做賬實(shí)操1/14記賬實(shí)操-庫存商品的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理指南（全流程）庫存商品是企業(yè)已完成全部生產(chǎn)流程或已購入待銷售的完工產(chǎn)品，賬務(wù)處理需覆蓋“入庫（生產(chǎn)完工/外購）—存儲(chǔ)（盤點(diǎn)/減值）—出庫（銷售/領(lǐng)用/報(bào)廢）”全生命周期，核心在于準(zhǔn)確核算庫存成本、確保賬實(shí)一致，同時(shí)貼合不同行業(yè)（如制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)）業(yè)務(wù)特性。以下按全流程場景詳細(xì)說明處理方法。一、庫存商品核心概念與科目定義（一）關(guān)鍵定義庫存商品范圍：制造業(yè)：生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品（如印刷廠的畫冊(cè)、機(jī)械廠的零件）；商貿(mào)業(yè)：外購后直接用于銷售的商品（如超市的食品、家電賣場的電器）；其他行業(yè)：少量用于銷售的自制產(chǎn)品（如服裝廠的樣品衣）。成本計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法：按最早購入/生產(chǎn)的商品成本先出庫，適用于易變質(zhì)、價(jià)格波動(dòng)大的商品（如食品）；月末一次加權(quán)平均法：按當(dāng)月全部商品加權(quán)平均單位成本計(jì)算出庫成本，適用于商品品種多、收發(fā)頻繁的企業(yè)（如商貿(mào)業(yè)）；移動(dòng)加權(quán)平均法：每購入一批商品即重新計(jì)算加權(quán)平均單位成本，適用于信息化程度高、實(shí)時(shí)核算需求的企業(yè)。核心會(huì)計(jì)科目：庫存商品：核算庫存商品的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本，計(jì)劃成本法下需設(shè)置“材料成本差異”科目）；生產(chǎn)成本（制造業(yè)）：生產(chǎn)過程中歸集的成本，完工后轉(zhuǎn)入“庫存商品”；主營業(yè)務(wù)成本：銷售庫存商品時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本；待處理財(cái)產(chǎn)損溢：盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存商品盤盈/盤虧時(shí)過渡使用；資產(chǎn)減值損失：庫存商品發(fā)生減值時(shí)計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。二、場景1：庫存商品入庫（制造業(yè)生產(chǎn)完工/商貿(mào)業(yè)外購）（一）制造業(yè)：生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫1.業(yè)務(wù)邏輯制造業(yè)通過“生產(chǎn)成本”歸集材料、人工、制造費(fèi)用，產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫后，將“生產(chǎn)成本”總額轉(zhuǎn)入“庫存商品”，按實(shí)際生產(chǎn)成本核算。2.會(huì)計(jì)分錄（以印刷廠為例）某印刷訂單完工，歸集的生產(chǎn)成本總額為48000元（直接材料30000元、直接人工12000元、制造費(fèi)用6000元），驗(yàn)收入庫1000冊(cè)畫冊(cè)：借：庫存商品—畫冊(cè)（1000冊(cè)）48000貸：生產(chǎn)成本—直接材料30000生產(chǎn)成本—直接人工12000生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用6000單位成本：48000÷1000=48元/冊(cè)。（二）商貿(mào)業(yè)：外購商品驗(yàn)收入庫1.一般納稅人（取得增值稅專用發(fā)票）業(yè)務(wù)邏輯外購商品按“不含稅采購價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)”計(jì)入庫存商品成本，進(jìn)項(xiàng)稅單獨(dú)核算可抵扣。會(huì)計(jì)分錄（外購家電為例）某家電賣場外購10臺(tái)冰箱，不含稅單價(jià)2000元/臺(tái)，運(yùn)雜費(fèi)500元（不含稅），取得專用發(fā)票（稅率13%），銀行付款：庫存商品成本=（10×2000）+500=20500元進(jìn)項(xiàng)稅額=（20000+500）×13%=2665元借：庫存商品—冰箱（10臺(tái)）20500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2665貸：銀行存款23165單位成本：20500÷10=2050元/臺(tái)。2.小規(guī)模納稅人（無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）按價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入庫存商品成本：借：庫存商品—冰箱（10臺(tái)）23165（價(jià)稅合計(jì)）貸：銀行存款23165單位成本：23165÷10=2316.5元/臺(tái)。（三）計(jì)劃成本法下入庫（適用于大型制造業(yè)/商貿(mào)業(yè)）1.業(yè)務(wù)邏輯按計(jì)劃成本入庫，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異計(jì)入“材料成本差異”（超支記借方，節(jié)約記貸方）。2.會(huì)計(jì)分錄（計(jì)劃成本2000元/臺(tái)，實(shí)際成本2050元/臺(tái)）借：庫存商品—冰箱（計(jì)劃成本）20000（10×2000）材料成本差異—冰箱（超支）500（20500-20000）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2665貸：銀行存款23165三、場景2：庫存商品存儲(chǔ)環(huán)節(jié)（盤點(diǎn)/減值/不良品處理）（一）月末盤點(diǎn)：盤盈/盤虧處理1.