項目一出納崗位會計

一、庫存現(xiàn)金核算

教學(xué)內(nèi)容

二、銀行存款核算

【知識目標】

1.了解庫存現(xiàn)金管理制度內(nèi)容，熟悉庫存現(xiàn)金賬戶設(shè)置、清查制度

2.掌握庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算與現(xiàn)金日記賬的登記

教學(xué)要求

3.了解銀行存款賬戶管理基本內(nèi)容

4.熟悉銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的原則、規(guī)范及結(jié)算方式

5.掌握銀行存款業(yè)務(wù)的核算

1.掌握庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算與現(xiàn)金日記賬的登記

2.了解銀行存款賬戶管理基本內(nèi)容

教學(xué)重點

3.熟悉銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的原則、規(guī)范及結(jié)算方式

4.掌握銀行存款業(yè)務(wù)的核算

1.掌握庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算與現(xiàn)金R記賬的登記

2.了解銀行存款賬戶管理基本內(nèi)容

教學(xué)難點

3.熟悉銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的原則、規(guī)范及結(jié)算方式

4.掌握銀行存款業(yè)務(wù)的核算

教學(xué)方法講授法、案例法

課時數(shù)4課時

教學(xué)內(nèi)容

任務(wù)一庫存現(xiàn)金核算

一、庫存現(xiàn)金管理

現(xiàn)金有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。

狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，是指企業(yè)由出納員保管的以備零星開支需要的現(xiàn)金。

根據(jù)1988年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》（以下簡稱《條例》），

以及1988年中國人民銀行頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》規(guī)定，庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)

容如卜。

1.庫存現(xiàn)金的使用范圍

根據(jù)《條例》及其實施細則規(guī)定，開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：職工工資、津貼:

個人勞務(wù)報酬；國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福

利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款：出差人員

必須隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點（I000元）以卜.的零星支出；中國人民銀行確定需要支付

現(xiàn)金的其他支出。

凡不屬于上述范圍的款項收付，一律通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.庫存現(xiàn)金限額管理

開戶銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要，核定開戶單位3?5天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。

偏遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不得超過15天的日常零

星開支需要量。一個單位在多家銀行開戶的，只能由一家開戶銀行核定庫存現(xiàn)金限額。經(jīng)核定

的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超限額庫存現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。需要增加或臧

少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

3.現(xiàn)金收支的其他規(guī)定

開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存

時間。開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，一般不得從

本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀

行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報送坐支金額和

使用情況。

按《條例》及其實施細則規(guī)定，現(xiàn)金管理還應(yīng)遵守以下“八不準”原則：不準用不符合國

家統(tǒng)一會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即“白條頂庫”；不準單位之間互相借用現(xiàn)金；不準謊

報用途套用現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位或個人存入或支取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金

以個人名義存入儲蓄賬戶：不準保留賬外公款：不準發(fā)行變相貨幣；不準以任何票券代替人民

幣在市場上流通。銀行對于違反.上述規(guī)定的單位，將按違規(guī)金額的一定比例予以處罰。

二、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)工作流程與崗位對照

(I)庫存現(xiàn)金提取業(yè)務(wù)流程與崗位對照如圖所示

銀行出納授權(quán)審核人會計

圖1-1-1庫存現(xiàn)金提取業(yè)務(wù)流程與崗位對照圖

(2)庫存現(xiàn)金送存銀仃業(yè)務(wù)流程與崗位對照如圖1-1-2所小。

銀行|出納|授權(quán)審核人|會計

j|現(xiàn)金

I填寫M賬單I----------------------X畝核進賬單|-------

登記日記賬r----------------------1編制記賬憑證一

圖1-1-2庫存現(xiàn)金送存銀行業(yè)務(wù)流程與崗位對照圖

（3）庫存現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)流程與崗位對照如圖1-1-3所示

業(yè)務(wù)部門|授權(quán)審核人|出納|會計

I獲取或開具業(yè)蘇嬴1~日審核業(yè)務(wù)憑證|-—經(jīng)審核的業(yè)級痂用經(jīng)審核的業(yè)務(wù)憑證

-----------

r__,7r__,

----------------1收款開票I------

I登記日記賬H---1編制記賬憑證|

I

I登記.細賬I

m1-1-3庫存現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)流程與崗位對照圖

（4）庫存現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)流程與崗位對照如圖「1-4所示：

業(yè)務(wù)部門授權(quán)審核人|出納|會計

I獲取或開具業(yè)多耐~H審核業(yè)務(wù)憑證|~~H經(jīng)審核的業(yè)愿贏1

付現(xiàn)蓋章I--日蓋章的業(yè)務(wù)痂

編制記賬憑證

T

登記日記賬K---1登記明細賬

圖1-1-4庫存現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)流程與崗位對照圖

三、庫存現(xiàn)金核算賬戶設(shè)置

為核算庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)余情況.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶C該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶.

