考研審計(jì)碩士2025年審計(jì)學(xué)真題試卷（含答案）考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（每小題1分，共10分。下列每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意，請(qǐng)將正確選項(xiàng)的代表字母填在題后的括號(hào)內(nèi)。）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)是（）。A.可接受的風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C.固有風(fēng)險(xiǎn)D.控制風(fēng)險(xiǎn)2.在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別和評(píng)估因被審計(jì)單位治理層缺乏必要的履職能力而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)屬于（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)B.計(jì)劃報(bào)告用途的風(fēng)險(xiǎn)C.計(jì)劃審計(jì)方法的風(fēng)險(xiǎn)D.計(jì)劃審計(jì)方向的風(fēng)險(xiǎn)3.以下關(guān)于控制測(cè)試目的的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性B.評(píng)價(jià)控制執(zhí)行的充分性C.識(shí)別控制缺陷D.證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行效果是指預(yù)期控制（）。A.在所有情況下都運(yùn)行有效B.在大多數(shù)情況下運(yùn)行有效C.在特定情況下運(yùn)行有效D.運(yùn)行無效5.當(dāng)控制測(cè)試的樣本結(jié)果不支持控制運(yùn)行有效的預(yù)期時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.增加樣本量B.調(diào)整進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍C.認(rèn)為控制是無效的D.認(rèn)為控制是有效的6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則可能導(dǎo)致（）。A.審計(jì)報(bào)告的措辭過于絕對(duì)B.審計(jì)報(bào)告的措辭過于模糊C.審計(jì)意見類型受到影響D.審計(jì)工作底稿的編制質(zhì)量下降7.如果審計(jì)報(bào)告日已存在的期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，且被審計(jì)單位未進(jìn)行更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（）。A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見8.以下關(guān)于審計(jì)工作底稿的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的記錄B.審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)C.審計(jì)工作底稿不需要進(jìn)行索引和交叉索引D.審計(jì)工作底稿需要經(jīng)過復(fù)核9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估，主要依據(jù)的是被審計(jì)單位的（）。A.財(cái)務(wù)狀況B.經(jīng)營成果C.現(xiàn)金流量D.以上所有10.在使用審計(jì)抽樣方法進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果樣本結(jié)果未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以（）。A.直接得出總體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論B.推斷總體不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性降低C.推斷總體存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性降低D.增加樣本量二、多項(xiàng)選擇題（每小題2分，共20分。下列每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意，請(qǐng)將正確選項(xiàng)的代表字母填在題后的括號(hào)內(nèi)。多選、錯(cuò)選、少選、未選均不得分。）1.以下關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（）。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)B.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況確定的C.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要方法是降低檢查風(fēng)險(xiǎn)D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，需要考慮的因素包括（）。A.被審計(jì)單位的行業(yè)狀況B.被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)資源3.以下關(guān)于控制環(huán)境的說法中，正確的有（）。A.控制環(huán)境是對(duì)被審計(jì)單位控制文化的整體反映B.誠信和道德價(jià)值觀是控制環(huán)境的重要組成部分C.治理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格會(huì)影響控制環(huán)境D.控制環(huán)境的好壞會(huì)影響審計(jì)工作的效率和效果4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，需要考慮的因素包括（）。A.審計(jì)目標(biāo)B.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.控制測(cè)試的結(jié)果D.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)5.以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告類型的說法中，正確的有（）。A.無保留意見表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量B.保留意見表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體在一定程度上存在重大錯(cuò)報(bào)C.否定意見表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)，未能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D.無法表示意見表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，可能遇到的期后事項(xiàng)包括（）。A.審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的、但在審計(jì)報(bào)告發(fā)布后變更的事項(xiàng)B.審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的、但在審計(jì)報(bào)告發(fā)布后確認(rèn)的事項(xiàng)C.