個人所得稅的核算王潔成都東軟學院---《納稅會計》IndividualIncomeTax

個人所得稅的核算2年收入超12萬自行申報

個人所得稅的核算3第七章個人所得稅的核算

個人所得稅的概述個人所得稅的會計核算

個人所得稅的納稅申報

個人所得稅的核算4（1）掌握個人所得稅的納稅人；（2）掌握個人所得稅的征稅范圍；（3）掌握個人所得稅應(yīng)納稅額的計算；（4）掌握個人所得稅的會計核算。第七章個人所得稅的核算

個人所得稅的核算5第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的納稅人二、個人所得稅的征稅對象三、個人所得稅的減免優(yōu)惠

個人所得稅的核算6一、個人所得稅的納稅人依據(jù)兩個標準判斷：住所、居住時間納稅人判定標準納稅義務(wù)征稅對象居民納稅人（1）在中國境內(nèi)有住所的個人。（2）在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住滿一年的個人。無限納稅義務(wù)境內(nèi)所得境外所得非居民納稅人（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。有限納稅義務(wù)境內(nèi)所得

個人所得稅的核算7一、個人所得稅的納稅人解釋：解釋1.“在中國境內(nèi)有住所”：是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。如因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。

個人所得稅的核算8一、個人所得稅的納稅人例1：中國公民張某大學畢業(yè)后，到美國留學兩年，其間每年回國探親一個月。如果張某留學期間取得應(yīng)稅所得，請問：張某是否應(yīng)交納個人所得稅？如果交納，是否按居民納稅人交納？答案：張某應(yīng)按居民納稅人交納個人所得稅，因為張某的習慣性居住地是中國。

個人所得稅的核算9一、個人所得稅的納稅人解釋：解釋2.“在境內(nèi)居住滿1年”：在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時離境：是指在一個納稅年度內(nèi)一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

個人所得稅的核算10一、個人所得稅的納稅人例2：某跨國自然人2009年5月1日至2010年4月30在中國境內(nèi)工作，則其是中國居民還是非居民？2009.5.12009.12.312010.4.302009納稅年度2010納稅年度居住8個月非居民納稅人居住4個月非居民納稅人上述規(guī)定是否有漏洞？[例單選]下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅義務(wù)人的是（）A.外籍個人甲2008年11月1日入境，2009年12月1日離境B.外籍個人乙來中國學習180天C.外籍個人丁2009年1月1日入境，2009年11月31日離境D.外籍個人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日離境[解析]正確答案是D。對于在在中國境內(nèi)無住所的，必須要在中國居住滿一個納稅年度，即從1月1日到12月31日，臨時離境一次不超過90天，才能被認定為居民納稅義務(wù)人。所以A、B、C不正確。

個人所得稅的納稅義務(wù)人

個人所得稅的核算12二、個人所得稅的征稅對象征稅對象是納稅人取得的個人所得：1.工資、薪金所得2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費所得7.財產(chǎn)租賃所得8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9.利息、股息、紅利所得10.偶然所得11.其他所得

個人所得稅的核算13二、個人所得稅的征稅對象1.工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。[例單選]根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是（）A.獨生子女補貼B.托兒補助費C.年終加薪D.誤餐補助[解析]正確答案是C。工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇傭而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及因任職或者受雇而取得的其他所得。獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼及誤餐補助不屬于個人所得的征稅范圍。所以A、B、D不正確。

個人所得稅的征稅對象及稅率

個人所得稅的核算15二、個人所得稅的征稅對象2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照此稅目征稅（即投資者交個人所得稅）。個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

個人所得稅的核算16二、個人所得稅的征稅對象3.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

個人所得稅的核算17二、個人所得稅的征稅對象4.勞務(wù)報酬所得指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得：從事設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)所得。工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別在于：是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系例如，演職員參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資、薪金所得，而參加非任職單位組織的演出取得的報酬則為勞務(wù)報酬所得。

個人所得稅的核算18二、個人所得稅的征稅對象5.稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。因工作原因在本單位刊物發(fā)表作品所得為工資薪金所得，在外單位刊物出版發(fā)表作品取得所得為稿酬所得。6.特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。7.財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船及其他財產(chǎn)取得的所得，包括個人取得的轉(zhuǎn)租收入。

