用較大，接近原料價(jià)格的5.5％，退貨重購(gòu)將額外開(kāi)支兩趟運(yùn)費(fèi)，多開(kāi)支70000×5.5％×2＝7700元綜合考慮漲價(jià)因素與運(yùn)輸費(fèi)用，工廠將多支付2991.45+7700＝10691.45元，比預(yù)計(jì)節(jié)稅額還多，籌劃成本大于籌劃收益。（3）如果進(jìn)行假退貨，僅以普通發(fā)票換取專用發(fā)票，實(shí)際沒(méi)有退回貨物，將會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。（4）即使不考慮籌劃成本，此方案仍缺乏可操作性。一般納稅人認(rèn)定過(guò)程包括多個(gè)環(huán)節(jié)，頗費(fèi)時(shí)日。如果退貨后，一般納稅人認(rèn)定手續(xù)遲遲沒(méi)有批下來(lái)，工廠可能會(huì)出現(xiàn)原料短缺而停工的現(xiàn)象。1.4.3整體性原則（系統(tǒng)性原則）稅收籌劃應(yīng)同企業(yè)的整體發(fā)展相結(jié)合，符合企業(yè)整體戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持。聯(lián)想并購(gòu)IBMPC業(yè)務(wù)案中的稅收籌劃問(wèn)題

1.案例背景1.1并購(gòu)雙方介紹(1)聯(lián)想集團(tuán)主要業(yè)務(wù)為在中國(guó)生產(chǎn)和銷售臺(tái)式電腦、筆記本、手機(jī)、服務(wù)器和外設(shè)產(chǎn)品總部位于中國(guó)北京在惠陽(yáng)、北京和上海設(shè)有PC生產(chǎn)基地，年產(chǎn)量約500萬(wàn)臺(tái)；在廈門設(shè)有手機(jī)生產(chǎn)基地在北京、深圳和上海設(shè)有研發(fā)中心在中國(guó)擁有龐大的PC分銷網(wǎng)絡(luò)，包括約4,400家零售店員工總數(shù)：10,000人(2)IBMPC事業(yè)部主要從事筆記本和臺(tái)式電腦生產(chǎn)和銷售總部設(shè)于美國(guó)北卡羅來(lái)納州羅利市在北卡羅來(lái)納州羅利和日本大和設(shè)有研發(fā)中心約9,500名員工1.2聯(lián)想并購(gòu)IBMPC業(yè)務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容收購(gòu)時(shí)間：2004年12月8日至2005年5月1日收購(gòu)金額：實(shí)際交易價(jià)格為17.5億美元，其中含6.5億美元現(xiàn)金、6億股票以及5億的債務(wù)收購(gòu)形式：在股份收購(gòu)上，聯(lián)想以每股2.675港元向IBM發(fā)行包括8.21億股新股，及9.216億股無(wú)投票權(quán)的股份。收購(gòu)資產(chǎn)：IBM在全球范圍的筆記本及臺(tái)式機(jī)業(yè)務(wù)及相關(guān)；“ThinkPad”品牌及相關(guān)專利、IBM深圳合資公司；位于大和(日本)和羅利(美國(guó)北卡羅來(lái)納州)研發(fā)中心。收購(gòu)后規(guī)模：本次收購(gòu)?fù)瓿珊?，?lián)想將成為全球第三大PC廠商，年收入規(guī)模約120億進(jìn)入世界500強(qiáng)企業(yè)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)：IBM高管沃德出任聯(lián)想集團(tuán)CEO，楊元慶改任董事長(zhǎng)，柳傳志退居幕后。公司分布：聯(lián)想總部設(shè)在美國(guó)紐約，員工總數(shù)達(dá)19000人，主要生產(chǎn)基地在中國(guó)。股權(quán)結(jié)構(gòu)：中方股東聯(lián)想控股將擁有聯(lián)想集團(tuán)45%左右的股份，IBM公司將擁有18.5%左右的股份。2.并購(gòu)案中稅收籌劃內(nèi)容分析

2.1基于并購(gòu)目標(biāo)的稅收籌劃

聯(lián)想并購(gòu)IBMPC時(shí)雙方企業(yè)的盈利能力：聯(lián)想集團(tuán)：1999年到2003年，其營(yíng)業(yè)額從110億港元增加231億港元，利潤(rùn)從4.3億港元增長(zhǎng)到11億港元；2003/2004財(cái)年，除利息、稅項(xiàng)、折舊及攤銷前經(jīng)營(yíng)溢利達(dá)到港幣11.25億元；2004/2005財(cái)年第一季度(2004年4月1日至2004年6月30日)，營(yíng)業(yè)額為58.78億港元，較去年同期上升10%，純利大幅度增加21.1%。IBM：2005年1月，IBM向美國(guó)證交會(huì)提交的文件顯示，其上月(2004年12月)賣給聯(lián)想集團(tuán)的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)，持續(xù)虧損已達(dá)三年半之久，累計(jì)虧損額近10億美元。問(wèn)題1：盈利的聯(lián)想為什么要收購(gòu)虧損的IBM？并購(gòu)企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅狀況，可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo)。通過(guò)盈利與虧損的相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減少。某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）

