二、資產(chǎn)負債表(2)根據(jù)明細賬期末余額分析計算填列應(yīng)付賬款、預(yù)付款項、預(yù)收款項、開發(fā)支出、應(yīng)付職工薪酬，這幾個項目在報表中需根據(jù)明細賬的期末余額計算填列。第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(2)根據(jù)明細賬科目余額計算填列5.合同資產(chǎn)：反映企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，但是附有條件（非時間流逝因素）的應(yīng)收款（如履行合同中的其他履約義務(wù)）。第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(2)根據(jù)明細賬期末余額分析計算填列6.合同負債：合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)（類似于預(yù)收賬款）。第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(2)根據(jù)明細賬科目余額計算填列7.“合同資產(chǎn)”、“合同負債”項目的填寫：合同資產(chǎn)”、“合同負債”項目，應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目、“合同負債”科目的相關(guān)明細科目的期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債，應(yīng)當(dāng)以凈額列示。第一節(jié)資產(chǎn)負債表合同負債-甲企業(yè)乙企業(yè)預(yù)收甲企業(yè)對價而應(yīng)向甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)借貸乙企業(yè)記賬：合同負債增加合同資產(chǎn)-甲企業(yè)已向甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓第一批貨物，乙企業(yè)還沒有取得收款的權(quán)力（附條件的應(yīng)收款）借貸當(dāng)?shù)谝慌浳锇l(fā)完后，乙企業(yè)記賬：合同資產(chǎn)增加同一個合同，乙企業(yè)記錄合同負債和合同資產(chǎn)，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債可以相互抵消，在資產(chǎn)負債表上以凈額列示。甲乙企業(yè)訂立合同，乙預(yù)收甲貨款后分兩次發(fā)貨，只有當(dāng)?shù)诙浳锇l(fā)完并驗收無誤后，乙企業(yè)才取得收款權(quán)。二、資產(chǎn)負債表(2)根據(jù)明細賬科目余額計算填列7.“合同資產(chǎn)”、“合同負債”項目的填寫：如果同一合同下的“合同資產(chǎn)”和“合同負債”相互抵消后的凈額為借方余額的，代表一項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)流動性在在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列。第一節(jié)資產(chǎn)負債表合同負債-甲企業(yè)乙企業(yè)預(yù)收甲企業(yè)對價而應(yīng)向甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)10萬元借貸乙企業(yè)記賬：借：銀行存款10萬元貸：合同負債10萬元合同資產(chǎn)-甲企業(yè)已向甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓第一批貨物，附條件的應(yīng)收款增加15萬元借貸當(dāng)?shù)谝慌浳锇l(fā)完后，乙企業(yè)記賬：借：合同資產(chǎn)15萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入等同一個合同中，出現(xiàn)了合同資產(chǎn)15萬>合同負債10萬元，相互抵消后凈額為借方余額5萬元，代表一項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)流動性在在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列。乙企業(yè)預(yù)收了甲企業(yè)10萬，表示乙企業(yè)承擔(dān)向甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。乙企業(yè)分兩次發(fā)貨，合同約定第二次發(fā)貨完成后，乙才取得收款權(quán)，乙企業(yè)第一次發(fā)了15萬貨物。二、資產(chǎn)負債表(2)根據(jù)明細賬科目余額計算填列7.“合同資產(chǎn)”、“合同負債”項目的填寫：合同資產(chǎn)是流動資產(chǎn)，只能反映一年以內(nèi)的資產(chǎn)。合同資產(chǎn)-合同負債=凈額（資產(chǎn)）相抵后的凈額是期限小于等于1年的資產(chǎn)，則填列在合同資產(chǎn)；相抵后的凈額是期限大于1年的資產(chǎn)，就具有非流動資產(chǎn)的性質(zhì)，則填列在“其他非流動資產(chǎn)”項目中。第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(2)根據(jù)明細賬科目余額計算填列7.“合同資產(chǎn)”、“合同負債”項目的填寫：如已計提減值準(zhǔn)備的，如對合同資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。