個人所得稅的核算19二、個人所得稅的征稅對象8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船及其他財產(chǎn)取得所得股票轉(zhuǎn)讓所得目前暫不征收個人所得稅9.利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

個人所得稅的核算20二、個人所得稅的征稅對象10.偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。11.其他所得個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

個人所得稅的核算21二、個人所得稅的征稅對象例5：下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（）（單選）A.發(fā)表論文取得的報酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬答案：D發(fā)表論文、翻譯出版而取得的報酬屬于稿酬所得提供著作版權(quán)而取得報酬，屬于特許權(quán)使用費所得

個人所得稅的核算22三、個人所得稅的減免優(yōu)惠（一）免稅項目1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4.福利費、撫恤金、救濟金；5.保險賠款；

個人所得稅的核算23三、個人所得稅的減免優(yōu)惠（一）免稅項目6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事館員和其他人員的所得；9.教育儲蓄利息，免稅。

個人所得稅的核算24三、個人所得稅的減免優(yōu)惠（二）減稅項目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的；3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。

個人所得稅的核算25第二節(jié)個人所得稅額的計算計算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=每月/每年/每次應(yīng)稅收入-法定費用扣除金額需要了解：（一）應(yīng)納稅所得額的確定（二）各個稅目稅率的選擇（三）各個稅目應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得（一）工資、薪金所得范圍 工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（二）工資、薪金應(yīng)納稅所得額的確定 月應(yīng)納稅所得額是指以每月收入額減除費用3500元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。2011年9月1日起工資、薪金所得減除費用標準調(diào)整到3500元，附加減除費用標準是1300元。第二節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

個人所得稅的核算27一、工資、薪金所得（三）.工資、薪金所得：七級超額累進稅率全月應(yīng)納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)(元

全月應(yīng)納稅額不超過1500元

3%

0

全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元

10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元

20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元

25%1005全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元

35%5505全月應(yīng)納稅額超過80000元

45%13505（四）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額=每月收入額-費用扣除額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

一、工資、薪金所得

個人所得稅的核算29一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)例16：某職工4月應(yīng)發(fā)工資5600元，交納社會統(tǒng)籌養(yǎng)老保險14元，失業(yè)保險8元，單位代繳水電費100元，另獲得省級科研獎500元，當月應(yīng)納個人所得稅為多少？應(yīng)納個人所得稅額＝（5600－14－8－3500）×10%－105＝102.8（元）允許扣除基本的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等

個人所得稅的核算30一、工資、薪金所得1.工資、薪金所得特殊：個人取得獎金的征稅問題1）個人取得全年一次性獎金將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)如果當月工資多于3500元，當月薪金和年終獎分別按新標準計稅，當月工資少于3500元，年終獎補足差額部分后再計稅。2）個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等一律與當月工資、薪金所得合并，作為一個月的所得計稅

個人所得稅的核算31一、工資、薪金所得例19：中國公民王某，12月收入有：當月工資薪金收入8000元（已扣除保險等）；全年一次性獎金收入20000元。納多少稅？工資薪金應(yīng)納稅額=（8000-3500）×10%－105=345（元）全年一次性獎金應(yīng)納稅額=20000×10%－105=1895（元）根據(jù)每月獎金平均數(shù)20000÷12＝1666.67元選擇

個人所得稅的核算32一、工資、薪金所得例20：若例19中的當月工資薪金收入為1200元，同時取得全年一次性獎金收入20000元。應(yīng)納多少稅？工資薪金應(yīng)納稅額=0因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入20000元補足其差額部分2300元，每月獎金平均額=[20000-2300]÷12=1475（元）全年一次性獎金應(yīng)納稅額=[20000-(3500-1200)]×3%－0=531（元）

個人所得稅的核算33一、工資、薪金所得例21：若當月工資薪金收入為8000元，同時取得半年獎金收入20000元。應(yīng)納多少稅？工資薪金收入和半年獎金收入應(yīng)合并納稅應(yīng)納稅額=（8000+20000-3500）×25%－1005=5120（元）二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（一）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得范圍 1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； 2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得； 3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； 4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個人所得稅的核算36二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(三).個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：五級超額累進稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750

