本節(jié)內(nèi)容框架

應(yīng)收款項減值的賬戶設(shè)置3應(yīng)收款項減值的方法2應(yīng)收款項減值的涵義1應(yīng)收賬款減值的核算4一、應(yīng)收款項減值的涵義企業(yè)在銷售存在賒銷的情況下，賒銷帶來的應(yīng)收款項可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？應(yīng)收款項的減值一、應(yīng)收款項減值的涵義應(yīng)收款項的減值：提前估計應(yīng)收款項將要發(fā)生的減值損失。

應(yīng)收款項的減值企業(yè)采購方未收到貨款100萬企業(yè)對應(yīng)收賬款進行評估，估計收回85萬元。應(yīng)收款項估計的可能發(fā)生減值15萬元。賒銷銷售方很可能估計采購方

壞賬損失是企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項，是一種事實損失。

應(yīng)收款項的減值是我們提前估計應(yīng)收款項將要發(fā)生的減值損失。有可能形成的損失15萬叫應(yīng)收款項減值壞賬準(zhǔn)備的計提范圍包括：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款存在下列情況之一不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；2、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款3、計劃對應(yīng)收賬款進行重組4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款二、應(yīng)收款項減值的核算方法根據(jù)確認壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法:直接轉(zhuǎn)銷法備抵法★我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用備抵法。

應(yīng)收款項的減值二、應(yīng)收款項減值的核算方法

直接轉(zhuǎn)銷法：在日常核算中對應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬不考慮，只有實際發(fā)生應(yīng)收款項收不回，才將壞賬作為一項損失計入當(dāng)期費用類科目。什么時候發(fā)生壞賬什么時候確定損失應(yīng)收款項的減值二、應(yīng)收款項減值的核算方法

甲公司2015年欠乙公司賬款5600元長期無法收回，屢催無效，斷定無法收回，乙公司2019年年末對該客戶的應(yīng)收賬款作壞賬處理。乙公司編制會計分錄如下什么時候發(fā)生壞賬什么時候確定損失應(yīng)收款項的減值直接轉(zhuǎn)銷法，到2019年實際發(fā)生壞賬時，再進行賬務(wù)處理：借：信用減值損失貸：應(yīng)收賬款（2019年實際發(fā)生的壞賬沖減應(yīng)收款）

二、應(yīng)收款項減值的核算方法

備抵法：采用一定的方法按期估計壞賬，并把估計壞賬提前計入當(dāng)期費用類（即當(dāng)期損益）科目。同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。應(yīng)收款項的減值二、應(yīng)收款項減值的核算方法備抵法：2019年年初，應(yīng)收賬款100萬，年底的時候，估計應(yīng)收賬款減值的金額，2019年末估計有20萬的損失。應(yīng)收款項的減值備抵法，2019年末按估計的壞賬，確認可能發(fā)生的壞賬損失：借：信用減值損失（估計的壞賬增加當(dāng)期費用）

貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款的備抵賬戶）

二、應(yīng)收款項減值的核算方法

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。應(yīng)收款項的減值備抵法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法應(yīng)收款項的減值備抵法應(yīng)收賬款余額百分比法是按會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率來確定當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失。估計壞賬損失=“應(yīng)收賬款”年末余額×壞賬率賬齡分析法是按應(yīng)收款項入賬時間來估計壞賬損失。賒銷百分比法是按當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失。估計壞賬損失=當(dāng)期賒銷收入×壞賬率二、應(yīng)收款項減值的核算方法年底有應(yīng)收賬款100萬，壞賬率是5%,壞賬損失為：100×5%=5（萬）三、應(yīng)收款項減值的賬戶設(shè)置在備抵法下，有兩個關(guān)鍵賬戶，一個是壞賬準(zhǔn)備賬戶，一個是信用減值損失賬戶。應(yīng)收款項的減值備抵法賬戶壞賬準(zhǔn)備賬戶信用減值損失三、應(yīng)收款項減值的賬戶設(shè)置壞賬準(zhǔn)備賬戶核算應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等事項。“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶。壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)沖減多提的壞賬準(zhǔn)備已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備貸+借-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額會抵減應(yīng)收賬款的借方余額借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收款項的減值收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款而恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生的壞賬數(shù)三、應(yīng)收款項減值的賬戶設(shè)置信用減值損失主要反映企業(yè)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因無法收回應(yīng)收款，而將遭受的一種損失。信用減值損失（損益類）信用減值損失的減少和轉(zhuǎn)銷金額信用減值損失的增加貸-借+期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額信用減值損失是一項估計的未來將要發(fā)生的損失第六節(jié)應(yīng)收款項的減值四、應(yīng)收款項減值的核算-應(yīng)收賬款余額百分比法1、初次計提應(yīng)收賬款的減值損失：借：信用減值損失貸：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備

估計的未來將發(fā)生的壞賬損失增加表示應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬壞賬準(zhǔn)備賬戶是應(yīng)收賬款的抵減賬戶，貸方記錄的估計的壞賬越多，應(yīng)收賬款的賬面價值就越少。應(yīng)收款項的減值×四、應(yīng)收款項減值的核算-應(yīng)收賬款余額百分比法2、補提應(yīng)收賬款的減值損失：借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