審計(jì)報(bào)告發(fā)布后發(fā)生的影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)D.審計(jì)報(bào)告發(fā)布后發(fā)生的、不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)7.以下關(guān)于審計(jì)工作底稿的保存期限的說法中，正確的有（）。A.審計(jì)工作底稿的保存期限至少為3年B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)程序，審計(jì)工作底稿的保存期限至少為3年C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了審計(jì)程序，但未出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)工作底稿的保存期限至少為5年D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了審計(jì)程序并出具了審計(jì)報(bào)告，審計(jì)工作底稿的保存期限至少為10年8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮的因素包括（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜程度B.被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)C.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策D.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制9.以下關(guān)于分析程序的說法中，正確的有（）。A.分析程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.分析程序可以用于總體測(cè)試C.分析程序可以用于細(xì)節(jié)測(cè)試D.分析程序的結(jié)果需要與其他審計(jì)證據(jù)結(jié)合使用10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，需要考慮的因素包括（）。A.審計(jì)目標(biāo)B.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍D.審計(jì)程序的成本效益三、簡答題（每小題5分，共20分。）1.簡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的組成部分及其含義。2.簡述控制測(cè)試的目的和程序。3.簡述審計(jì)報(bào)告的類型及其含義。4.簡述分析程序在審計(jì)中的作用。四、論述題（10分。）試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力。五、案例分析題（30分。XYZ公司是一家制造業(yè)企業(yè)，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2024年12月31日，XYZ公司未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)編制完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲正在對(duì)XYZ公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，目前處于審計(jì)報(bào)告階段。甲注意到以下事項(xiàng)：（1）XYZ公司2024年度營業(yè)收入較2023年度增長了20%，但毛利率下降了5個(gè)百分點(diǎn)。（2）XYZ公司2024年度存貨周轉(zhuǎn)率較2023年度下降了10%，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也下降了5%。（3）XYZ公司2024年度向董事甲個(gè)人貸款100萬元，用于其個(gè)人購房。（4）XYZ公司2024年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備較2023年度增加了50%。（5）XYZ公司2024年度的銷售費(fèi)用較2023年度增長了30%，主要是廣告費(fèi)用增加所致。要求：（1）針對(duì)上述事項(xiàng)（1）和（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些進(jìn)一步審計(jì)程序？（6分）（2）針對(duì)上述事項(xiàng)（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲應(yīng)當(dāng)如何處理？（6分）（3）針對(duì)上述事項(xiàng)（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些進(jìn)一步審計(jì)程序？（6分）（4）針對(duì)上述事項(xiàng)（5），注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲認(rèn)為XYZ公司管理層對(duì)銷售費(fèi)用的解釋是合理的，但甲對(duì)銷售費(fèi)用增長是否與收入增長匹配存在疑慮，甲應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)一步審計(jì)？（12分）試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.A解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)是可接受的風(fēng)險(xiǎn)，它決定了進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。2.A解析：與特定類別的交易、賬戶余額或披露相關(guān)的控制缺陷可能影響多個(gè)認(rèn)定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)。治理層缺乏履職能力屬于內(nèi)部環(huán)境因素，影響廣泛，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)。3.D解析：控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否按照預(yù)期運(yùn)行，以證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)。證實(shí)控制運(yùn)行有效是終結(jié)審計(jì)階段的工作。4.B解析：預(yù)期控制的運(yùn)行效果是指在特定情況下，控制運(yùn)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)控制的了解和測(cè)試結(jié)果，預(yù)期控制能在大多數(shù)情況下防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)。5.B解析：當(dāng)控制測(cè)試的樣本結(jié)果不支持控制運(yùn)行有效的預(yù)期時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要增加進(jìn)一步審計(jì)程序的力度，例如調(diào)整性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍，以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。6.C解析：未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取預(yù)期證據(jù)，進(jìn)而可能需要發(fā)表非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，影響審計(jì)意見類型。