（四）個體工商戶（含個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 1.實行查賬征收 應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-（成本+費用+損失+準予扣除的稅金） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 2.實行核定征收

二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個人所得稅的核算38二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)例22：某個體工商戶全年生產(chǎn)、經(jīng)營收入10萬元，成本4萬元，費用7500元，損失2500元。計算其全年應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=100000-40000-7500-2500=50000（元）應(yīng)納稅額=50000×20%-3750=6250（元）三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（一）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得范圍 企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（二）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率適用五級超額累進稅率(見前表)（三）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定（四）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費用=年度稅后凈利潤+工資-（上交的承包費+固定費用）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【例7-2】2012年1月1日，張海與某事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，簽約承包期為1年，張海每月工資為1200元，每年上繳承包費20000元，2012年該招待所實現(xiàn)凈利潤65000元，計算張海2012年應(yīng)納的個人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額=65000+1200×12-20000-3500×12=17400（元）應(yīng)納稅額=17400×10%-750=990（元）四、勞務(wù)報酬所得（一）勞務(wù)報酬所得范圍 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。四、勞務(wù)報酬所得

個人所得稅的核算42四、勞務(wù)報酬所得（二）勞務(wù)報酬所得適用稅率：加成征收對個人一次性取得的勞務(wù)報酬所得計算的應(yīng)納稅所得額在20000元以上的，加成征收級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000（三）勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額的確定 稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用為800元；每次收入4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（四）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算： 1.每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20% 2.每次收入在4000元以上，且每次收入應(yīng)納稅所得額不超過20000元的 應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報酬所得

個人所得稅的核算44四、勞務(wù)報酬所得例26：歌星周某5月在A地參加商業(yè)演出一天，出場費3500元；在B地參加某公司開業(yè)慶典演出，出場費28000元；在C地出演電視廣告，獲取廣告收入65000元。則周某當月應(yīng)納個人所得稅額是多少？

個人所得稅的核算45四、勞務(wù)報酬所得例26的答案：①A地出場費收入應(yīng)納稅所得額＝3500－800＝2700元應(yīng)納稅額＝2700×20%＝540元②B地出場費收入：應(yīng)納稅所得額＝28000×（1－20%）＝22400元應(yīng)納稅額＝22400×30%－2000＝4720元③C地廣告收入：應(yīng)納稅所得額＝65000×（1－20%）＝52000元應(yīng)納稅額＝52000×40%－7000＝13800元④應(yīng)納稅額合計＝540＋4720＋13800＝19060元五、稿酬所得（一）稿酬所得范圍 稿酬所得是指個人因作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（二）稿酬所得適用稅率

適用比例稅率20%。同時個人所得稅稅法規(guī)定對稿酬可以按應(yīng)納稅額減征30%，稿酬所得實際稅率為14%。五、稿酬所得

（三）稿酬所得應(yīng)納稅所得額的確定稅法規(guī)定，稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得按次計稅，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次（四）稿酬應(yīng)納稅額的計算 1.每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%） 2.每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）五、稿酬所得

個人所得稅的核算48五、稿酬所得例28：中國公民孫某2010年收入情況如下：（1）出版《風生》小說－部，取得稿酬50000元；后因小說加印又取得出版社稿酬10000元；不久，該小說被大唐日報報刊連載，取得報社稿酬3800元；2）接受委托對一電影劇本進行審核，審稿收入15000元。例28的答案：（1）出版小說及小說加印應(yīng)納個人所得稅＝（50000＋10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）（2）小說連載應(yīng)納個人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）（3）審稿收入應(yīng)納個人所得稅＝15000×（1－20%）×20%＝2400（元）（屬于勞務(wù)報酬所得項目）六、特許權(quán)使用費所得 (一)特許權(quán)使用費所得范圍 特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，著作權(quán)所得不包括稿酬所得。 (二)特許權(quán)使用費所得適用稅率 適用比例稅率20%。 (三)特許權(quán)使用費應(yīng)納稅所得額的確定 特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入超過4000元的，減除20%的費用，以其余額為應(yīng)納稅所得額。

