做賬實(shí)操1/7記賬實(shí)操-預(yù)售商品的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（全流程分錄）預(yù)售商品是企業(yè)提前收取客戶貨款，在約定未來時(shí)點(diǎn)交付商品的銷售模式（如電商“雙十一”預(yù)售、房地產(chǎn)期房預(yù)售、制造業(yè)定制產(chǎn)品預(yù)售）。賬務(wù)處理核心需遵循“預(yù)收款不確認(rèn)收入，商品交付時(shí)確認(rèn)收入”原則，重點(diǎn)關(guān)注“預(yù)收款核算”“增值稅繳納時(shí)點(diǎn)”“收入確認(rèn)條件”三個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。以下按新收入準(zhǔn)則（2017版）和增值稅相關(guān)規(guī)定，拆解全流程賬務(wù)處理。一、核心基礎(chǔ)：預(yù)售商品的定性與科目設(shè)置（一）業(yè)務(wù)定性預(yù)售商品本質(zhì)是“具有融資性質(zhì)的預(yù)收款項(xiàng)”：客戶支付預(yù)售款時(shí)，企業(yè)僅取得資金使用權(quán)，未轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)，不符合收入確認(rèn)條件，需通過“合同負(fù)債”核算（替代舊準(zhǔn)則的“預(yù)收賬款”，更強(qiáng)調(diào)與合同義務(wù)的關(guān)聯(lián)）；待商品生產(chǎn)完成并交付客戶，客戶取得商品控制權(quán)時(shí)，再將“合同負(fù)債”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；增值稅方面，一般納稅人需區(qū)分“預(yù)收款是否需要預(yù)繳增值稅”（如房地產(chǎn)預(yù)售需預(yù)繳，普通商品預(yù)售通常在發(fā)貨時(shí)繳納）。（二）關(guān)鍵科目設(shè)置合同負(fù)債—XX客戶：核心負(fù)債科目，用于核算企業(yè)預(yù)收的客戶購貨款（含增值稅，需單獨(dú)拆分），按客戶或商品類別設(shè)置明細(xì)（如“合同負(fù)債—A客戶—甲商品”）；銀行存款/其他貨幣資金：用于核算收到的預(yù)售款（如銀行轉(zhuǎn)賬、支付寶/微信收款）；主營業(yè)務(wù)收入：用于商品交付時(shí)確認(rèn)的銷售收入（不含增值稅）；主營業(yè)務(wù)成本：用于商品交付時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本；庫存商品：用于核算待交付的預(yù)售商品成本（若為定制產(chǎn)品，需通過“生產(chǎn)成本”先歸集成本，完工后轉(zhuǎn)入“庫存商品”）；應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）：用于商品交付時(shí)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額；應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅：用于需要預(yù)繳增值稅的場景（如房地產(chǎn)預(yù)售），預(yù)繳后需結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”。（三）稅務(wù)與實(shí)操要點(diǎn)增值稅處理：普通商品預(yù)售（如服裝、電子產(chǎn)品）：預(yù)收款時(shí)無需繳納增值稅，待商品發(fā)出、確認(rèn)收入時(shí)，按銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；特殊行業(yè)預(yù)售（如房地產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃）：需在收到預(yù)收款時(shí)按規(guī)定預(yù)繳增值稅（房地產(chǎn)預(yù)征率3%，不動(dòng)產(chǎn)租賃預(yù)征率3%或5%），待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)（如交房、開票）抵減預(yù)繳稅額；收入確認(rèn)條件：需同時(shí)滿足新收入準(zhǔn)則的5個(gè)條件，核心是“客戶取得商品控制權(quán)”（通常為商品交付時(shí)，除非存在客戶提前使用、定制化商品不可替代等特殊情況）；憑證要求：需留存“預(yù)售合同”“收款憑證（銀行回單、收款截圖）”“商品出庫單/物流單”（交付時(shí)），確保業(yè)務(wù)真實(shí)可追溯。二、場景1：普通商品預(yù)售（非特殊行業(yè)，如電商、零售）普通商品預(yù)售是最常見的場景，如服裝品牌預(yù)售新款、家電企業(yè)預(yù)售新品，預(yù)收款時(shí)不預(yù)繳增值稅，商品交付時(shí)確認(rèn)收入并繳納增值稅。實(shí)例1：服裝企業(yè)預(yù)售新款外套（一般納稅人，稅率13%）某服裝企業(yè)2025年10月1日預(yù)售新款外套100件，單價(jià)226元（含稅，不含稅200元，增值稅26元/件），約定10月31日統(tǒng)一發(fā)貨，客戶通過電商平臺(tái)支付全款，企業(yè)當(dāng)日收到預(yù)售款22600元。步驟1：收到預(yù)售款時(shí)（10月1日）會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金—電商平臺(tái)存款22600（若為銀行轉(zhuǎn)賬，用“銀行存款”）貸：合同負(fù)債—XX平臺(tái)客戶20000（不含稅預(yù)售款，未來確認(rèn)收入的基數(shù)）合同負(fù)債—XX平臺(tái)客戶—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額2600（含稅預(yù)售款中的增值稅，待發(fā)貨時(shí)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)）說明：需將預(yù)售款拆分為“不含稅金額”和“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，避免后續(xù)確認(rèn)收入時(shí)重復(fù)計(jì)算增值稅；若企業(yè)未單獨(dú)拆分，也可先全額計(jì)入“合同負(fù)債”，發(fā)貨時(shí)再拆分，分錄為：借：其他貨幣資金22600貸：合同