借方登記庫存現(xiàn)金的增加額；貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額；期末借方余額，反映庫存現(xiàn)金的結(jié)

存金額。

四、庫存現(xiàn)金典型業(yè)務(wù)核算

1.庫存現(xiàn)金的提取

庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納填寫現(xiàn)金支票到銀行提取。

2.庫存現(xiàn)金的送存

企業(yè)收取的現(xiàn)金和超出底存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金，應(yīng)及時送存銀行。

3.庫存現(xiàn)金的收支

4.庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金的清查包括出納員自查（即n清月結(jié)）和外部對■出納員的檢查。

庫存現(xiàn)金清查結(jié)果應(yīng)填制“庫存現(xiàn)金清查盤點報告表”。對有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺

或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，再按管理權(quán)限報批后，分不同情況處理，

（1）清查結(jié)果短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”賬戶；

屬于無法查明的其他原因的，記入“管理費用”賬戶。

（2）清查結(jié)果溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，記入“其他應(yīng)付款”賬戶：屬于無

法查明原因的，記入“營業(yè)外收入”賬戶。

5.備用金核算

在企業(yè)經(jīng)營過程中，因業(yè)務(wù)需要經(jīng)常需要支付一些零星現(xiàn)金。對于這些零星現(xiàn)金需要，企

業(yè)可以實行定額備用金制度。

定額備用金制度是指企業(yè)根據(jù)日常開支需要，確定一個備用金定額并預(yù)先撥付，交由專人

保管，以備各部門或個人日常零星現(xiàn)金需要。各部門或個人發(fā)生口常開支時直接從備用金中支

付，等實際報銷費用時再根據(jù)報銷憑證開出支票提取現(xiàn)金補足已支付的不足的備用金定額。實

行定額備用金制度既可減少工作量，又便于管理。

在定額備用金制度下，企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金既可以單獨設(shè)立“備用金”賬戶

進行核算，也可在“其他應(yīng)收款”賬戶中核算。

任務(wù)二銀行存款核算

一、銀行存款賬戶管理

銀行存款賬戶可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶四類。

（1）基本存款賬戶。此賬戶是因辦理單位日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬

戶。

它是存款人的主辦賬戶，存款人日常經(jīng)營活動的貨金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，

必須通過本賬戶辦理。存款人只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶。

（2）一般存款賬戶。此賬戶是因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀

行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

（3）臨時存款賬戶。此賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬

戶。

本賬戶既可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也可以按國家現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金。

（4）專用存款賬戶。此賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對有特定用途的資金進

行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

開戶單位要認真貫徹執(zhí)行國家的政策、法律和法規(guī)，遵守銀行信貸、結(jié)算及現(xiàn)金管理等有

關(guān)規(guī)定，接受信貸審查時必須提供賬戶使用情況的有關(guān)資料。各單位在銀行開立的賬戶，只供

本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍內(nèi)的資金收付使用，存款單位不得出祖、出借或轉(zhuǎn)讓賬戶。各種收付款憑

證，必須如實填明款項來源或用途，不得巧立名目、弄虛作假；不得套取現(xiàn)金、套購物資；嚴

禁利用賬戶搞非法活動。各單位在銀行的賬戶都必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭支

票和遠期支票。要及時、正確地記錄銀行往來業(yè)務(wù)，及時、定期地與銀行對賬單核對，發(fā)現(xiàn)不

符及時與銀行聯(lián)系，盡快查對核實。

二、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)認知

依據(jù)《支付結(jié)算辦法》（銀行（1997）393）的規(guī)定，各單位之間的羥濟往來，除符合現(xiàn)金

管理使用規(guī)定的開支外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。各單位辦理收付結(jié)算業(yè)務(wù)時，必須綜

合考慮結(jié)算金額的多少、距離的遠近、利息支出和對方的信用等因素，選擇適當(dāng)?shù)闹Ц督Y(jié)算方

式，盡量縮短結(jié)算時間，減少結(jié)算資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。現(xiàn)行可采用的銀行結(jié)算方式有支

票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證和各種電

子支付。

1.支票

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款

人或持票人的票據(jù)。支票有現(xiàn)金支票（印有“現(xiàn)金”字樣，只能支取現(xiàn)金）、轉(zhuǎn)賬支票（印有

“轉(zhuǎn)賬”字樣，只能轉(zhuǎn)賬）、普通支票（未印“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣，既可支取現(xiàn)金，也可

轉(zhuǎn)賬）和劃線支票（在普通支票左上角劃兩條平行線，只能轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金）四種。單位

和個人各種款項結(jié)算均可使用支票，但異地使用支票的單筆金額上限為500000元。支票的提

示付款期限為自出票日起10日。轉(zhuǎn)賬支票可以在票據(jù)交換區(qū)內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。支票應(yīng)使用碳素墨水

或果汁書寫，各要素填寫齊全，并在支票上加蓋預(yù)留銀行印鑒。禁止簽發(fā)空頭支票。如果簽發(fā)

了空頭支票或印章與預(yù)留印鑒不符，除被退票外，還要被處以票面金額5%、但不低于10C0元

的罰款。

2.銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額銀行本票面額有1000元、5000元、10000

元和50000元四種。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項時，均可使用銀行木票。

銀行本票一般用于轉(zhuǎn)賬，但現(xiàn)金銀行本票（填明“現(xiàn)金”字樣）可以用于支取現(xiàn)金。申請人或

收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票H勺提示付款期為自出票日起2個月。

銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓。

3.銀行匯票

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人

的票據(jù)。單位和個人各種款項結(jié)算均可使用銀行匯票。銀廳匯票一般用于轉(zhuǎn)賬，但現(xiàn)金銀行匯

票（填明“現(xiàn)金”字樣）可以用于支取現(xiàn)金。申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀

行匯票。

銀行匯票的提示付款期為自出票日起1個月。銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，但未填寫實際結(jié)算

金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。

4.商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人

的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外

的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌，承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)

費。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，

才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。定日付款的

匯票付款期自出票日起計算：出票后定期付款的匯票付款期自出票H起按月計算：見票后定期

付款的匯票付款期自承兌或拒絕承兌日起按月計算.商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日起10