可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率（財(cái)稅[2009]59號(hào)）2.2基于并購(gòu)方式的稅收籌劃

收購(gòu)方式及金額：實(shí)際交易價(jià)格為17.5億美元，其中含6.5億美元現(xiàn)金、6億股票以及5億的債務(wù)問(wèn)題2：聯(lián)想為什么要采用“6.5億美元現(xiàn)金＋6億美元聯(lián)想股票”的支付方式？并購(gòu)是否應(yīng)稅一般取決于交易的支付方式以現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)式并購(gòu)以現(xiàn)金購(gòu)買股票式并購(gòu)以股票換取資產(chǎn)式并購(gòu)以股票換取股票式并購(gòu)現(xiàn)金購(gòu)買式——應(yīng)稅交易股權(quán)購(gòu)買式——免稅交易合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20％的，

1．被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。2.被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股，購(gòu)買新股處理。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，依法計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，繳納所得稅。（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（財(cái)稅[2009]59號(hào)）問(wèn)題3：為什么聯(lián)想在并購(gòu)IBM時(shí)的支付方式不采取全部股權(quán)支付方式？問(wèn)題4：聯(lián)想集團(tuán)承擔(dān)IBMPC業(yè)務(wù)5億美元的負(fù)債，有怎樣的稅收效應(yīng)？企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤(rùn)，從而減少所得稅支出。1.4.4時(shí)效性原則稅收籌劃方案可能因稅法的變動(dòng)而失效，這就要求納稅人關(guān)注稅法的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方案。

例.一家有限責(zé)任公司的股東張某準(zhǔn)備移民，將所持公司25%的股權(quán)（張某原始投資50萬(wàn)元）于2011年1月平價(jià)（即原始投資50萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給公司股東于某。公司當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)（含未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元）已達(dá)到300萬(wàn)元。張某平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？

《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函2009]285號(hào)

）：對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！?/p>

股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅張某將股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓的行為，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定，即300×25%=75萬(wàn)元張某應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)稅（75－50）×20%=5萬(wàn)元“掛名”股東如何“回避”股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅

公司計(jì)劃投資50萬(wàn)元簽訂隱名投資協(xié)議

持股5萬(wàn)元，占投資額的10%凈資產(chǎn)4000萬(wàn)計(jì)劃上市簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，轉(zhuǎn)讓10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為原出資額，即5萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)凈資產(chǎn)的實(shí)際情況調(diào)整申報(bào)人的應(yīng)納稅額。向法院提起股權(quán)確權(quán)訴訟，由法院通過(guò)判決書的形式判決掛名的10%股權(quán)的歸屬即可,即通過(guò)司法途徑確認(rèn)股權(quán)行為。王某擔(dān)任某股份公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，并兼任董事會(huì)董事，月薪10萬(wàn)元，其中工資收入5萬(wàn)元，董事費(fèi)5萬(wàn)元。失效的籌劃方法：工資薪金收入和董事費(fèi)收入的轉(zhuǎn)化《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）第八條“關(guān)于董事費(fèi)的征稅問(wèn)題”：個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。工資：應(yīng)納個(gè)稅＝（50000-3500）×30％-2755＝11195元董事費(fèi)：應(yīng)納個(gè)稅＝50000×（1-20％）×30％－2000＝10000元國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）