負(fù)債—XX平臺(tái)客戶22600步驟2：商品生產(chǎn)完工入庫（10月20日，假設(shè)單位成本120元）會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品—新款外套12000（100件×120元）貸：生產(chǎn)成本—直接材料8000（假設(shè)材料成本80元/件）生產(chǎn)成本—直接人工3000（假設(shè)人工成本30元/件）生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用1000（假設(shè)制造費(fèi)用10元/件）說明：若為外購商品預(yù)售（如零售商預(yù)售采購的商品），則無需“生產(chǎn)成本”歸集，收到商品時(shí)直接計(jì)入“庫存商品”：借：庫存商品—新款外套12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1560（12000×13%）貸：銀行存款13560步驟3：商品交付客戶，確認(rèn)收入（10月31日，全部發(fā)貨）會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，轉(zhuǎn)銷合同負(fù)債：借：合同負(fù)債—XX平臺(tái)客戶20000合同負(fù)債—XX平臺(tái)客戶—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額2600貸：主營業(yè)務(wù)收入—服裝類20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600若前期未拆分增值稅，需先拆分再確認(rèn)收入：借：合同負(fù)債—XX平臺(tái)客戶22600貸：主營業(yè)務(wù)收入—服裝類20000（22600÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—服裝類12000（100件×120元）貸：庫存商品—新款外套12000步驟4：次月申報(bào)繳納增值稅（11月15日前）假設(shè)企業(yè)10月無其他銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額為1560元（外購商品時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅），則應(yīng)納稅額=2600-1560=1040元。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1040貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅1040借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅1040貸：銀行存款1040三、場景2：特殊行業(yè)預(yù)售（需預(yù)繳增值稅，如房地產(chǎn)）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售商品房屬于典型的“需預(yù)繳增值稅”場景，需在收到預(yù)收款時(shí)按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅，待房屋交付、確認(rèn)收入時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，抵減已預(yù)繳稅額。實(shí)例2：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售商品房（一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法，稅率9%）某房地產(chǎn)企業(yè)2025年5月預(yù)售一套商品房，含稅預(yù)售款1090萬元（不含稅1000萬元，增值稅90萬元），客戶支付全款，企業(yè)按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅30萬元（1000×3%），約定2026年12月交房。步驟1：收到預(yù)售款時(shí)（2025年5月）會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)合同負(fù)債：借：銀行存款10900000貸：合同負(fù)債—XX客戶10000000（不含稅預(yù)售款）合同負(fù)債—XX客戶—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額900000（待交房時(shí)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)）預(yù)繳增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅300000（10000000×3%）貸：銀行存款300000月末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)交增值稅（房地產(chǎn)企業(yè)需將“預(yù)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”借方，待未來抵減）：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅300000步驟2：房屋交付，確認(rèn)收入（2026年12月）會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，轉(zhuǎn)銷合同負(fù)債：借：合同負(fù)債—XX客戶10000000合同負(fù)債—XX客戶—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額900000貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品房銷售收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）900000結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本（假設(shè)該商品房開發(fā)成本800萬元）：借：主營業(yè)務(wù)成本—商品房銷售成本8000000貸：開發(fā)產(chǎn)品—XX項(xiàng)目商品房8000000步驟3：抵減預(yù)繳增值稅，繳納剩余稅額（2027年1月）假設(shè)企業(yè)2026年12月無其他進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)納稅額=900000-300000（已預(yù)繳）=600000元。