日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票可以背書

轉(zhuǎn)讓。

5.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌按款項劃轉(zhuǎn)方式不同分為

信匯和電匯兩種。單位和個人各種款項結(jié)算均可使用匯兌°匯款人委托銀行辦理匯兌時，應(yīng)向

匯出銀行填寫信匯或電匯憑證：需要在匯入銀行支取現(xiàn)金H勺，應(yīng)在信匯或電匯憑證上填明“現(xiàn)

金”字樣。給未在銀行開立存款賬戶的收款人匯款，應(yīng)在匯兌憑證上注明“留行待取”字樣。

6.委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款結(jié)算款項的劃回方式

分郵寄和電報兩種。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項結(jié)

算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款的付款期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出付款通

知的次日算起。付款人在付款期內(nèi)未向銀行提出異議的，銀行視作同意付款，并在付款期滿的

次日開始營業(yè)時將款項主動劃給收款人。付款人需拒付的，應(yīng)在付款期內(nèi)向銀行辦理拒付，銀

行不負費審查拒付理由。

7.托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀

行承認付款的結(jié)算方式。E收承付結(jié)算款項的劃問方法分郵寄和電報兩種。辦理托收承付結(jié)算

的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的

款項不得辦理托收承付結(jié)算。收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有購銷合同，并在合同上訂明

使用托收承付結(jié)算方式。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)出的證件。托收承付結(jié)算每筆

的金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1000元。驗單承付期為3天，從付

款人開戶銀行發(fā)出承付通知次日算起；驗貨承付期限為10天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通

知的次日算起。

8.信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金,

且具有消費信用的特制載佃卡片。信用卡按使用對象不同分為單位卡和個人卡；按信譽等級分

為金卡和普通卡。凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡賬戶

的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入單位卡。信

用卡僅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。單位卡不得用于10萬元以上

的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的期限和限額內(nèi)允許善意透

支。

9.信用證

信用證是開證銀行應(yīng)申請人的要求并按其指示向第三方開立的載有一定金額的，在一定的

期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件。信用證是國際貿(mào)易中最主要、最常用的支付方

式。

10.電子支付

電子支付是指單位、個人（以下簡稱客戶）直接或授權(quán)他人通過電子終端支付指令，實現(xiàn)

貨幣支付與資金轉(zhuǎn)移的行為。所謂電子終端是指客戶可用以發(fā)起電子支付指令的計算機、電話、

銷售點終端、自動柜員機、移動通信終端或其他電子設(shè)備等。根據(jù)發(fā)起電子支付指令的電子終

端不同，電子支付可以分為網(wǎng)上支付、電話支付、移動支付、銷售點終端支付、自動柜員機交

易和其他電子支付等類型。電子支付環(huán)節(jié)包括發(fā)起、確認、執(zhí)行、接收。

三、銀行存款核算賬戶設(shè)置

企業(yè)辦理各種銀行存款結(jié)算業(yè)務(wù)需要設(shè)置的賬戶主要有以下兒種。

（1）“銀行存款”賬戶，核算企業(yè)存入銀行或其他金觸機構(gòu)的各種存款。該賬戶屬資產(chǎn)類

賬戶，借方登記銀行存款的增加額；貸方登記銀行存款的減少額；期末借方余額，反映銀行存

款的結(jié)存金額。該賬戶應(yīng)按存款銀行的營業(yè)機構(gòu)設(shè)置明細賬戶核和，有外幣存款的企'也還應(yīng)分

別人民幣與外幣設(shè)置明細賬戶核算。

（2）“其他貨幣資金”賬戶，核算企業(yè)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信

用證保證金存款、存出投資款、外埠存款、支付寶（微信）存款等其他貨幣資金。該賬戶屬資

產(chǎn)類賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加額：貸方登記其他貨幣資金的減少額：期末借方余額,

反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。該賬戶應(yīng)分別為“銀行本票”“銀行匯票”“信用卡”“信

用證保證金”“存出投資款”“外埠存款”“支付寶（微信）存款”等設(shè)置明細賬戶核算，

四、典型銀行結(jié)算業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)核算

1.支票

支票結(jié)算典型業(yè)務(wù)核算。采用支票結(jié)算時，付款方應(yīng)根據(jù)支票存根，借記有關(guān)賬戶，貸記

“銀行存款”賬戶：收款方應(yīng)根據(jù)銀行進賬單回單聯(lián)，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

2.銀行本票

銀行本票結(jié)算典型業(yè)務(wù)核算。采用銀行本票結(jié)算時，付款方應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金一銀行

本票”明細賬戶核算。付款方向銀行申請簽發(fā)銀行本票時，根據(jù)“銀行本票申請書”存根聯(lián)，

借記“其他貨幣資金一銀行本票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；持票結(jié)算貨款時，根據(jù)付款

通知書等有關(guān)憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金一銀行本票”賬戶。

收款方收到銀行本票直接在“銀行存款”賬戶核算。收款方持票向銀行提示付款時填制進

賬單，根據(jù)進賬單回單等憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

3.銀行匯票

銀行匯票結(jié)算典型'業(yè)務(wù)核算。采用銀行匯票結(jié)算時，付款方應(yīng)通過“其他貨幣資金一銀行

匯票”賬戶進行明細核算。向開戶銀行申請簽發(fā)銀行匯票時，根據(jù)“銀行匯票申請書”存根聯(lián),

借記“其他貨幣資金一銀行匯票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；持票結(jié)算貨款時，根據(jù)付款