董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)稅＝（100000-3500）×45％－13505＝29920元1.4.5財(cái)務(wù)原則（保護(hù)性原則）建立一套規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是對(duì)納稅人的基本要求我國(guó)稅收征管實(shí)踐中普遍采用“以票管稅”的方式，發(fā)票無(wú)疑是我國(guó)稅收征管中的核心內(nèi)容之一，建立良好的發(fā)票管理制度將成為控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。1.4.6綜合權(quán)衡原則稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分，必須服從、服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。1.收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡負(fù)債融資2.收益與成本的權(quán)衡3.整體稅負(fù)的輕重，節(jié)稅與增稅的權(quán)衡4.節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的權(quán)衡收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡：不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響整體稅負(fù)的輕重：將工資轉(zhuǎn)化為股利可行嗎？股東從企業(yè)取得收入的途徑：稅前列支工資：最高邊際稅率45%稅后分配股利：稅負(fù)＝25％＋（1－25％）×20％＝40％當(dāng)月工資大于301600元時(shí)，工資薪金收入的稅負(fù)高于40％，這時(shí)稅后分配股利才比稅前列支工資更有利。上市公司股東分配股利的稅負(fù)＝25％＋（1－25％）×10％＝32.5％當(dāng)月工資大于120640元時(shí)，工資薪金收入的稅負(fù)高于32.5％，這時(shí)稅后分配股利才比稅前列支工資更有利。節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的權(quán)衡：商場(chǎng)促銷方式的比較分析課后作業(yè)1：從1996年百盛和SOGO引入購(gòu)物返券的銷售方式獲得成功開(kāi)始，各種促銷方式逐漸在整個(gè)商業(yè)行業(yè)鋪開(kāi)，已經(jīng)成為商家的基本經(jīng)營(yíng)策略。那么，從稅收角度來(lái)看，各種促銷方式是否存在差異呢？我們假設(shè)單位貨物的零售價(jià)格為100元（含稅），成本60元（含稅，取得專用發(fā)票）?，F(xiàn)在商場(chǎng)分別采用四種方式促銷：（1）直接打7折；（2）滿100元送價(jià)值30元的商品（成本18元）；（3）滿100元返還現(xiàn)金30元；（4）滿100元送價(jià)值30元的購(gòu)物券（或積分）。

要求：請(qǐng)對(duì)以上四種促銷方式進(jìn)行分析評(píng)述。1、編制每種促銷方式的會(huì)計(jì)核算分錄；2、計(jì)算每種促銷方式的應(yīng)納稅額和凈利潤(rùn)；3、對(duì)四種促銷方式進(jìn)行比較分析。提示：①應(yīng)納稅額包括增值稅、附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅；②附加稅費(fèi)包括城建稅（7％）、教育費(fèi)附加（3％）、地方教育附加（2％）；③個(gè)人所得稅處理見(jiàn)財(cái)稅[2011]50號(hào)文《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》。參考教材【案例6－4】1.5.1稅收籌劃的基本前提1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制20世紀(jì)30年代，稅收籌劃在西方國(guó)家開(kāi)始起步起步20世紀(jì)90年代初，我國(guó)引入2.稅收制度的“非中性”和真空地帶“非中性”：存在許多差異化的稅收政策真空地帶：任何稅收政策都不是盡善盡美的，形成稅法空白3.完善的稅收監(jiān)管體系1.5稅收籌劃的基本前提、原因和實(shí)施條件陳發(fā)樹(shù)，福建泉州市安溪縣祥華鄉(xiāng)福洋村人中國(guó)著名企業(yè)家,福建省首富新華都實(shí)業(yè)集團(tuán)創(chuàng)辦人及董事長(zhǎng)武夷山旅游股份副董事長(zhǎng)紫金礦業(yè)董事2009福布斯中國(guó)富豪榜中，以218.5億元人民幣位列11位2010年福布斯全球富豪榜中，以34億美元名列第277位，國(guó)內(nèi)排名第十五位2011年福布斯全球富豪榜中，以34億美元名列第323名，國(guó)內(nèi)排名第十五名

重要事件2009年10月20日，捐贈(zèng)價(jià)值83億人民幣的有價(jià)證券，組建國(guó)內(nèi)最大的個(gè)人慈善基金“新華都慈善基金”，資金形式全部為流通股股票，市值約為80億元人民幣，占陳發(fā)樹(shù)個(gè)人所持有股份的90%左右，占其全部財(cái)產(chǎn)的45%。2011年4月26日，榮獲“2011中國(guó)慈善排行榜十大慈善家”稱號(hào)。2009年，陳發(fā)樹(shù)因減持紫金礦業(yè)股份被曝逃稅11億，深陷“逃稅門”，國(guó)稅總局介入調(diào)查。

2009年5月7日，陳發(fā)樹(shù)以2.35億美元接手青島啤酒7%股權(quán)，非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅題目引起國(guó)家稅務(wù)總局高度關(guān)注。

2009年9月10日與紅塔集團(tuán)簽訂了《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，受讓云南白藥股份共6581.39萬(wàn)股，轉(zhuǎn)讓總價(jià)款約為22億元，成為云南白藥的第二大股東。紫金礦業(yè)三家中間控股公司分配利潤(rùn)投資以每股0.1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓

支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬(wàn)元《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅[1998]61號(hào))

陳發(fā)樹(shù)避稅引出財(cái)稅[2009]167號(hào)文件紫金礦業(yè)2008年4月25日在A股上市發(fā)行價(jià)為7.13元/股2009年4月-7月，前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計(jì)約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而本錢僅僅是2940萬(wàn)元，利潤(rùn)達(dá)27億元。