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）900000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅900000#抵減已預(yù)繳的30萬元后，繳納剩余60萬元：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅600000（900000-300000）貸：銀行存款600000四、場景3：預(yù)售商品退回（客戶取消訂單）預(yù)售期內(nèi)或商品交付前，客戶可能因個(gè)人原因取消訂單，企業(yè)需退還預(yù)售款，沖減“合同負(fù)債”，若已預(yù)繳增值稅，需按規(guī)定申請退稅或抵減其他應(yīng)納稅額。實(shí)例3：電商預(yù)售商品客戶取消訂單（承接實(shí)例1）2025年10月25日，實(shí)例1中某客戶取消2件外套的預(yù)售訂單，企業(yè)需退還預(yù)售款452元（2件×226元），尚未發(fā)貨。步驟1：退還預(yù)售款，沖減合同負(fù)債（10月25日）會(huì)計(jì)分錄：借：合同負(fù)債—XX平臺(tái)客戶400（2件×200元，不含稅）合同負(fù)債—XX平臺(tái)客戶—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額52（2件×26元，增值稅）貸：其他貨幣資金—電商平臺(tái)存款452說明：若前期未拆分增值稅，直接全額沖減：借：合同負(fù)債—XX平臺(tái)客戶452貸：其他貨幣資金—電商平臺(tái)存款452步驟2：若已預(yù)繳增值稅（如房地產(chǎn)訂單取消），申請退稅假設(shè)某房地產(chǎn)客戶取消預(yù)售訂單，企業(yè)已預(yù)繳增值稅6萬元，申請退稅后收到退款。會(huì)計(jì)分錄：#沖減已預(yù)繳的增值稅：借：銀行存款60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅60000（若前期已結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”借方）#或直接沖減“預(yù)交增值稅”：借：銀行存款60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅60000五、關(guān)鍵注意事項(xiàng)與稅務(wù)合規(guī)（一）收入確認(rèn)的特殊情況定制化商品預(yù)售：若商品為客戶專屬定制（如刻字首飾、定制家具），且不可替代用于其他客戶，即使未交付，若客戶已承擔(dān)商品生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)（如中途取消需支付違約金），可在生產(chǎn)完成時(shí)確認(rèn)收入；分期交付商品：若預(yù)售商品需分期交付（如季度訂閱制商品），需按“每期交付的商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)”分期確認(rèn)收入，而非一次性確認(rèn)。（二）增值稅預(yù)繳與申報(bào)要點(diǎn)預(yù)繳范圍：僅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)（預(yù)收款）需預(yù)繳增值稅，普通商品預(yù)售無需預(yù)繳；預(yù)繳時(shí)間：需在收到預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳，逾期需繳納滯納金；退稅規(guī)定：預(yù)售款退回時(shí)，已預(yù)繳的增值稅可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，或抵減當(dāng)期及以后期間的應(yīng)納稅額（需提供退款憑證、合同取消協(xié)議）。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)“合同負(fù)債”在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，若包含增值稅，需在報(bào)表附注中披露“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”金額；預(yù)售商品的“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為“存貨”（未完工的定制產(chǎn)品列示為“在產(chǎn)品”）；已預(yù)繳但尚未抵減的增值稅（“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”借方余額），在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”。六、常見問題解答問：小規(guī)模納稅人預(yù)售商品，賬務(wù)處理有何不同？答：核心差異在增值稅處理（小規(guī)模納稅人無“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，用“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”核算）：收到預(yù)售款時(shí)：借：銀行存款2260（10件×226元，含稅）貸：合同負(fù)債—XX客戶2200（2260÷1.03，不含稅）合同負(fù)債—XX客戶—待轉(zhuǎn)銷稅額60（2260-2200，增值稅）發(fā)貨確認(rèn)收入時(shí)：借：合同負(fù)債—XX客戶2200合同負(fù)債—XX客戶—待轉(zhuǎn)銷稅額60貸：主營業(yè)務(wù)收入2200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅60小規(guī)模納稅人預(yù)售房地產(chǎn)也需預(yù)繳增值稅（預(yù)征率3%），分錄與一般納稅人一致，僅科目不同。問：預(yù)售商品時(shí)向客戶收取的“定金”（不可退），如何處理？答：不可退定金本質(zhì)是“預(yù)售款的一部分”，需與后續(xù)收取的尾款合并計(jì)入“合同負(fù)債”：收取定金時(shí)：借：銀行存款500（不可退定金）貸：合同負(fù)債—XX客戶—定金500收取尾款時(shí)：借：銀行存款1760（2260-500，尾款）貸：合同負(fù)債—XX客戶—尾款176