通知等有關(guān)憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金一釵行匯票”賬戶。

收款方收到銀行匯票時，持票向銀行提示付款，并填制進賬單，根據(jù)進賬單回單等憑證，

借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

4.匯兌

匯兌結(jié)算典型業(yè)務(wù)核算。采用匯兌方式結(jié)算時，付款方根據(jù)信（電）匯憑證網(wǎng)單，借記有

關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收款方根據(jù)銀行收賬通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記有

關(guān)賬戶。

5.委托收款

委托收款結(jié)算典型業(yè)務(wù)核算。采用委托收款方式結(jié)算時，付款方根據(jù)銀行“委托收款（付

款通知）”，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶：收款方根據(jù)銀行“委托收款（收款通知）”，

借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

6.托收承付

托收承付結(jié)算典型業(yè)務(wù)核算。采用托收承付方式結(jié)算時，收款方辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)銀

行蓋章退回的托收承付結(jié)算憑證的回單等，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；承付期滿

收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

付款方根據(jù)審核無誤的托收承付“付款通知”憑證等于承付期滿次日，借記有關(guān)賬戶，貸

記“銀行存款”賬戶。

7.信用卡

（1）信用卡結(jié)算流程。單位或個人申請領(lǐng)用信用卡，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同有關(guān)資料

一并送交發(fā)卡銀行。符合條件并按銀行要求交付一定金額的備用金后，銀行為申領(lǐng)人開立信用

卡存款賬戶，并發(fā)給信用卡。持卡人即可持信用卡到特約電位購物或消費。

（2）信用卡結(jié)算典型業(yè)務(wù)核算。采用信用卡結(jié)算時，付款方辦妥領(lǐng)卡手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋

章退回的有關(guān)單證，借記“其他貨幣資金一信用卡”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；持卡辦理

結(jié)算后，根據(jù)購貨發(fā)票等憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金一信用卡”賬戶：信用卡

使用過程中續(xù)存資金，借記“其他貨幣資金一信用卡”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

收款方銷售商品或提供服務(wù)后，劃卡結(jié)算收取款項后，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)

賬戶。

五、其他貨幣資金典型業(yè)務(wù)核算

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括企業(yè)的銀行

本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款和支付寶

（微信）存款等。銀行本票存款、銀行匯票存款、信用k存款的核算已在前面講述過，本部分

只介紹外埠存款和存出投資款的核算。

i.外埠存款

外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立的采購專戶存款。

企業(yè)到外地采購物資，如果供應(yīng)單位分散，采購數(shù)量零星，時間較長，可委托開戶銀行將

資金匯往采購地銀行開立臨時采購專戶進行結(jié)算。該賬戶只付不收，付完結(jié)清，不計利息，除

采購人員可以從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。采購?fù)戤叄獾劂y行應(yīng)將多余存款退

回企業(yè)開戶銀行。

企業(yè)匯出款項建立臨時采購專戶時，借記“其他貨幣資金一外埠存款”賬戶，貸記“銀行

存款”賬戶：采購員交來發(fā)票賬單時，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金一外埠存款”賬戶：

采購任務(wù)完成，轉(zhuǎn)網(wǎng)剩余款項，結(jié)清專戶時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金一

外埠存款”賬戶。

2.存出投資款

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未用于購買金融商品的存款。企業(yè)向證券公司劃

出資金時，按實際劃出金額，借記“其他貨幣資金一存出沒資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬

戶：購買股票、債券時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶，貸記“其他貨幣資金一存出投資款”

賬戶。

六、銀行存款清查

銀行存款清查是指將企業(yè)銀行存款日記賬的賬面記錄及余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的記

錄及余額進行核對。在實際工作中，企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不?致，

其原因除記賬錯誤外，主要是存在未達賬項。

未達賬項是指企業(yè)與銀行之間由于取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已入賬、另一

方由于憑證未達而未入賬的款項。未達賬項有如下四種情況。

①企業(yè)已收款入賬而褪行尚未收款入賬的事項（簡稱“企業(yè)已收銀行未收”）：

②企業(yè)已付款入賬而銀行尚未付款入賬的事項（簡稱“企業(yè)已付銀行未收”）；

③銀行已收款入賬而企業(yè)尚未收款入賬的事項（簡稱“銀行已收企業(yè)未收”）；

④銀行已付款入賬而企業(yè)尚未付款入賬的事項（簡稱“銀行已付企業(yè)未付”）。

為了消除各種未達賬項對企業(yè)和銀行雙方存款余額的影響，企業(yè)應(yīng)將“銀行存款日記賬”

和“銀行對賬單”逐筆核對，并通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來試算平衡。

調(diào)節(jié)后的存款余額如果相等，表示調(diào)節(jié)前雙方余額不符是由于未達賬項造成的，屬于正常，

一般不需繼續(xù)核杳；如果調(diào)節(jié)后的存款余額仍不相等，表示調(diào)節(jié)前雙方余額不相等，除了未達

賬項原因外，還存在錯賬或具他原因，必須進一步核管。

歸納與本項目主要介紹出納崗位會計。通過學(xué)習(xí)，讀者能正確填制與庫存現(xiàn)金業(yè)

提高務(wù)相關(guān)的各種原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證；能登記現(xiàn)金日記賬；能正確填

