任務(wù)五

財務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)的核算

3賬戶設(shè)置2核算內(nèi)容1核算舉例核算內(nèi)容01制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程資金投入供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金退出資金的使用（資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）1、向債權(quán)人借入資金2、投資者投入資金一、核算內(nèi)容財務(wù)成果是指企業(yè)在一定的會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。根據(jù)利潤的形成過程，利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個層次。

利潤=收入-費用+利得-損失二、財務(wù)成果的內(nèi)容財務(wù)成果的內(nèi)容營業(yè)利潤構(gòu)成要素利潤總額（虧損總額）構(gòu)成要素凈利潤（凈虧損）的構(gòu)成要素第一步：營業(yè)利潤構(gòu)成要素營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+其他收益+投資收益（-損失）+公允價值變動收益（-損失）+公允價值變動收益（-損失）+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）其中：

營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

期間費用=管理費用+銷售費用+財務(wù)費用注：營業(yè)利潤在日?；顒又行纬?，構(gòu)成要素為狹義上的收入和費用第二步：利潤總額（虧損總額）構(gòu)成要素利潤總額=營業(yè)收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出第三步：凈利潤（凈虧損）的構(gòu)成要素凈利潤=利潤總額-所得稅費用注：所得稅費用按照當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算得出三、財務(wù)成果的表達(dá)（利潤表的編制方法）1、月度1)本月數(shù)：根據(jù)本月的損益類發(fā)生額進(jìn)行填列。2)本年累計數(shù)：根據(jù)年初1月到本月的累計數(shù)（如當(dāng)月是9月，那么這欄的金額填列1-9月的金額）

2、年度1）本期金額：根據(jù)本年的損益類發(fā)生額進(jìn)行分析計算填列2）上期金額：根據(jù)上年實際發(fā)生額分析計算填列利潤表公司名稱：2022年12月單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用加：投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）營業(yè)利潤構(gòu)成利潤總額構(gòu)成凈利潤構(gòu)成29000.0011400.00500.001000.002100.001000.004500.0017500.002000.001600.0017900.004475.0013425.00422800.00131300.004000.0015000.0017100.009000.0010000.00256400.008600.00249800.0062450.002000.00187350.00賬戶設(shè)置02

所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。本年利潤期末從各損益類賬戶轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出、稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等數(shù)額期末從各損益類賬戶轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等收益數(shù)額貸（右方）借（左方）任務(wù)五

財務(wù)成果的形成和分配年末將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶后，本賬戶無余額。貸方余額表示企業(yè)到當(dāng)期止累計實現(xiàn)的利潤借方余額表示企業(yè)到當(dāng)期止累計發(fā)生的虧損

一、賬戶設(shè)置

損益類賬戶，用來核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。所得稅費用貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額企業(yè)按照稅法規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費用貸（右方）借（左方）賬戶左方登記增加任務(wù)五財務(wù)成果的形成與分配賬戶右方登記減少本科目可按“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”兩個項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。

一、賬戶設(shè)置損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。營業(yè)外收入末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額各項營業(yè)外收入的發(fā)生貸（右方）借（左方）賬戶左方登記減少任務(wù)四

產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算賬戶右方登記增加本賬戶可按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

一、賬戶設(shè)置

損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出貸（右方）借（左方）賬戶左方登記增加任務(wù)五財務(wù)成果的形成與分配賬戶右方貸方登記減少期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，本賬戶可按營業(yè)外支出項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶

一、賬戶設(shè)置損益類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。投資收益企業(yè)實現(xiàn)的投資收益額及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的投資損失企業(yè)發(fā)生的投資損失及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的投資收益額貸（右方）借（左方）賬戶左方損失費用增加任務(wù)五財務(wù)成果的形成與分配賬戶右方收益增加本賬戶可按投資項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算

一、賬戶設(shè)置

所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額情況。利潤分配貸方平時一般無發(fā)生額，年末貸方登記從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤額以及用盈余公積補(bǔ)虧的數(shù)額借方登記實際分配的利潤額以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計虧損額貸（右方）借（左方）任務(wù)五財務(wù)成果的形成與分配可供分配利潤增加數(shù)年末未分配的利潤年末未彌補(bǔ)的虧損本賬戶應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”等明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

一、賬戶設(shè)置所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積情況。盈余公積登記企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積數(shù)額，即盈余公積的增加數(shù)額借方登記用盈余公積彌補(bǔ)虧損或用盈余公積轉(zhuǎn)增資本等的數(shù)額貸（右方）借（左方）賬戶左方轉(zhuǎn)出任務(wù)五財務(wù)成果的形成與分配賬戶右方增加本賬戶應(yīng)設(shè)置法定盈余公積、任意盈余公積等明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。表示企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)額

一、賬戶設(shè)置

負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照董事會或股東大會決議分配給投資人現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)付股利應(yīng)付給投資人現(xiàn)金股利或利潤的增加數(shù)額實際支付的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)額貸（右方）借（左方）賬戶左方負(fù)債減少任務(wù)五財務(wù)成果的形成與分配賬戶右方貸方登記增加本賬戶應(yīng)按各投資人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。表示企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤03核算舉例借：管理費用—差旅費800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款—李林1000[應(yīng)用舉例5-31]智瑞公司財務(wù)科李林出差歸來，報銷差旅費用800元（原借款1000元）。借：管理費用—印花稅2000