盤盈（實(shí)際庫存＞賬面庫存）業(yè)務(wù)邏輯盤盈多因計(jì)量誤差、入庫遺漏，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，查明原因后沖減“管理費(fèi)用”。會(huì)計(jì)分錄（盤盈5冊(cè)畫冊(cè)，單位成本48元）#發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)借：庫存商品—畫冊(cè)240（5×48）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢240#查明原因，沖減管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢240貸：管理費(fèi)用—存貨盤盈2402.盤虧（實(shí)際庫存＜賬面庫存）業(yè)務(wù)邏輯盤虧可能因管理不善（丟失、霉變）、自然災(zāi)害，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，再按原因分?jǐn)偅汗芾聿簧疲河?jì)入“管理費(fèi)用”，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅需轉(zhuǎn)出；自然災(zāi)害：計(jì)入“營業(yè)外支出”，進(jìn)項(xiàng)稅無需轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)分錄（盤虧10冊(cè)畫冊(cè)，單位成本48元，因管理不善導(dǎo)致，原進(jìn)項(xiàng)稅62.4元）#發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢542.4貸：庫存商品—畫冊(cè)480（10×48）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）62.4（480×13%）#查明原因，計(jì)入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用—存貨盤虧542.4貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢542.4（二）庫存商品減值：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.業(yè)務(wù)邏輯期末庫存商品可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”（可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)），減值因素消失后可轉(zhuǎn)回。2.會(huì)計(jì)分錄（畫冊(cè)賬面價(jià)值48000元，可變現(xiàn)凈值45000元）#計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失3000（48000-45000）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—畫冊(cè)3000#減值因素消失，轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備（如可變現(xiàn)凈值回升至47000元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—畫冊(cè)2000（47000-45000）貸：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失2000（三）入庫后不良品處理（銜接此前不良品場景）1.不可修復(fù)報(bào)廢（無殘值）借：管理費(fèi)用—存貨報(bào)廢損失240（5×48）貸：庫存商品—畫冊(cè)2402.折價(jià)銷售（5冊(cè)不良品，含稅售價(jià)800元，稅率13%）#確認(rèn)收入借：銀行存款800貸：主營業(yè)務(wù)收入708（800÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）92#結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本240（5×48）貸：庫存商品—畫冊(cè)240四、場景3：庫存商品出庫（銷售/生產(chǎn)領(lǐng)用/捐贈(zèng)）（一）主營業(yè)務(wù)銷售出庫（核心場景）1.制造業(yè)銷售產(chǎn)成品（按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)）示例印刷廠月初庫存畫冊(cè)200冊(cè)（單位成本45元），本月入庫1000冊(cè)（單位成本48元），本月銷售800冊(cè)，按先進(jìn)先出法計(jì)算出庫成本：出庫成本=（200×45）+（600×48）=9000+28800=37800元含稅售價(jià)120元/冊(cè)，總收入=800×120=96000元（不含稅收入84955.75元，銷項(xiàng)稅11044.25元）會(huì)計(jì)分錄#確認(rèn)銷售收入借：銀行存款96000貸：主營業(yè)務(wù)收入—畫冊(cè)銷售84955.75應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11044.25#結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（先進(jìn)先出法）借：主營業(yè)務(wù)成本37800貸：庫存商品—畫冊(cè)378002.