制與銀行存款業(yè)務(wù)相關(guān)的各種原始憑證并據(jù)以編制記賬憑證；能登記銀行存款

日記賬和其他貨幣資金明細賬；能確認未達賬項并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

項目二往來結(jié)算崗位會計

一、應(yīng)收及預(yù)付款項核算

教學(xué)內(nèi)容二、應(yīng)付及預(yù)收款項核算

三、應(yīng)交稅費核算

【知識目標】

1.掌握應(yīng)收及預(yù)付款的核算內(nèi)容

2.掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的含義、確認與計量

原則、賬戶設(shè)置及典型業(yè)務(wù)核算

3.掌握壞賬的確認、壞賬準備的計提及壞賬收回的核算

教學(xué)要求4.掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)金額的計算及核算

5.掌握應(yīng)付及預(yù)收款項的內(nèi)容，及應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和其他

應(yīng)付款的含義、確認與計量、賬戶設(shè)置及典型業(yè)務(wù)核算

6.掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)涵、賬戶設(shè)置及典型業(yè)務(wù)核算

7.掌握典型稅種應(yīng)納稅稅額計算的相關(guān)規(guī)定

8.掌握應(yīng)交稅金核算賬戶的設(shè)置及核算原理

1.掌握應(yīng)收及預(yù)付款的核算內(nèi)容

教學(xué)重點

2.掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的含義、確認與計量

原則、賬戶設(shè)置及典型業(yè)務(wù)核算

3.掌握壞賬的確認、壞賬準備的計提及壞賬收回的核算

4.掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)金額的計算及核算

5.掌握應(yīng)付及預(yù)收款項的內(nèi)容，及應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和其他

應(yīng)付款的含義、確認與計量、賬戶設(shè)置及典型業(yè)務(wù)核算

6.掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)涵、賬戶設(shè)置及典型業(yè)務(wù)核算

7.掌握典型稅種應(yīng)納稅稅額計算的相關(guān)規(guī)定

8.掌握應(yīng)交稅金核算賬戶的設(shè)置及核算原理

1.掌握應(yīng)收及預(yù)付款的核算內(nèi)容

2.掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的含義、確認與計量

原則、賬戶設(shè)置及典型業(yè)務(wù)核算

3.掌握壞賬的確認、壞賬準備的計提及壞賬收回的核算

4.掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)金額的計算及核算

教學(xué)難點

5.掌握應(yīng)付及預(yù)收款項的內(nèi)容，及應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和其他

應(yīng)付款的含義、確認與計量、賬戶設(shè)置及典型業(yè)務(wù)核算

6.掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)涵、賬戶設(shè)置及典型業(yè)務(wù)核算

7.掌握典型稅種應(yīng)納稅稅額計算的相關(guān)規(guī)定

8.掌握應(yīng)交稅金核算賬戶的設(shè)置及核算原理

教學(xué)方法講授法、案例法

課時數(shù)6課時

教學(xué)內(nèi)容

任務(wù)一應(yīng)收及預(yù)付款項核算

一、應(yīng)收賬款核算

1.應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取

的款項。會計上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。

（1）應(yīng)收賬款只反映銷售商品或提供勞務(wù)形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)因銷售商品或提供勞

務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的款項及代購貨單位墊付的運雜費等。

（2）應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，其回收期通常不超過1年或超過1年的一個營業(yè)周

期。

2.應(yīng)收賬款的確認與計量

應(yīng)收賬款因銷售商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款一般與銷售收入同步確認。只有

當(dāng)商品銷售收入或提供勞務(wù)收入的確認條件成立而貨款尚天收取時，才能將其確認為應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額入賬，主要包括商品或芳%的售價、增值稅稅款及因銷售商品

為購買方墊付的運雜費等。

3.賬戶設(shè)置

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬

戶屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)收賬款的增加額：貸方登記應(yīng)收賬款的收回金額及確認壞賬損失

沖減的數(shù)項金額；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款金額，如果期末余額在貸方,

反映企業(yè)預(yù)收的賬款金額。該賬戶應(yīng)按債務(wù)單位設(shè)置明細賬核算。

4.應(yīng)收賬款典型業(yè)務(wù)核算

（1）無折扣條件應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回業(yè)務(wù)核算。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借

記“應(yīng)收賬款”賬戶，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按應(yīng)交增值稅，貸

記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，

借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

（2）現(xiàn)金折扣條件下應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回核算。存在現(xiàn)金折扣條件應(yīng)收賬款的核算方法

有兩種，即總價法和凈價法。總價法是指將扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。

在該方法下，只有客戶在折扣期內(nèi)付款時，企業(yè)才確認現(xiàn)金折扣，并把它視為一項企業(yè)融資成

本計入財務(wù)費用。凈價法是指將扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。

在該方法下，把客戶為取得現(xiàn)金折扣而在折扣期內(nèi)付款視為正常現(xiàn)象，將客戶由于超過折

扣期限付款而使銷售方多收回的金額視為提供信貸而獲得的收入，列入利息收入。我國《企業(yè)

會計準則》規(guī)定采用總價法核算。

（3）以商業(yè)匯票抵付應(yīng)收賬款的核算。企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌商業(yè)

匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

二、應(yīng)收票據(jù)核算

1.應(yīng)收票據(jù)的含義

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同分

為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票；按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票與不帶息商業(yè)匯票，其中：帶