(四)特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算 1.每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20% 2.每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%六、特許權(quán)使用費所得

個人所得稅的核算50六、特許權(quán)使用費所得6.特許權(quán)使用費所得1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20%2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×20%例29：某人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)一項，取得轉(zhuǎn)讓收入30000元，計算應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納稅額=30000×(1-20%)×20%=4800(元)

七、財產(chǎn)租賃所得 (一)財產(chǎn)租賃所得范圍 財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 (二)財產(chǎn)租賃所得適用稅率 適用比例稅率20%。但個人按市場價格出租居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫按10%的稅率征收個人所得稅。 (三)財產(chǎn)租賃應(yīng)納稅所得額的確定 稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得以每次取得的收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。七、財產(chǎn)租賃所得

（四）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算 1.每次（月）收入不超過4000元的 應(yīng)納稅額=［每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800］×20% 2.每次（月）收入超過4000元的 應(yīng)納稅額=［每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）］×（1-20%）×20%七、財產(chǎn)租賃所得

八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 (一)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得范圍 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 (二)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用稅率 適用比例稅率20%。 (三)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得額的確定 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額，減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額-財產(chǎn)原值-合理費用 （四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

個人所得稅的核算54八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%例31：某人將私房轉(zhuǎn)讓給某公司，轉(zhuǎn)讓收入為150000元。房屋原值80000元，修繕費為30000元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生其他費用4000元。計算應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納稅額=（150000-80000-30000-4000）×20%=7200（元）九、利息、股息、紅利所得，偶然所得九、利息、股息、紅利所得，偶然所得（一）利息、股息、紅利所得，偶然所得的范圍利息、股息、紅利所得是指個人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（二）利息、股息、紅利所得，偶然所得的適用稅率適用比例稅率20%。

（三）利息、股息、紅利所得，偶然所得應(yīng)納稅所得額的確定：稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得，按次納稅，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項收入為一次。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不做任何扣除。（四）利息、股息、紅利所得，偶然所得的應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=每次收入額×20%

十、個人發(fā)生公益、救濟性捐贈所得稅的處理

稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所30%的，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。十、個人發(fā)生公益、救濟性捐贈所得稅的處理

個人所得稅的核算57例33：某人在有獎銷售過程中，中獎18000元，拿出3500元現(xiàn)金通過民政局捐贈敬老院。計算此人在商場代扣稅款后實際可得金額。捐贈扣除限額=18000×30%=5400元5400元﹥實際捐贈3500元，可全額扣除應(yīng)納稅額（商場代扣稅款）=（18000-3500）×20%=2900元實際可得=18000-3500-2900=11600(元)

個人所得稅的核算58費用扣除標準

稅目費用扣除標準工資、薪金所得每月扣除3500元個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失（同企業(yè)所得稅規(guī)定）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（按月扣除，3500元/月×12個月）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得這四項所得均實行定額或定率扣除，即：每次收入＜=4000元：定額扣除800元每次收入＞4000元：定率扣除20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額，減除財產(chǎn)原值和合理費用（指賣出財產(chǎn)時支付的有關(guān)費用）利息、股息、紅利所得；偶然、其他所得這三項無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額

個人所得稅的核算59各個稅目應(yīng)納稅額的計算稅目稅率費用扣除工資薪金所得七級超額累進稅率月扣除3500元(或4800元)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額累進稅率全年收入扣除成本、費用及損失對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五級超額累進稅率全年收入扣除必要費用（每月3500元）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%每次轉(zhuǎn)讓收入扣除財產(chǎn)原值和合理費用

個人所得稅的核算60各個稅目應(yīng)納稅額的計算稅目稅率費用扣除勞務(wù)報酬所得①20%①每次收入不超過4000元的：定額扣除800元②每次收入超過4000元的：定率扣除20%②超過20000元加成征收稿酬所得20%，并減征30%特許權(quán)使用費所得20%財產(chǎn)租賃所得20%（個人居住房屋租賃10%）還可加計扣除：①租賃過程中交納的稅費②修繕費用（800元為限）利息、股息、紅利所得20%無費用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額偶然所得其它所得