7.B解析：如果期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，且被審計(jì)單位未進(jìn)行更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見，取決于錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。8.C解析：審計(jì)工作底稿需要進(jìn)行索引和交叉索引，以便于查閱、復(fù)核和歸檔。9.D解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估需要綜合考慮財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素。10.C解析：即使樣本未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，也不能直接得出總體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，但可以推斷總體存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性降低，需要評(píng)估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。二、多項(xiàng)選擇題1.A,B,C解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過降低固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)或檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可管理的，而非完全客觀存在。2.A,B,C,D解析：規(guī)劃審計(jì)工作需要考慮被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的審計(jì)資源等多種因素。3.A,B,C,D解析：控制環(huán)境是基礎(chǔ)，影響整個(gè)內(nèi)部控制體系。誠信和道德價(jià)值觀、治理層理念和經(jīng)營風(fēng)格都是控制環(huán)境的重要組成部分?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響審計(jì)工作的效率和效果。4.A,B,C,D解析：實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試需要考慮審計(jì)目標(biāo)、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、控制測(cè)試結(jié)果（影響測(cè)試范圍和性質(zhì)）以及抽樣風(fēng)險(xiǎn)（如果使用抽樣方法）。5.A,B,C解析：無保留意見表示財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允反映；保留意見表示存在重大錯(cuò)報(bào)但非整體；否定意見表示財(cái)務(wù)報(bào)表整體未能公允反映。無法表示意見表示無法獲取足夠證據(jù)。選項(xiàng)D描述的是無法表示意見。6.A,B,C解析：期后事項(xiàng)是指審計(jì)報(bào)告日已存在或已發(fā)生、但影響期間財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。選項(xiàng)D描述的是期初余額，通常在期中審計(jì)時(shí)考慮。7.B,C,D解析：如果未能完成審計(jì)程序，底稿保存期限至少為項(xiàng)目報(bào)告日次年6月30日。已完成審計(jì)但未出報(bào)告，至少保存到報(bào)告日次年6月30日。已完成審計(jì)并出報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告日起，至少保存10年。注意，無論何種情況，底稿保存期限至少為3年的說法不夠準(zhǔn)確，特別是對(duì)于已報(bào)告的項(xiàng)目。8.A,B,C,D解析：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜性、業(yè)務(wù)性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用、內(nèi)部控制以及治理結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面。9.A,B,D解析：分析程序可用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（A）和總體測(cè)試（B），如細(xì)節(jié)測(cè)試中使用時(shí)，通常結(jié)合其他程序（如檢查），其結(jié)果需與其他證據(jù)結(jié)合（D）。分析程序不適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，因?yàn)樗旧聿惶峁┏浞?、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來直接驗(yàn)證細(xì)節(jié)認(rèn)定。10.A,B,C,D解析：實(shí)施任何審計(jì)程序都需要考慮審計(jì)目標(biāo)、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、程序本身的特點(diǎn)（性質(zhì)、時(shí)間、范圍）以及成本效益原則。三、簡答題1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型由以下三個(gè)組成部分構(gòu)成：*固有風(fēng)險(xiǎn)（InherentRisk,IR）：指在考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制之前，某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它主要受被審計(jì)單位業(yè)務(wù)環(huán)境、行業(yè)特征、會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性等因素影響。*控制風(fēng)險(xiǎn)（ControlRisk,CR）：指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它取決于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性。*檢查風(fēng)險(xiǎn)（DetectionRisk,DR）：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它受注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。該模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AuditRisk,AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過評(píng)估IR和CR，并設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試或細(xì)節(jié)測(cè)試）來降低DR，以將AR降至可接受的低水平。2.控制測(cè)試的目的在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在特定環(huán)境下運(yùn)行的有效性，即評(píng)估控制是否能夠如預(yù)期的那樣防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)?？刂茰y(cè)試通常在進(jìn)一步審計(jì)程序中實(shí)施，其程序可能包括：*詢問被審計(jì)單位人員：了解控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。*觀察特定控制的運(yùn)行情況：例如，觀察倉庫盤點(diǎn)程序的實(shí)際執(zhí)行。