息商業(yè)匯票標明票面金額和票面利率，到期按票面金額與票面利息合計結(jié)算；不帶息商業(yè)匯票

只標明票面金額，到期按票面金額結(jié)算。

2.應(yīng)收票據(jù)的確認與計量

企業(yè)收到商業(yè)匯票時，一般應(yīng)先按匯票票面金額入賬。對于帶息應(yīng)收票據(jù)，期末按應(yīng)收票

據(jù)的票面價值和票面利率計提利息，也計入應(yīng)收票據(jù)。

3.賬戶設(shè)置

為了反映和監(jiān)督商業(yè)匯票取得、票款收回等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶

屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記取得的商業(yè)匯票的面值和期末計提的利息：貸方登記到期收回票據(jù)款

或到期前向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的賬面余額：期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回且未申請貼現(xiàn)

的商業(yè)匯票的面值和應(yīng)計利息。

本賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算,同時應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，

逐筆登記商業(yè)匯票的種類，號數(shù)和出票日，票面金額，交易合同號，付款人、承兌人、背書人

的姓名或單位名稱，到期日，背書轉(zhuǎn)讓日，貼現(xiàn)日，貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額,

退票情況等資料。

4.應(yīng)收票據(jù)典型業(yè)務(wù)核算

（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)取得與收回的核算

①銷售商品、提供勞務(wù)或抵償應(yīng)收賬款收到商業(yè)匯票的核算。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)

等而收到商業(yè)匯票，按票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營

業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。企

業(yè)收到票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款的，按票據(jù)面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

②商業(yè)匯票到期收到票據(jù)款的核算。不帶息票據(jù)的到期值等于面值。票據(jù)到期能收到票據(jù)

款的，按票據(jù)面值，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收稟據(jù)”賬戶。

（2）帶息應(yīng)收票據(jù)取得與收回的核算

①銷售商品、提供勞務(wù)或抵償應(yīng)收賬款收到商業(yè)匯票的核算。

②帶息商業(yè)匯票期末按規(guī)定計提票據(jù)利息的核算。為簡化核算，不跨年度的帶息商業(yè)匯票,

可以不計提利息，但跨年度時，必須在年末計提票據(jù)利息，并按應(yīng)計的利息金額，借記”應(yīng)收

票據(jù)”賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。

③商業(yè)匯票到期收回票據(jù)款的核算。帶息票據(jù)的到期值=面值+票面利息。企業(yè)應(yīng)按帶息

票據(jù)的到期值，借記“銀行存款”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額（或應(yīng)收票據(jù)的賬面余額），

貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，倒擠差額，貸記“財務(wù)費用”賬戶。

④商業(yè)匯票到期，出票人無力支付或拒付票款的核算。商業(yè)承兌匯票到期，出票人無力支

付票據(jù)款時，應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，應(yīng)收票據(jù)利息不再計

提，利息可在有關(guān)備查賬簿中登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。

（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)到期日的金額扣

除貼現(xiàn)利息后將余款付給企業(yè)的一種融資行為。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)相關(guān)計算公式如下。

票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息

票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

票據(jù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值一票據(jù)貼現(xiàn)利息

對擁有追索權(quán)的商業(yè)匯票，企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即

減去貼現(xiàn)利息后的凈額），借記“銀行存款”等賬戶，按匯票的票面金額，貸記“短期借款”

賬戶，倒擠差額，借記或貸記“財務(wù)費用”賬戶。

對不擁有追索權(quán)的商業(yè)匯票，企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額

（即減去貼現(xiàn)利息后的凈額），借記“銀行存款”等賬戶，按匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票

據(jù)”賬戶，倒擠差額，借記或貸記“財務(wù)費用”賬戶。

（4）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需貨物時，按貨物的實際成本，借記“材料采購”

“原材料”等賬戶，按可抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，

按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款核算

1.預(yù)付賬款核算

（1）預(yù)付賬款含義及賬戶設(shè)置。預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨單位或勞

務(wù)提供單位的款項。預(yù)付賬款一般按履行合同的實際預(yù)付金額計量。

為核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶屬資

產(chǎn)類賬戶，借方登記按合同規(guī)定預(yù)付的購貨款和補付的購貨款；貸方登記收到貨物后按價款結(jié)

轉(zhuǎn)的金額以及收回的多余款；期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項金額；期末貸方余額，反映

企業(yè)尚未補付的款項金額。本賬戶按供貨單位設(shè)置明細賬核算。

（2）預(yù)付賬款典型業(yè)務(wù)核算。企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀

行存款”賬戶。收到所購貨物時，按所購貨物實際成本，借記“材料采購”“原材料”等

賬戶，按可以抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應(yīng)付的總

金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。補付款項時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；

追回多付款項時，借“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

2.其他應(yīng)收款核算

（1）其他應(yīng)收款的含義及賬戶設(shè)置。其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收債權(quán)，

主要指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款

項。

其他應(yīng)收款包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收的出租物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款

項，存出保證金，向企業(yè)職能科室等撥付的備用金及其他各種應(yīng)收、暫付款。

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。

該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他應(yīng)收款的增加額；貸方登記其他應(yīng)收款的收回金額；

期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收P1的其他應(yīng)收款項金額。該賬戶應(yīng)按不同債務(wù)人進行明

細核算。

（2）其他應(yīng)收款典型業(yè)務(wù)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，

貸記有關(guān)賬戶；收問各種款項時，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

四、壞賬損失核算

1.壞賬損失的確認

企業(yè)對應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負假表口對應(yīng)收及預(yù)付款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該項應(yīng)

收及預(yù)付款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收及預(yù)付款的賬而價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減

記金額確認為減值損失。

企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一，在減除可收回金額后的余額應(yīng)確認為壞賬損失：

債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足

清償?shù)?；債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；與債務(wù)人達成債

務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法

收回的；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2.壞賬損失的核算方法

壞賬損失核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。

采用直接轉(zhuǎn)銷法，壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款

項。

采用備抵法，應(yīng)按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，同時確認壞賬準備,

當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項.

