項(xiàng)目七收入費(fèi)用利潤 企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【本項(xiàng)目要求】知識(shí)目標(biāo)：收入確認(rèn)與計(jì)量的步驟、費(fèi)用的內(nèi)容及其分類、利潤的構(gòu)成內(nèi)容。能力目標(biāo)：一般銷售商品收入、某一時(shí)段內(nèi)完成的銷售商品收入、合同取得成本與合同履約成本、期間費(fèi)用、利潤等相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。素養(yǎng)目標(biāo)：培養(yǎng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益的深刻洞察力和成本控制意識(shí)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。同時(shí)，引導(dǎo)學(xué)生樹立正確的業(yè)績(jī)觀，杜絕為追求短期利潤而采取不正當(dāng)手段的行為，提升其職業(yè)操守和商業(yè)道德。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)任務(wù)一 收入業(yè)務(wù)任務(wù)二 費(fèi)用業(yè)務(wù)任務(wù)三 利潤業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品（包括服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（應(yīng)用指南2018）的相關(guān)規(guī)定，收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟大致分為五步：第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同；第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；第三步，確定交易價(jià)格；第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計(jì)量有關(guān)。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】2023年3月，陽光公司與光明公司簽訂一項(xiàng)合同，合同約定向光明公司銷售E、F兩種產(chǎn)品，不含增值稅的合同總價(jià)款為3萬元。E、F產(chǎn)品不含增值稅的單獨(dú)售價(jià)分別為2.2萬元和1.1萬元。該合同包含兩項(xiàng)可明確區(qū)分的履約義務(wù)。本例中，陽光公司應(yīng)該按照E、F產(chǎn)品各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾的商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偅篍產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝2.2÷（2.2＋1.1）×3＝2（萬元）；F產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝1.1÷（2.2＋1.1）×3＝1（萬元）。重點(diǎn)知識(shí)精講企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的核算：在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列五個(gè)跡象：1.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。2.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。3.企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物。4.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。5.客戶已接受該商品。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)算方式確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)賒銷委托收款辦妥托收手續(xù)并且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)商業(yè)匯票收到商業(yè)匯票（銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票）并且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到受托方交付的代銷清單時(shí)點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)合同成本：【合同取得成本】企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷售傭金等。為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。資產(chǎn)攤銷期限超過一年的，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】陽光公司是一家咨詢公司，其通過競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)新客戶，為取得與該客戶的合同，陽光公司發(fā)生下列支出：（1）聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出為15000元；（2）因投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)為10000元；（3）銷售人員傭金為5000元。陽光公司預(yù)期這些支出未來能夠收回。本例中，盡職調(diào)查支出和差旅費(fèi)的發(fā)生并不能保證陽光公司一定取得該合同，即陽光公司不取得合同，這兩項(xiàng)支出也會(huì)發(fā)生，因此應(yīng)將這兩項(xiàng)支出作為費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益；銷售人員傭金發(fā)生保證陽光公司一定取得了該合同，即只有陽光公司取得了合同才會(huì)發(fā)生銷售人員傭金支出，因此應(yīng)將銷售人員傭金予以資本化，作為合同取得成本。則陽光公司應(yīng)確認(rèn)的合同取得成本為5000元。重點(diǎn)知識(shí)精講企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)合同成本：【合同履約成本】企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源，且該成本預(yù)期能夠收回，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（即，在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度）進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】陽光公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營一家民宿，適用的增值稅稅率為6％。該民宿是陽光公司的自有資產(chǎn)。2023年10月陽光公司計(jì)提與民宿經(jīng)營直接相關(guān)的客房、客房?jī)?nèi)的設(shè)備家具、休閑娛樂設(shè)施等折舊100000元、民宿土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用600000元。經(jīng)計(jì)算，陽光公司當(dāng)月確認(rèn)的房費(fèi)、餐飲等服務(wù)含稅收入為848000元，已全部存入銀行。重點(diǎn)知識(shí)精講企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】陽光公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)時(shí)：借：合同履約成本700000

貸：累計(jì)折舊100000

累計(jì)攤銷600000（2）10月確認(rèn)民宿服務(wù)收入并攤銷合同履約成本時(shí)：借：銀行存款 848000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）48000借：主營業(yè)務(wù)成本 700000