規(guī)避稅款11億恒興集團(tuán)控制人柯希平：2009年4月27日至5月5日，累計(jì)減持紫金礦業(yè)7477萬(wàn)股，套現(xiàn)金額約6.7億元。紫金礦業(yè)董事長(zhǎng)陳景河：2009年6月12日通過(guò)上交所大宗交易平臺(tái)將其持有的2759.4萬(wàn)股公司股份予以轉(zhuǎn)讓，套現(xiàn)金額2.52億元?！蛾P(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)題目的通知》(財(cái)稅[2009]167號(hào))自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

ETF基金避稅與財(cái)稅[2010]70號(hào)文件限售股股東將股票轉(zhuǎn)換成ETF（ExchangeTradedFund）基金（交易型開(kāi)放式指數(shù)基金，又稱交易所交易基金），再通過(guò)賣“ETF基金”進(jìn)行避稅。

關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知財(cái)稅[2010]70號(hào)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：

（一）個(gè)人通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；

（二）個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金（ETF）份額；

（三）個(gè)人用限售股接受要約收購(gòu)；

（四）個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；

（五）個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；

（六）個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；

（七）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；

（八）個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)；

（九）其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅題目

香港居民香港子公司ABJ2009年1月23日，以每股2.548美元轉(zhuǎn)讓其持有的19.99%青島啤酒H股，共計(jì)6.67億美元。2009年5月7日，以每股2.5685美元轉(zhuǎn)讓其持有的7.01%青島啤酒H股，共計(jì)2.35億美元。青島啤酒股權(quán)收購(gòu)案

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否納稅關(guān)鍵是要看目標(biāo)企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)。青啤收購(gòu)案的標(biāo)的股權(quán)是居民企業(yè)，因此中國(guó)當(dāng)局具有稅收管轄權(quán)。由于百威英博公司占境內(nèi)企業(yè)股份已超過(guò)25%，并且持有期限超過(guò)12月，我國(guó)內(nèi)地對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得擁有首先征稅權(quán)，ABJ應(yīng)該就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在青啤企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)青島市地稅局市北分局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。百威英博公司卻因納稅數(shù)額大財(cái)務(wù)資金緊張，應(yīng)納稅款遲遲未繳進(jìn)國(guó)庫(kù)。因交易雙方均為外國(guó)企業(yè)，國(guó)內(nèi)沒(méi)有開(kāi)設(shè)資金賬戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施扣繳稅款。最后，在請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局后，青島地稅向普華永道發(fā)送了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其通知ABJ務(wù)必在2009年6月15日前繳納稅款，逾期按規(guī)定加征滯納金，并對(duì)外公告相關(guān)企業(yè)的不誠(chéng)信行為。很快，普華永道代理申報(bào)繳納了百威英博公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納企業(yè)所得稅款3.34億元和1.18億元。至此，百威英博公司轉(zhuǎn)讓青啤股權(quán)應(yīng)納稅款4.52億元全部依法征繳進(jìn)庫(kù)。沃達(dá)豐出售中國(guó)移動(dòng)（HK）股權(quán)案

維京移動(dòng)香港中國(guó)移動(dòng)持股6.42億股占中國(guó)移動(dòng)總股份的3.2%2010年9月8日股權(quán)轉(zhuǎn)讓北京市國(guó)稅局在國(guó)家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，2010年10月27日將該筆21.96億元的稅款順利征繳進(jìn)庫(kù)。這也是我國(guó)目前最大的一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款。《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際治理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)題目的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào))一、境外中資企業(yè)的界定是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。

二、境外中資企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)（稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

三、被認(rèn)定為居民企業(yè)的稅收待遇

1、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，作為其免稅收入。2、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，符合企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定的，可作為收益人的免稅收入。

3、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。

4、境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的，不視為受控外國(guó)企業(yè)。《關(guān)于開(kāi)展2011年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》國(guó)稅發(fā)〔2011〕24號(hào)

一、指令性檢查項(xiàng)目

①資本交易項(xiàng)目(上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項(xiàng)目);②廣告業(yè);③辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退(免)稅的企業(yè)。二、指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè);②高收入者個(gè)人所得稅;③金融行業(yè)非居民企業(yè);④各地根據(jù)本地實(shí)際開(kāi)展的其他項(xiàng)目。三、嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件四、在部分地區(qū)組織區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治五、對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行輪查六、嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)1.5.2稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利

《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2009年第1號(hào)）知情權(quán)保密權(quán)稅收監(jiān)督權(quán)稅收申報(bào)方式選擇權(quán)申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)委托稅務(wù)代理權(quán)選擇權(quán)陳述與申辯權(quán)對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)稅收法律救濟(jì)權(quán)依法要求聽(tīng)證的權(quán)利索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利稅收籌劃發(fā)展史上的兩個(gè)重要判例公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件——20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。美國(guó)稅收籌劃