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定壞賬損失應(yīng)采用備抵法核算。

3.壞賬損失核算賬戶設(shè)置

(1)“壞賬準備”賬戶。采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”賬戶，核

算應(yīng)收款項的壞賬準備計提和核銷等情況。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準

備金額；借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額；期末余額一般在貸方，反

映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備金額。本賬戶應(yīng)按應(yīng)收款項的類別進行明細核算。

(2)“信用減值損失”賬戶。該賬戶屬損益類賬戶，核算企業(yè)計提的各項應(yīng)收款項(主要

指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款)的減值準備形成的根失，借方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項

減值而減記的金額；貸方登記企業(yè)計提的壞賬準備得以恢復(fù)而增加的金額；期末將本賬戶余額

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

4.壞賬準備的計提范圍

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，壞賬準備的計提范圍包括各種應(yīng)收及預(yù)付款項，即應(yīng)收票據(jù)?、應(yīng)

收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。

5.壞賬準備的計提方法

壞賬準備的計提方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等。

(1)余額百分比法。余額百分比法是指根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失,

并計提壞賬準備的方法。其計算公式如下。

①首次計提壞賬準備的計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余額X壞賬準備計提百分比

②非首次計提壞賬準備的計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額一（或+）“壞賬準備”

賬戶的貸方（或借方）余額

（2）賬齡分析法。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短估計壞賬損失，并計提壞賬準

備的方法。采用賬齡分析法首次計提壞賬準備的計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=匯（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額X各賬齡組壞賬準備計提百分比）

（3）銷貨百分比法。銷貨百分比法是指根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失，并

計提壞賬準備的方法。采用銷貨百分比法首次計提壞賬準各的計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=本期銷售總額X壞賬準備計梃百分比

（4）個別認定法。個別認定法是指針對每項應(yīng)收款項的實際情況分別估計壞賬損失，并計

提壞賬準備的方法。其計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=匯（每項應(yīng)收款項估計的壞賬損失）

6.壞賬損失典型業(yè)務(wù)核算

企業(yè)計提壞賬準備時，按應(yīng)計提的金額，借記“信用減值損失一計提的壞賬準備”賬戶，

貸記“壞賬準備”賬戶。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“信用減值

損失一計提的壞賬準備”賬戶。

任務(wù)二應(yīng)付及預(yù)收款項核算

一、應(yīng)付賬款核算

1.應(yīng)付賬款的含義、確認與計量

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等暫時未能付款而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付

賬款應(yīng)在企業(yè)取得所購貨物所有權(quán)或接受勞務(wù)供應(yīng)時確認。

應(yīng)付賬款通常是在購銷活動中由丁取得物資與支付貨款時間不一致造成的，而企業(yè)通常會

在較短時期內(nèi)支付款項，因此，應(yīng)付賬款通常按發(fā)票記載的應(yīng)付金額入賬，并不需要考慮貨幣

時間價值。在存在折扣的情況下，對于商業(yè)折扣，應(yīng)付賬款入賬金額為扣除商業(yè)折扣后發(fā)票記

我的金額；對于現(xiàn)金折扣，按總價法以總額入賬，實際支付時發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一項理財收

益，直接沖減財務(wù)費用。

2.賬戶設(shè)置

為總括地核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”

賬戶。該賬戶屬負債類賬戶，貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付未付款

項，以及因無力支付到期商業(yè)承兌匯票而轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款；借方登記已償還的應(yīng)付賬款，或

已開出、承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，以及沖銷無法支付的應(yīng)付賬款；期末余額一般在貸方,

反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位開設(shè)明細賬核算。

3.應(yīng)付賬款典型業(yè)務(wù)核算

（I）應(yīng)付賬款的發(fā)生,

①企業(yè)購入材料、商品而形成的應(yīng)付未付款。企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫時，根據(jù)發(fā)

票賬單記載的實際價款或暫估價值，借記“材料采購”“在途物資”“原材料”等賬戶：按允

許抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶：按實際應(yīng)付的總金額，

貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

②企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而形成的應(yīng)付未付款。根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生

產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

（2）應(yīng)付賬款的償還。企業(yè)用貨幣資金清償時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”

或“其他貨幣資金”賬戶。企業(yè)也可開出商業(yè)匯票抵付，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記”應(yīng)付

票據(jù)”賬戶。

（3）應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷。企業(yè)對因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)將其

賬面余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

二、應(yīng)付票據(jù)核算

1.應(yīng)付票據(jù)的含義、確認與計量

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)在開出并承兌商業(yè)匯票時

入賬。應(yīng)付票據(jù)的入賬價值視商業(yè)匯票是否帶息而定。對于不帶息商業(yè)匯票，應(yīng)按票據(jù)面值入

賬：對于帶息商業(yè)匯票，企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時應(yīng)按面值入賬，期末應(yīng)付利息也計入應(yīng)付

票據(jù)。

2.賬戶設(shè)置

為核算企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票的發(fā)生、償付及結(jié)余信息，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬

戶。

該賬戶屬負債類賬戶，貸方登記企業(yè)簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票的面值和帶息票據(jù)計提的利息；

借方登記企業(yè)到期支付的票款或轉(zhuǎn)出金額：期末貸方余額，表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息