貸：合同履約成本 700000重點(diǎn)知識(shí)精講企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)合同負(fù)債：合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。根據(jù)準(zhǔn)則對(duì)合同負(fù)債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】陽光公司為增值稅一般納稅人。2023年6月28日，陽光公司與光明公司簽訂協(xié)議，向光明公司銷售一批產(chǎn)品，一個(gè)月內(nèi)交貨，該批商品不含稅價(jià)款為500000元，增值稅稅額為65000元，當(dāng)日，陽光公司收到光明公司按不含稅價(jià)款30％預(yù)付的訂金，剩余款項(xiàng)于交貨后結(jié)清。2023年7月15日，陽光公司發(fā)出商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元，增值稅稅額為65000元，當(dāng)日，光明公司收到商品，并驗(yàn)收入庫。2023年7月18日，光明公司以銀行存款結(jié)清余款和增值稅稅款。重點(diǎn)知識(shí)精講企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】陽光公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）6月28日，收到預(yù)收款時(shí)：確認(rèn)的預(yù)收款＝500000×30％＝150000（元）。借：銀行存款 150000

貸：合同負(fù)債 150000（2）7月15日，發(fā)出商品時(shí)： 借：合同負(fù)債 150000

應(yīng)收賬款 415000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65000（3）7月18日，光明公司以銀行存款結(jié)清余款和增值稅稅款時(shí)：借：銀行存款 415000

貸：應(yīng)收賬款 415000重點(diǎn)知識(shí)精講企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入的核算：滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)：（一）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入的核算：（一）對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入。當(dāng)期營業(yè)收入＝交易價(jià)格總額×履約進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的營業(yè)收入當(dāng)期營業(yè)成本＝預(yù)計(jì)總成本×履約進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的營業(yè)成本（二）當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】陽光公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用的增值稅稅率為9％。2023年12月1日，陽光公司與光明公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的裝修合同，合同約定裝修價(jià)款為500000元，增值稅稅額為45000元，裝修費(fèi)用每月月末按完工進(jìn)度支付。光明公司按履約進(jìn)度支付價(jià)款及相應(yīng)的增值稅稅款。截至2023年12月31日，陽光公司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本100000元（假定均為裝修人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本300000元。假定該業(yè)務(wù)屬于陽光公司的主營業(yè)務(wù)，全部由其自行完成；該裝修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)；陽光公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。重點(diǎn)知識(shí)精講企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】不考慮其他因素，陽光公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：合同履約成本 100000

貸：應(yīng)付職工薪酬

100000（2）2023年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：履約進(jìn)度＝100000/（100000＋300000）＝25％；確認(rèn)的營業(yè)收入＝500000×25％－0＝125000（元）；確認(rèn)的營業(yè)成本＝（100000＋300000）×25％－0＝100000（元）。借：銀行存款 136250

貸：主營業(yè)務(wù)收入 125000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11250借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

貸：合同履約成本

100000重點(diǎn)知識(shí)精講企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】2024年1月，陽光公司為完成該合同發(fā)生的勞務(wù)成本為180000元（假定均為裝修人員薪酬）；截至2024年1月31日，陽光公司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本280000元，估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本120000元。光明公司按履約進(jìn)度支付價(jià)款及相應(yīng)的增值稅款。重點(diǎn)知識(shí)精講企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】不考慮其他因素，陽光公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：合同履約成本 180000

貸：應(yīng)付職工薪酬

180000（2）2024年1月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：履約進(jìn)度＝280000÷（280000＋120000）＝70％；確認(rèn)的營業(yè)收入＝500000×70％－125000＝225000（元）；確認(rèn)的營業(yè)成本＝（280000＋120000）×70％－100000＝180000（元）。借：銀行存款 245250

貸：主營業(yè)務(wù)收入 225000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20250借：主營業(yè)務(wù)成本 180000

貸：合同履約成本

180000重點(diǎn)知識(shí)精講企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】2024年2月，陽光公司為完成該合同發(fā)生的勞務(wù)成本為120000元（假定均為裝修人員薪酬）；截至2024年2月28日，裝修完工；光明公司驗(yàn)收合格，按履約進(jìn)度支付價(jià)款及相應(yīng)的增值稅稅款。重點(diǎn)知識(shí)精講企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【做中學(xué)】不考慮其他因素，陽光公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：合同履約成本 120000

貸：應(yīng)付職工薪酬

120000（2）2024年2月28日，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：履約進(jìn)度＝100％；確認(rèn)的營業(yè)收入＝500000×100％－125000－225000＝150000（元）；確認(rèn)的營業(yè)成本＝120000（元）。借：銀行存款 163500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13500借：主營業(yè)務(wù)成本 120000

貸：合同履約成本

120000重點(diǎn)知識(shí)精講費(fèi)用業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加期間費(fèi)用：銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用不通過稅金及附加進(jìn)行核算的稅費(fèi)包括：增值稅、所得稅、作為無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)核算的土地增值稅、自產(chǎn)自用過程中不產(chǎn)生收入的消費(fèi)稅和資源稅和