商貿(mào)業(yè)銷售外購商品（按月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)）示例家電賣場月初庫存冰箱5臺(tái)（單位成本2000元），本月外購10臺(tái)（單位成本2050元），本月銷售12臺(tái)，按月末一次加權(quán)平均法計(jì)算：加權(quán)平均單位成本=（5×2000+10×2050）÷（5+10）=（10000+20500）÷15=2033.33元/臺(tái)出庫成本=12×2033.33≈24400元會(huì)計(jì)分錄#確認(rèn)銷售收入（含稅售價(jià)3000元/臺(tái)，總收入36000元）借：銀行存款36000貸：主營業(yè)務(wù)收入—冰箱銷售31858.41（36000÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4141.59#結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（加權(quán)平均法）借：主營業(yè)務(wù)成本24400貸：庫存商品—冰箱24400（二）生產(chǎn)領(lǐng)用庫存商品（制造業(yè)深加工）1.業(yè)務(wù)邏輯將產(chǎn)成品重新投入生產(chǎn)（如將印刷好的單頁畫冊(cè)裝訂成畫冊(cè)集），按庫存商品賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”。2.會(huì)計(jì)分錄（領(lǐng)用50冊(cè)單頁畫冊(cè)，單位成本10元，用于裝訂畫冊(cè)集）借：生產(chǎn)成本—直接材料—畫冊(cè)集500（50×10）貸：庫存商品—單頁畫冊(cè)500（三）庫存商品捐贈(zèng)/報(bào)廢（非銷售出庫）1.對(duì)外捐贈(zèng)（視同銷售，需繳納增值稅）借：營業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出542.4（5×48+5×48×13%）貸：庫存商品—畫冊(cè)240應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）31.2（240×13%）2.過期報(bào)廢（無殘值，管理不善導(dǎo)致）借：管理費(fèi)用—存貨報(bào)廢損失271.2（5×48+31.2）貸：庫存商品—畫冊(cè)240應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）31.2五、庫存商品賬務(wù)處理的關(guān)鍵要點(diǎn)（一）成本計(jì)價(jià)方法一致性企業(yè)選定一種成本計(jì)價(jià)方法后，不得隨意變更（如年初用先進(jìn)先出法，年末不可改為加權(quán)平均法），確需變更的需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明，確保會(huì)計(jì)信息可比。（二）賬實(shí)一致管理定期盤點(diǎn)：每月至少進(jìn)行一次庫存商品盤點(diǎn)，編制“庫存商品盤點(diǎn)報(bào)告表”，發(fā)現(xiàn)盤盈/盤虧及時(shí)處理，避免長期掛賬；臺(tái)賬管理：按商品品種、規(guī)格建立“庫存商品明細(xì)賬”，逐筆記錄入庫、出庫金額與數(shù)量，月末與總賬核對(duì)一致。（三）稅務(wù)合規(guī)要求增值稅：銷售庫存商品：按適用稅率（13%）計(jì)算銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣；視同銷售（捐贈(zèng)、投資）：需按同類商品售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：管理不善導(dǎo)致的盤虧、報(bào)廢，需轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)所得稅：銷售成本：按稅法認(rèn)可的計(jì)價(jià)方法（與會(huì)計(jì)一致）結(jié)轉(zhuǎn)的成本可稅前扣除；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：會(huì)計(jì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除，需納稅調(diào)增；捐贈(zèng)支出：公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分可稅前扣除，超限額部分結(jié)轉(zhuǎn)以后3年扣除。六、常見問題解答問：制造業(yè)和商貿(mào)業(yè)的庫存商品核算有何核心差異？答：制造業(yè)庫存商品需通過“生產(chǎn)成本”歸集生產(chǎn)過程成本，完工后轉(zhuǎn)入，成本包含材料、人工、制造費(fèi)用；商貿(mào)業(yè)庫存商品直接按外購成本（不含稅價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)）核算，無生產(chǎn)環(huán)節(jié)，成本構(gòu)成更簡單。問：庫存商品采用計(jì)劃成本法時(shí)，月末如何分?jǐn)偛牧铣杀静町?？答：月末按“材料成本差異?（月初差異+本月入庫差異）÷（月初計(jì)劃成本+本月入庫計(jì)劃成本）×100%”計(jì)算差異率，再按“出庫計(jì)劃成本×差異率”分?jǐn)偛町?，?jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”。示例：差異率2%，出庫計(jì)劃成本30000元，分?jǐn)偛町?00元：借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：材料成本差異600問：小規(guī)模納稅人銷售庫存商品，如何計(jì)算增值稅和結(jié)轉(zhuǎn)成本？答：小規(guī)模納稅人按3%征收率（2023年減按1%）計(jì)算增值稅，成本按價(jià)稅合計(jì)的庫存商品金額結(jié)轉(zhuǎn)。示例：銷售冰箱含稅收入3000元/臺(tái)，成本2316.5元/臺(tái)：借：銀行存款3000貸：主營業(yè)務(wù)收入2970.3（3000÷1.01）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)