合計。

該賬戶應(yīng)按債權(quán)人進行明細核算，同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商

業(yè)匯票的種類，號數(shù)和出票日期.到期日、票面金額.交易合同號和收款人姓名.單位名稱，

以及付款日期和金額等資料。

3.應(yīng)付票據(jù)典型業(yè)務(wù)核算

（1）向銀行申請承兌.支付承兌手續(xù)費。企業(yè)向銀行申請簽發(fā)銀行承兌匯票時，銀行在按

規(guī)定審查后同意承兌的，購貨單位須按面值的萬分之五向銀行支付承兌手續(xù)費，借記“財務(wù)費

用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

（2）持票購貨或抵付應(yīng)付賬款。企業(yè)購入材料、商品等按合同規(guī)定采用商業(yè)匯票結(jié)算的，

根據(jù)發(fā)票賬單記載的實際價款，借記“材料采購”“在途物資”“原材料”等賬戶；按允許抵

扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶；按商業(yè)匯票面值，貸記“應(yīng)

付票據(jù)”賬戶。

（3）票據(jù)到期，如期支付票據(jù)本息。商業(yè)匯票到期前，企業(yè)有能力支付票據(jù)款的，企業(yè)的

開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時，應(yīng)無條件支付票據(jù)款，企業(yè)應(yīng)按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借

記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。若為帶息票據(jù)，還應(yīng)考慮應(yīng)計提的利息，并計

入財務(wù)費用。

（4）票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票據(jù)本息款。對于采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算的，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)

的賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；對于采用銀行承

兌匯票的，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將代付款項轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款處理，企業(yè)應(yīng)

將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)為短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，并按

每天萬分之五計收利息，罰息實際支出計入財務(wù)費用。

三、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款核算

1.預(yù)收賬款核算

（1）預(yù)收賬款核算賬戶設(shè)置。預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。這

項負債與應(yīng)付賬款的區(qū)別是需要用以后的商品、勞務(wù)等償付。

企業(yè)為核算與監(jiān)督預(yù)收賬款的取得、償付等情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶?！邦A(yù)收賬款”

屬負債類賬戶，貸方登記企業(yè)收到購貨方預(yù)付和補付的貨款；借方登記企業(yè)實際發(fā)出產(chǎn)品的價

稅款及退回的余款：期末余額在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項：期末余額在借方，反

映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款項。本賬戶應(yīng)按購貨單位進行明細核算。

（2）預(yù)收賬款典型業(yè)務(wù)核算。

企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；銷售實現(xiàn)

時，按實現(xiàn)的銷售收入和應(yīng)交的增值稅，借記“預(yù)收賬款”賬戶，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主

營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按應(yīng)交納的增值稅額，貸記”應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；

企業(yè)收到購貨單位補付的款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶：向購貨單

位退回多付的款項時，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

2.其他應(yīng)付款核算

（1）其他應(yīng)付款核算賬戶設(shè)置。其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購銷'也務(wù)沒有直接關(guān)系的一切暫收、

應(yīng)付款項，包括應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。

企業(yè)為核算和監(jiān)督其他應(yīng)付款的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶。該

賬戶屬負債類賬戶，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項：借方登記企業(yè)實際償還或轉(zhuǎn)銷

的各種應(yīng)付、暫收款項；期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。本賬戶應(yīng)按其他

應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。

（2）其他應(yīng)付款典型業(yè)務(wù)核算。

四、應(yīng)付職工薪酬核算

（-）應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或

補償。所謂“職工”主要包拈三類人員：①與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，包拈全職、兼職

和臨時職工；②未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董

事會成員、監(jiān)事會成員等；③雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但在企業(yè)的計劃或

控制下，為企業(yè)所提供的服務(wù)與職工所提供的服務(wù)類似的人員，如通過中介機構(gòu)簽訂用工合同，

為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員。

（二）應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

（1）短期薪酬，是指仝業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部

予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。具體包括如卜.內(nèi)容。

①職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，

構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬，為

了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工

資水平不受物價影響支付紿職工的物價補貼等。

②職工福利費，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安

家費、因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費等職工福利支出。

③醫(yī)療、工傷和生育等社會保險費，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保

險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費，以及根據(jù)相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位（企

業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的補充養(yǎng)老保險費。

④住房公積金，是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住

房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。

⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于

開展工會活動和職J2教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的

金額。

@短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、

婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

⑦短期利潤分享計戈人是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供

薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利，入屬本項目范圍。

⑧其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。

（2）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,

提供的各種形式的報酬和福利（短期薪酬和辭退福利除外），包括退休福利及其他離職后福利,

如養(yǎng)老保險和失業(yè)保險。

實務(wù)中，企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)

章或辦法等，這種協(xié)議、規(guī)章或辦法叫作離職后福利計劃。企業(yè)應(yīng)將離職后福利計劃分類為設(shè)

定提存計劃和設(shè)定受益計劃。其中，設(shè)定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不

再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福

利計劃。

（3）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或為鼓勵職工

自愿接受裁減而給予職工的補償。

（4）其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，

包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

（三）應(yīng)付職工薪酬核算賬戶設(shè)置

為了核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該

賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記分配計入有關(guān)成本費用項m的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際

發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

本賬戶應(yīng)按“短期薪酬”“離職后福利”“辭退福利”“其他長期職工福利”等內(nèi)容進行

二級明細核算，并可根據(jù)企業(yè)實際業(yè)務(wù)的需要在二級賬戶下再開設(shè)三級明細賬戶，如在“短