*檢查文件和記錄：例如，檢查銷售發(fā)票是否附有相應(yīng)的發(fā)貨單和客戶訂單。*重新執(zhí)行：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行控制程序，以證實(shí)其是否按照描述的方式運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇測(cè)試哪些控制，以及實(shí)施何種程序，取決于對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。3.審計(jì)報(bào)告的類型主要包括：*無保留意見（UnqualifiedOpinion）：表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這是“標(biāo)準(zhǔn)”的審計(jì)意見。*保留意見（QualifiedOpinion）：表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但存在一個(gè)或多個(gè)重大錯(cuò)報(bào)，且不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體。通常由于存在不影響整體意見的例外事項(xiàng)（如內(nèi)部控制重大缺陷、特定項(xiàng)目未審計(jì)等）而發(fā)表。*否定意見（AdverseOpinion）：表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，未能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，且存在重大錯(cuò)報(bào)，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體。通常由于存在廣泛影響整體意見的重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表。*無法表示意見（DisclaimerofOpinion）：表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（如被審計(jì)單位拒絕提供關(guān)鍵信息、審計(jì)范圍受到限制等），無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性做出任何形式的態(tài)度陳述。4.分析程序在審計(jì)中的作用主要體現(xiàn)在：*風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況，識(shí)別異常波動(dòng)和潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序提供依據(jù)。例如，通過比較銷售額與廣告費(fèi)用，初步評(píng)估銷售費(fèi)用的合理性。*總體測(cè)試：用于對(duì)賬戶余額或交易總體進(jìn)行測(cè)試，以評(píng)估是否存在重大錯(cuò)報(bào)。例如，通過計(jì)算和分析存貨周轉(zhuǎn)率，評(píng)估存貨計(jì)價(jià)和存在認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。*細(xì)節(jié)測(cè)試的輔助：在某些情況下，分析程序可作為細(xì)節(jié)測(cè)試的替代或補(bǔ)充，尤其是在測(cè)試列報(bào)的總體合理性時(shí)。例如，通過分析銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查是否存在未記錄的銀行借款。*審計(jì)調(diào)整：有時(shí)分析程序的結(jié)果會(huì)直接或間接地引發(fā)審計(jì)調(diào)整建議。例如，如果分析發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率異常低，可能需要進(jìn)一步檢查是否存在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不足的問題?？傮w而言，分析程序是審計(jì)中一種基礎(chǔ)且廣泛使用的工具，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)，支持審計(jì)結(jié)論。四、論述題注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的過程通常包括以下步驟：1.獲取管理層評(píng)估：首先要求管理層提供關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的假設(shè)和估計(jì)的詳細(xì)說明。管理層的評(píng)估應(yīng)涵蓋自審計(jì)報(bào)告日起至少12個(gè)月期間。2.評(píng)估管理層假設(shè)和估計(jì)的合理性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估管理層做出的關(guān)鍵假設(shè)（如未來銷售水平、成本結(jié)構(gòu)、融資計(jì)劃等）和會(huì)計(jì)估計(jì)（如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)使用年限等）是否現(xiàn)實(shí)可行，是否有充分證據(jù)支持。例如，評(píng)估銷售預(yù)測(cè)是否基于可實(shí)現(xiàn)的銷售渠道和市場(chǎng)趨勢(shì)。3.評(píng)估現(xiàn)有資源：考察被審計(jì)單位現(xiàn)有的資源（如現(xiàn)金、有價(jià)證券、可變現(xiàn)資產(chǎn)）是否足以支持其持續(xù)經(jīng)營。分析現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，評(píng)估其生成足夠現(xiàn)金流的能力。4.評(píng)估融資計(jì)劃：了解并評(píng)估管理層為支持持續(xù)經(jīng)營而制定的融資計(jì)劃是否可行。例如，評(píng)估管理層獲取新貸款、發(fā)行股票等計(jì)劃的可能性和條款。5.識(shí)別重大負(fù)面跡象：關(guān)注是否存在表明被審計(jì)單位可能無法持續(xù)經(jīng)營的負(fù)面跡象，如持續(xù)的巨額虧損、無法獲得足夠經(jīng)營資金、關(guān)鍵管理人員離職且無人替代、負(fù)面的市場(chǎng)趨勢(shì)、重大的法律訴訟等。6.考慮外部環(huán)境因素：分析宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、競(jìng)爭壓力等外部因素對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響。7.得出結(jié)論并考慮審計(jì)報(bào)告的影響：綜合以上評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出關(guān)于被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的結(jié)論。如果管理層評(píng)估合理，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)重大負(fù)面跡象或已識(shí)別出的負(fù)面跡象可以通過管理層采取的改善措施加以解決，則通常不需要在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出特別說明。如果存在重大負(fù)面跡象，且管理層未采取或未充分采取改善措施，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層假設(shè)的合理性存在重大疑慮，則可能需要發(fā)表保留意見、否定意見甚至無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中，就持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)評(píng)估的關(guān)鍵假設(shè)、未解決的負(fù)面跡象或?qū)徲?jì)報(bào)告類型等予以恰當(dāng)說明。