估計的未來將發(fā)生的壞賬損失增加補提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項的減值四、應(yīng)收款項減值的核算-應(yīng)收賬款余額百分比法3、沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失

沖銷多提的壞賬沖銷多提的信用減值損失應(yīng)收款項的減值四、應(yīng)收款項減值的核算-應(yīng)收賬款余額百分比法4、實際發(fā)生壞賬時：①計提的壞賬準(zhǔn)備：借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②實際發(fā)生壞賬時：借：信用減值損失貸：應(yīng)收賬款

計提的壞賬準(zhǔn)備金增加應(yīng)收款項的減值估計的未來將發(fā)生的壞賬損失增加實際發(fā)生的應(yīng)收賬款無法收回×已經(jīng)在計提壞賬準(zhǔn)備金時，將提前估計的減值損失記入費用了借：壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備金四、應(yīng)收款項減值的核算-應(yīng)收賬款余額百分比法5、已經(jīng)發(fā)生的壞賬又收回：①沖銷原實際發(fā)生壞賬的分錄：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備②收回應(yīng)收賬款：

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收款項的減值實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款四、應(yīng)收款項減值的核算-應(yīng)收賬款余額百分比法根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項的減值應(yīng)收賬款借貸壞賬準(zhǔn)備借貸期末余額期末余額成一定比例四、應(yīng)收款項減值的核算-應(yīng)收賬款余額百分比法比如2019年應(yīng)收賬款期末余額為100萬，壞賬率估計0.5%。應(yīng)收款項的減值應(yīng)收賬款借貸壞賬準(zhǔn)備借貸期末余額5000元期末余額100萬元壞賬率0.5%100×0.5%=0.5（萬元）是期末余額成一定比例，不是本期發(fā)生額或計提額。四、應(yīng)收款項減值的核算-應(yīng)收賬款余額百分比法2020年應(yīng)收賬款期末余額為200萬，壞賬損失率估計為0.5%。假設(shè)2020年沒有其它業(yè)務(wù)，2020年應(yīng)收賬款應(yīng)計提多少壞賬準(zhǔn)備呢？應(yīng)收款項的減值應(yīng)收賬款借貸壞賬準(zhǔn)備借貸期末余額1萬元期末余額200萬元壞賬率0.5%200×0.5%=1（萬元）期初余額0.5萬元1-0.5=0.5（萬元）本期計提0.5萬元

四、應(yīng)收款項減值的核算-應(yīng)收賬款余額百分比法（案例）

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為1%。第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元。第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款為130萬元。請編制分錄。應(yīng)收款項的減值首次計提壞賬實際發(fā)生壞賬1、第一年初次計提應(yīng)收賬款壞賬時：借：信用減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000應(yīng)收款項的減值計提的壞賬準(zhǔn)備金增加估計的未來將發(fā)生的壞賬損失增加2、第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，甲單位1000元，乙單位5000元：借：壞賬準(zhǔn)備

6000貸：應(yīng)收賬款-甲單位1000

應(yīng)收賬款-乙單位5000實際發(fā)生的應(yīng)收賬款無法收回將實際發(fā)生壞賬沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備金第二年年末應(yīng)收賬款余額為120萬，壞賬率為1%。應(yīng)收款項的減值應(yīng)收賬款借貸壞賬準(zhǔn)備借貸期末余額期末余額120萬元壞賬率10%120×1%=1.2（萬元）1.2萬元成一定比率這并不是壞賬準(zhǔn)備的本期計提數(shù)第一年年末應(yīng)收賬款的余額為100萬元。估計壞賬損失率為1%；第二年年末應(yīng)收賬款余額為120萬。應(yīng)收款項的減值應(yīng)收賬款借貸壞賬準(zhǔn)備借貸期末余額期末余額100萬元壞賬率1%100×1%=1（萬元）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備借貸期末余額期末余額120萬元壞賬率1%120×1%=1.2（萬元）1.2萬元成一定比率期末數(shù)不是壞賬準(zhǔn)備的本期計提數(shù)第一年無期初和本期發(fā)生額1萬元借貸第二年期初100萬元............期初1萬元實際發(fā)生壞賬沖減0.6萬元？

設(shè)本期計提的壞賬為X期初余額1萬+本期發(fā)生額X-本期減少額0.6萬=期末余額1.2萬得出X=0.8萬3、第二年年末計提應(yīng)收賬款壞賬時：借：信用減值損失8000貸：壞賬準(zhǔn)備8000應(yīng)收款項的減值估計的未來將發(fā)生的壞賬損失4、第三年已沖銷上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回時：①沖銷原實際發(fā)生壞賬的分錄：借：應(yīng)收賬款-乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000第六節(jié)應(yīng)收款項的減值第二年實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

②收回應(yīng)收賬款：

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款-乙單位5000第一年年末應(yīng)收賬款的余額為100萬元。估計壞賬損失率為1%；第二年年末應(yīng)收賬款余額為120萬。第三年年末應(yīng)收賬款余額130萬元應(yīng)收款項的減值應(yīng)收賬款借貸壞賬準(zhǔn)備借貸期末余額1.3期末余額130萬元壞賬率1%130×1%=1.3（萬元）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備借貸期末余額期末余額120萬元壞賬率1%120×1%=1.2（萬元）1.2萬元成一定比率期末數(shù)不是壞賬準(zhǔn)備的本期計提數(shù)第三年借