會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)7/7記賬實(shí)操-繳納殘保金的賬務(wù)處理SOP（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程）一、流程總覽殘保金（殘疾人就業(yè)保障金）是企業(yè)未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)時(shí)，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或殘聯(lián)繳納的專項(xiàng)資金，旨在保障殘疾人就業(yè)權(quán)益。賬務(wù)處理需遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》，核心在于準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)繳金額、規(guī)范計(jì)提與繳納流程，通過“殘保金計(jì)算→計(jì)提核算→申報(bào)繳納→憑證管理”四個(gè)環(huán)節(jié)，確保殘保金核算合規(guī)，同時(shí)滿足稅務(wù)申報(bào)與殘聯(lián)監(jiān)管要求。二、適用范圍本流程適用于所有企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等用人單位（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）的殘保金賬務(wù)處理，包括：需繳納殘保金的企業(yè)：未安排殘疾人就業(yè)或安排人數(shù)未達(dá)規(guī)定比例（通常為在職職工總數(shù)的1.5%，具體比例按地方規(guī)定）；免征或減免殘保金的企業(yè)：小微企業(yè)（如在職職工總數(shù)30人及以下）、殘疾人就業(yè)達(dá)標(biāo)企業(yè)（需留存相關(guān)證明）。三、殘保金計(jì)算與核算科目殘保金計(jì)算公式應(yīng)繳殘保金=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資示例：某企業(yè)上年在職職工100人，未安排殘疾人就業(yè)，當(dāng)?shù)乇壤?.5%，在職職工年平均工資8萬(wàn)元：應(yīng)繳殘保金=（100×1.5%-0）×8萬(wàn)=1.5×8萬(wàn)=12萬(wàn)元核算科目設(shè)置業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)核算科目核算內(nèi)容計(jì)提殘保金時(shí)管理費(fèi)用——?dú)埍＝鸢匆?guī)定計(jì)算的應(yīng)繳殘保金金額繳納殘保金時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交殘保金實(shí)際繳納的殘保金（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)可直接計(jì)入“管理費(fèi)用”）四、具體操作步驟步驟1：殘保金計(jì)算與資料準(zhǔn)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)人力資源部提供上年數(shù)據(jù)：在職職工人數(shù)：按上年1月至12月平均人數(shù)計(jì)算（月平均人數(shù)=（月初+月末）÷2，年平均=各月平均之和÷12）；實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)：需提供《殘疾人證》《勞動(dòng)合同》《工資發(fā)放記錄》（由殘聯(lián)審核確認(rèn)）；在職職工年平均工資：=上年企業(yè)在職職工工資總額÷在職職工年平均人數(shù)（工資總額含工資、獎(jiǎng)金、津貼等）。核對(duì)減免政策財(cái)務(wù)部確認(rèn)企業(yè)是否符合減免條件：小微企業(yè)減免：在職職工30人及以下的企業(yè)，自2023年1月1日起免征殘保金；分檔征收：超過30人的企業(yè)，未達(dá)標(biāo)部分按比例分檔征收（如廣東規(guī)定：未達(dá)1%的按90%征收，1%-1.5%的按50%征收）；殘疾人就業(yè)達(dá)標(biāo)：安排殘疾人就業(yè)比例≥規(guī)定比例，免征殘保金（需向殘聯(lián)申報(bào)《殘疾人就業(yè)情況審核認(rèn)定書》）。步驟2：殘保金的計(jì)提與賬務(wù)處理計(jì)提殘保金企業(yè)應(yīng)在年末或次年初（通常為1月）根據(jù)計(jì)算結(jié)果計(jì)提殘保金：借：管理費(fèi)用——?dú)埍＝鹳J：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交殘保金示例：計(jì)提上年應(yīng)繳殘保金12萬(wàn)元：借：管理費(fèi)用——?dú)埍＝?20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交殘保金120000執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)可簡(jiǎn)化處理，繳納時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：借：管理費(fèi)用——?dú)埍＝鹳J：銀行存款步驟3：殘保金的申報(bào)與繳納申報(bào)流程企業(yè)通過“電子稅務(wù)局”或“殘聯(lián)官網(wǎng)”申報(bào)殘保金，填寫《殘疾人就業(yè)保障金繳費(fèi)申報(bào)表》，附上年在職職工人數(shù)、工資總額、殘疾人就業(yè)情況等數(shù)據(jù)；申報(bào)后需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或殘聯(lián)審核（如對(duì)殘疾人就業(yè)人數(shù)有異議，需提供殘聯(lián)出具的《審核認(rèn)定書》）。繳納賬務(wù)處理繳納殘保金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交殘保金貸：銀行存款示例：繳納上年殘保金12萬(wàn)元：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交殘保金120000貸：銀行存款120000滯納金處理逾期繳納的，需按日加收5‰的滯納金（滯納金不得在企業(yè)所得稅前扣除）：借：營(yíng)業(yè)外支出——滯納金貸：銀行存款步驟4：減免與退費(fèi)的賬務(wù)處理減免殘保金符合減免條件（如小微企業(yè)免征）的，無(wú)需計(jì)提；已計(jì)提的需沖減：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交殘保金貸：管理費(fèi)用——?dú)埍＝穑ɑ蛞郧澳甓葥p益調(diào)整，跨年時(shí)）殘保金退費(fèi)因多繳或政策調(diào)整導(dǎo)致退費(fèi)的，按實(shí)際收到金額處理：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交殘保金（如已繳納）或：管理費(fèi)用——?dú)埍＝穑ㄈ缥蠢U納）（跨年退費(fèi)需通過“以前年度損益調(diào)整”核算）五、稅務(wù)處理與內(nèi)控管理企業(yè)所得稅處理殘保金可在企業(yè)所得稅稅前扣除（需憑繳費(fèi)憑證、申報(bào)表作為扣除依據(jù)）；滯納金、罰款不得稅前扣除（需在匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增）。內(nèi)控措施數(shù)據(jù)審核：人力資源部與財(cái)務(wù)部共同核對(duì)在職職工人數(shù)、工資總額（確保與個(gè)稅申報(bào)、企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)一致）；減免備案：符合減免條件的企業(yè)，需在申報(bào)前向殘聯(lián)或稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《殘保金減免申請(qǐng)表》及證明材料（如小微企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、殘疾人就業(yè)合同）；繳納時(shí)限：殘保金通常按年繳納，申報(bào)繳納期為次年5月至9月（具體時(shí)間按地方規(guī)定），需在截止日前完成繳納，避免滯納金。六、關(guān)鍵控制點(diǎn)計(jì)算準(zhǔn)確性：在職職工人數(shù)、工資總額需與個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致（稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)比對(duì)數(shù)據(jù)，差異可能導(dǎo)致處罰）。減免條件適用：小微企業(yè)需確認(rèn)“在職職工總數(shù)”計(jì)算口徑（含勞務(wù)派遣人員），避免誤享減免。憑證完整性：繳費(fèi)后需留存《殘保金繳費(fèi)憑證》《申報(bào)表》，作為稅前扣除與審計(jì)依據(jù)（缺失可能導(dǎo)致扣除不被認(rèn)可）。七、資料歸檔歸檔資料包括：《殘疾人就