五、案例分析題（1）針對(duì)事項(xiàng)（1）和（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲應(yīng)當(dāng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能包括：*針對(duì)事項(xiàng)（1）——收入增長與毛利率下降：*細(xì)節(jié)測(cè)試收入：選取樣本檢查銷售合同、發(fā)貨單、收款記錄等，確認(rèn)收入的真實(shí)性、完整性，關(guān)注是否存在虛構(gòu)收入、提前確認(rèn)收入、銷售退回處理不當(dāng)?shù)葐栴}。檢查收入確認(rèn)是否符合收入準(zhǔn)則。*細(xì)節(jié)測(cè)試成本：選取樣本檢查采購發(fā)票、入庫單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單等，確認(rèn)成本的準(zhǔn)確性，關(guān)注原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用等是否歸集正確，是否存在成本虛增、分?jǐn)偛缓侠淼葐栴}。*分析程序：對(duì)主要產(chǎn)品線的毛利率進(jìn)行更詳細(xì)的分析，與行業(yè)平均水平或歷史數(shù)據(jù)比較，了解毛利率下降的具體原因（如原材料價(jià)格上漲、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化、銷售折扣增加等）。*檢查關(guān)聯(lián)方交易：關(guān)注收入增長是否與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)，檢查關(guān)聯(lián)方交易是否公允定價(jià)。*針對(duì)事項(xiàng)（2）——存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降：*存貨：*細(xì)節(jié)測(cè)試：檢查存貨盤點(diǎn)記錄和監(jiān)盤過程，確認(rèn)存貨的存在和完整性。檢查存貨計(jì)價(jià)方法是否一致，并測(cè)試其正確性（如成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）。檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分性和合理性。*分析程序：分析存貨構(gòu)成和周轉(zhuǎn)天數(shù)，與行業(yè)數(shù)據(jù)或歷史數(shù)據(jù)比較，了解下降原因（如銷售不暢、產(chǎn)品過時(shí)、管理不善等）。*檢查存貨減值跡象：關(guān)注是否存在滯銷、毀損、陳舊過時(shí)等減值跡象。*應(yīng)收賬款：*細(xì)節(jié)測(cè)試：檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，選取樣本核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬，檢查是否存在無法收回的款項(xiàng)。檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，測(cè)試其準(zhǔn)確性。*分析程序：分析應(yīng)收賬款賬齡，評(píng)估壞賬風(fēng)險(xiǎn)。比較應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降與收入增長情況，判斷應(yīng)收賬款管理效率。*函證：對(duì)重大或異常的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，確認(rèn)其回收可能性。（2）針對(duì)事項(xiàng)（3）——向董事甲個(gè)人貸款100萬元：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲應(yīng)當(dāng)：*識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)：首先識(shí)別該事項(xiàng)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，主要是關(guān)聯(lián)方交易可能存在的利益沖突、貸款條款可能不公允（如利率過低）、貸款用途可能不當(dāng)、以及可能存在的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。*考慮是否需要披露：根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，評(píng)估該關(guān)聯(lián)方交易（貸款）是否需要披露。通常，向關(guān)鍵管理人員或其近親屬的貸款屬于關(guān)聯(lián)方交易，需要按規(guī)定披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查閱XYZ公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注，確認(rèn)是否已按規(guī)定進(jìn)行了充分披露。*執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序（如果未披露或披露不充分）：如果XYZ公司未披露或披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲需要執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序：*詢問管理層：了解貸款的目的、條款（利率、期限）、還款計(jì)劃、擔(dān)保情況等。*檢查貸款合同：獲取并檢查貸款合同，確認(rèn)合同條款。*評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：評(píng)估該貸款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流）的影響，以及是否存在未披露的利得或負(fù)債。*考慮管理層凌駕內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估管理層可能利用該貸款進(jìn)行舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，可能需要實(shí)施追加的程序，如檢查更廣泛的關(guān)聯(lián)方交易，或測(cè)試與貸款相關(guān)的內(nèi)部控制。*如果已充分披露：如果貸款已按規(guī)定充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的主要關(guān)注點(diǎn)是貸款的條款和風(fēng)險(xiǎn)是否已在附注中充分反映，以及是否存在管理層凌駕內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。（3）針對(duì)事項(xiàng)（4）——壞賬準(zhǔn)備計(jì)提增加50%：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲應(yīng)當(dāng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序包括：*檢查計(jì)提依據(jù)：檢查XYZ公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，是否與實(shí)際情況相符，政策是否發(fā)生變更及其變更的合理性。*檢查賬齡分析：重新計(jì)算或復(fù)核XYZ公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表，檢查其準(zhǔn)確性和完整性。關(guān)注賬齡較長的應(yīng)收賬款金額及其回收情況。