第一節(jié)資產(chǎn)負債表合同負債-甲企業(yè)乙企業(yè)預(yù)收甲企業(yè)對價而應(yīng)向甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)10萬元借貸乙企業(yè)記賬：借：銀行存款10萬元貸：合同負債10萬元合同資產(chǎn)-甲企業(yè)已向甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓第一批貨物，附條件的應(yīng)收款增加8萬元借貸當(dāng)?shù)谝慌浳锇l(fā)完后，乙企業(yè)記賬：借：合同資產(chǎn)8萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入等同一合同下，合同負債10萬>合同資產(chǎn)8萬元，相互抵消后凈額為貸方余額2萬元，應(yīng)確認為一項負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性，期限一年及一年以內(nèi)歸還的填寫在資產(chǎn)負債表的“合同負債”項目，超過一年以上的，填列在“其他非流動負債”項目。乙企業(yè)預(yù)收了甲企業(yè)10萬，表示乙企業(yè)承擔(dān)向甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。乙企業(yè)分兩次發(fā)貨，合同約定第二次發(fā)貨完成后，乙才取得收款權(quán)，乙企業(yè)第一次發(fā)了8萬貨物。二、資產(chǎn)負債表(3)根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列①長期借款項目長期借款是期限在一年以上的銀行借款。報表中“長期借款”項目是一個非流動負債項目，是一個長期負債。長期借款隨著時間的推移，期限會不斷縮短。在賬簿中記錄的一年及一年以內(nèi)需要歸還的長期借款就不能記錄在資產(chǎn)負債表中的“長期借款”項目中，因為其本身具有流動負債性質(zhì)。第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(3)根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列①長期借款項目資產(chǎn)負債表中的長期借款項目=“長期借款”總賬余額-“長期借款”賬戶所屬明細賬中“一年內(nèi)到期的長期借款金額”第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表例1假設(shè)某企業(yè)2021年12月31日長期借款情況如下表，要求填寫2021年12月31日的資產(chǎn)負債表中的“長期借款”項目：第一節(jié)資產(chǎn)負債表借款起始日期期限（年）金額（萬元）借款到期日期2021年1月1日31002024年1月1日2019年1月1日62002025年1月1日2018年6月30日41502022年6月30日還剩2年到期還剩3年到期還剩半年到期“長期借款”項目＝1000000＋2000000＝3000000（元）同時，即將在半年內(nèi)歸還的長期借款應(yīng)填寫在流動負債下的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目＝1500000（元）二、資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列①固定資產(chǎn)項目資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)項目=“固定資產(chǎn)”總賬余額-“累計折舊”賬戶期末余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額±“固定資產(chǎn)清理”期末余額第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列①固定資產(chǎn)項目例2假設(shè)企業(yè)有兩項固定資產(chǎn)，一項固定資產(chǎn)期末余額100萬元，累計折舊10萬元，為該資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元。固定資產(chǎn)賬面價值=100-10-5=85（萬元）第一節(jié)資產(chǎn)負債表記入資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)項目二、資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列①固定資產(chǎn)項目例2接上例，假設(shè)另一項固定資產(chǎn)，原價200萬元，折舊80萬元，減值10萬元，假設(shè)該項固定資產(chǎn)已經(jīng)進入了清理。固定資產(chǎn)賬面價值=200-80-10=110（萬元）第一節(jié)資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)進入清理后，將該固定資產(chǎn)的賬面價值110萬記入了固定資產(chǎn)清理的借方。在清理未結(jié)束之前，這個設(shè)備仍然是企業(yè)的設(shè)備，列示在資產(chǎn)負債表”固定資產(chǎn)“項目。二、資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列①固定資產(chǎn)項目例2假設(shè)企業(yè)有兩項固定資產(chǎn)，一項固定資產(chǎn)期末余額100萬，累計折舊10萬，為該資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬。假設(shè)另一項固定資產(chǎn)，原價200萬元，折舊80萬元，減值10萬元，假設(shè)該項固定資產(chǎn)已經(jīng)進入了清理。