個人所得稅的核算61有7個稅目規(guī)定按次計算征稅：1）勞務(wù)報酬所得2）稿酬所得3）特許權(quán)使用費所得4）財產(chǎn)租賃所得5）利息、股息、紅利所得6）偶然所得7）其他所得

個人所得稅的核算62二、個人所得稅的會計處理1.支付工資、薪金代扣代繳個人所得稅會計處理例35：某企業(yè)3月為管理人員張某發(fā)工資5800元。個人所得稅=(5800-3500)×10%-105=125（元）1）企業(yè)計提應(yīng)付張某工資時：借：管理費用5800

貸：應(yīng)付職工薪酬58002）企業(yè)實際發(fā)放張某工資時：借：應(yīng)付職工薪酬5800

貸：庫存現(xiàn)金5675

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅125

個人所得稅的核算63二、個人所得稅的會計處理2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅會計處理例36：某餐飲個體工商戶12月全月營業(yè)額為120000元，當月原材料消耗為40000元，電費、水費、房租、煤氣費等共計8800元，交納其他稅費合計1600元，支付職工工資35000元。1-11月累計應(yīng)納稅所得額為385000元，1-11月累計已預繳個人所得稅126350元。計算個體戶12月應(yīng)交個人所得稅并進行會計處理。

個人所得稅的核算64二、個人所得稅的會計處理2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅會計處理例36的會計處理：12月應(yīng)納稅所得額=120000-（40000+8800+1600+35000）=34600（元）全年應(yīng)納稅所得額=385000+34600=419600（元）全年應(yīng)納所得稅額=419600×35%-14750=132110（元）12月應(yīng)交個人所得稅額=132110-126350=5760（元）

個人所得稅的核算65二、個人所得稅的會計處理2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅會計處理例36的會計處理：①1-11月預繳所得稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅126350

貸：銀行存款126350②年終匯算時：借：利潤分配132110

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅132110③補繳稅款時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅5760

貸：銀行存款5760

個人所得稅的核算66二、個人所得稅的會計處理3.支付勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得代扣代繳個人所得稅會計處理例38：王工程師向一家公司提供一項專利使用權(quán)，一次取得收入50000元。請計算該公司應(yīng)代扣代繳的王某個人所得稅金額及編制相關(guān)會計分錄。王某應(yīng)納個人所得稅額=50000×（1-20%）×20%=8000（元）

個人所得稅的核算67二、個人所得稅的會計處理例38的會計處理：1）公司計提扣繳個人所得稅時：借：無形資產(chǎn)50000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅8000

庫存現(xiàn)金420002）公司實際上交扣繳的所得稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅8000

貸：銀行存款8000

個人所得稅的核算68第三節(jié)個人所得稅的納稅申報1.個人所得稅的申報1）自行申報納稅（1）自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的。2）代扣代繳申報納稅扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。

個人所得稅的核算69第三節(jié)個人所得稅的納稅申報2.個人所得稅的交納（1）工資、薪金所得應(yīng)納稅款按月計征；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預繳，匯算清繳；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，年終清繳；（4）從中國境外取得所得的納稅人，應(yīng)當在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

個人所得稅的核算70第三節(jié)個人所得稅的納稅申報3.個人所得稅的納稅申報表填報要求：反映內(nèi)容要真實；計算數(shù)據(jù)要準確；填寫項目要完整；遞交手續(xù)要完備；填寫報送要按時。個人所得稅納稅申報表格式如下：

個人所得稅納稅申報表納稅人姓名Taxpayer’sname張××國籍Nationality中國身份證照類型IDType身份證身份證照號碼IDnumber××××××××××××××××××抵華日期DateofarrivalinChina職業(yè)Profession科學技術(shù)人員任職受雇單位EmployerA公司經(jīng)常居住地

Placeofresidence××××××××中國境內(nèi)有效聯(lián)系地址AddressinChina××市M區(qū)××