貸：銀行存款

2000

[應(yīng)用舉例5-32]智瑞公司用銀行存款支付印花稅2000元。借：銀行存款1000貸：營業(yè)外收入—罰款利得1000

[應(yīng)用舉例5-33]智瑞公司收到某單位違約而交來的罰款收入1000元，存入銀行。借：銀行存款3000貸：營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助利得3000

[應(yīng)用舉例5-34]智瑞公司收到政府補(bǔ)助款3000元，存入銀行。借：營業(yè)外支出—捐贈支出10000

貸：銀行存款

10000[應(yīng)用舉例5-35]智瑞公司以銀行存款捐贈希望工程10000元。借：營業(yè)外支出—罰款支出2000

貸：銀行存款

2000[應(yīng)用舉例5-36]智瑞公司以銀行存款支付罰款支出2000元。[應(yīng)用舉例5-37]智瑞公司持有長海公司的股票作為長期投資，長海公司宣告分配現(xiàn)金股利，本公司應(yīng)得8000元。借：應(yīng)收股利—長海公司8000

貸：投資收益

8000[應(yīng)用舉例5-38]智瑞公司期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的收入、收益、費用、稅金等損益類賬戶（假設(shè)本章前面所述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均為同一會計期間發(fā)生的），并計算當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額。表5-4損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前余額表序號 賬戶名稱 結(jié)轉(zhuǎn)前余額（元）1 主營業(yè)務(wù)收入 貸方余額4400002 主營業(yè)務(wù)成本 借方余額3080003 稅金及附加 借方余額3582.564 其他業(yè)務(wù)收入 貸方余額24005 其他業(yè)務(wù)成本 借方余額20806 銷售費用 借方余額40007 管理費用 借方余額251008 財務(wù)費用 借方余額55009 投資收益 貸方余額800010 營業(yè)外收入 貸方余額400011 營業(yè)外支出 借方余額12000借：主營業(yè)務(wù)收入440000

其他業(yè)務(wù)收入

2400

投資收益

8000

營業(yè)外收入

4000

貸：本年利潤

454400（1）結(jié)轉(zhuǎn)各收入、收益等損益類賬戶。借：本年利潤361262.56

貸：主營業(yè)務(wù)成本

308

000

稅金及附加

3582.56

其他業(yè)務(wù)成本

2080

銷售費用

4000

管理費用

25100

財務(wù)費用

5500

營業(yè)外支出

12000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各成本、費用、支出、稅金等損益類賬戶當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額=454400-361262.56=93137.44（元）借：所得稅費用23284.36貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅23284.36[應(yīng)用舉例5-39]根據(jù)智瑞公司當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額計算當(dāng)期的應(yīng)交所得稅額（所得稅率為25%），作有關(guān)所得稅計算與結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理，并計算當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤。（1）計算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅費用借：本年利潤23284.36貸：所得稅費用23284.36當(dāng)期企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤=93137.44-23284.36=69853.08（元）[應(yīng)用舉例5-40]根據(jù)智瑞公司當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額計算當(dāng)期的應(yīng)交所得稅額（所得稅率為25%），作有關(guān)所得稅計算與結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理，并計算當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤。（2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的所得稅費用二、財務(wù)成果分配業(yè)務(wù)的核算（一）核算內(nèi)容財務(wù)成果分配即利潤分配，是企業(yè)根據(jù)法律、董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)提請股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為，主要是凈利潤的分配。根據(jù)《中華人民共和國公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤首先要彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，對剩余的凈利潤要按照下列法定程序進(jìn)行分配：二、財務(wù)成果分配業(yè)務(wù)的核算1、提取法定盈余公積。法定盈余公積應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取，公司法規(guī)定公司制企業(yè)應(yīng)按凈利潤的10%提?。黄渌髽I(yè)可根據(jù)需要提取，但不得低于10%。企業(yè)提取的法定盈余公積金累計額超過注冊資本50%以上的，暫可不再提取。2、提取任意盈余公積。企業(yè)可根據(jù)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的情況提取一定比例的任意盈余公積金，用于對各年凈利潤分配的調(diào)劑。是否提取任意盈余公積由企業(yè)股東大會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)決定。二、財務(wù)成果分配業(yè)務(wù)的核算3、向投資者分配利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤在扣除了上述項目后，加上年初未分配利潤，形成可供投資人分配的利潤來源。股份制企業(yè)可按下列順序進(jìn)行：（1）支付優(yōu)先股股利；（2）支付普通股股利：（3）轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利。4、未分配利潤。是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的利潤或等待分配的利潤，它是所有者權(quán)益的重要組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤使用有較大的自主權(quán)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目中單獨反映。企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。借：利潤分配—提取法定盈余公積6985.31

—提取任意盈余公積3492.65

貸：盈余公積—法定盈余公積6985.31

—任意盈余公積3492.65[應(yīng)用舉例5-40]根據(jù)上述資料，智瑞公司按照當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積金，按凈利潤的5%提取任意盈余公積金。借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股