第一節(jié)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表日固定資產(chǎn)項目=第一設(shè)備的賬面價值85+第二個設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借方的賬面價值110=195（萬元）二、資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列①固定資產(chǎn)項目資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)項目=“固定資產(chǎn)”總賬余額-“累計折舊”賬戶期末余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額±“固定資產(chǎn)清理”期末余額（借余加貸余減）第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列②無形資產(chǎn)項目資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)項目=“無形資產(chǎn)”期末余額－“累計攤銷期末余額”－“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列③在建工程項目在建工程項目不僅僅包含在建工程期末余額，還包含為了建造在建工程而購入的尚未被工程領(lǐng)用的工程物資的期末余額。資產(chǎn)負債表中的在建工程項目=“在建工程”期末余額-“在建工程減值準(zhǔn)備”期末余額+“工程物資”期末余額-“工程物資減值準(zhǔn)備”期末余額第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列④使用權(quán)資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)力。資產(chǎn)負債表中的使用權(quán)資產(chǎn)項目=“使用權(quán)資產(chǎn)”期末余額-“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”期末余額-“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列⑤投資性房地產(chǎn)成本模式下，資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)項目＝“投資性資產(chǎn)”期末余額－“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”期末余額－“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)直接按期末余額填寫。第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列⑥其他應(yīng)收款資產(chǎn)負債表日其他應(yīng)收款項目＝“應(yīng)收利息”期末余額+“應(yīng)收股利”期末余額+“其他應(yīng)收款”期末余額-對應(yīng)計提的“壞賬準(zhǔn)備”期末余額第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列⑦資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款項目=明細賬中“應(yīng)收賬款”的借方期末余額+明細賬中“預(yù)收賬款”期末借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”期末余額第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(5)綜合運用上述填列方法分析填列①存貨項目（以下項目以資產(chǎn)負債表日期末余額填列）=原材料+在途物資+“材料采購”+“庫存商品”+“生產(chǎn)成本”+“周轉(zhuǎn)材料”+“發(fā)出商品”+“委托加工物資”+“受托代銷商品”-“受托代銷商品款”+“材料成本差異”(借余加，貸余減）-存貨跌價準(zhǔn)備第一節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表(5)綜合運用上述填列方法分析填列①存貨項目（以下項目以資產(chǎn)負債表日期末余額填列）=原材料+在途物資+“材料采購”+“庫存商品”+“生產(chǎn)成本”+“周轉(zhuǎn)材料”+“發(fā)出商品”+“委托加工物資”+“受托代銷商品”-“受托代銷商品款”+“材料成本差異”(借余加，貸余減）-存貨跌價準(zhǔn)備第一節(jié)資產(chǎn)負債表(5)綜合運用上述填列方法分析填列不考慮期初余額的情況下，原材料賬戶借方記了計劃成本1000元，材料成本差異賬戶在借方記了500元。第一節(jié)資產(chǎn)負債表原材料期初結(jié)存1000貸借核算入庫、發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異

超支差500元借材料真正的實際成本=1000+500=1500元貸超支差異500元實際成本>計劃成本資產(chǎn)負債表上的存貨需要反映存貨實際成本而非計劃成本，所以要加上或減去材料成本差異賬戶的余額。(5)綜合運用上述填列方法分析填列不考慮期初余額的情況下，原材料借方記了計劃成本1000元，材料成本差異在貸方記了200元。第一節(jié)資產(chǎn)負債表原材料期初結(jié)存1000貸借核算入庫、發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異節(jié)約差200元借材料真正的實際成本=1000-200=800元貸節(jié)約差異200元實際成本<計劃成本實際成本大于計劃成本的超支差異，就記在材料成本差異的借方，就要在原材料計劃成本的基礎(chǔ)上加上材料成本差異，如果是實際成本小于計劃節(jié)約差異，就記在材料成本差異的貸方，就在原材料計劃成本基礎(chǔ)上減去貸方的材料成本差異。二、資產(chǎn)負