2025年高級財務(wù)會計綜合練習(xí)題及答案一、單項選擇題1.企業(yè)合并中，合并方（或購買方）為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，如審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時（）。A.計入合并成本B.計入當(dāng)期損益C.計入所有者權(quán)益D.沖減資本公積答案：B解析：企業(yè)合并中，合并方（或購買方）為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，如審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。故本題選B。2.同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的（）計量。A.賬面價值B.公允價值C.重置成本D.可變現(xiàn)凈值答案：A解析：同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。所以本題答案是A。3.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為（）。A.商譽(yù)B.營業(yè)外收入C.資本公積D.投資收益答案：A解析：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。因此本題選A。4.下列關(guān)于外幣交易會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算B.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣性項目和非貨幣性項目采用不同的方法進(jìn)行處理C.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額D.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣答案：B解析：資產(chǎn)負(fù)債表日，對于外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益；對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。所以說“資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣性項目和非貨幣性項目采用不同的方法進(jìn)行處理”表述不準(zhǔn)確，本題應(yīng)選B。5.甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2025年2月1日，甲公司從銀行借入短期外幣借款100萬美元，期限為6個月，年利率為6%，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2月28日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。3月31日即期匯率為1美元=6.7元人民幣。甲公司3月31日該項短期借款的匯兌差額為（）萬元人民幣。A.10B.20C.30D.40答案：A解析：短期借款屬于貨幣性項目，期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。3月31日該項短期借款的匯兌差額=100×（6.7-6.6）=10（萬元人民幣）。故本題選A。6.某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2025年年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為100萬元，遞延所得稅負(fù)債余額為50萬元。當(dāng)年發(fā)生可抵扣暫時性差異200萬元，應(yīng)納稅暫時性差異150萬元。則該企業(yè)2025年年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額分別為（）萬元。A.150，87.5B.200，100C.125，62.5D.175，112.5答案：A解析：年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=年初遞延所得稅資產(chǎn)余額+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=100+200×25%=150（萬元）；年末遞延所得稅負(fù)債余額=年初遞延所得稅負(fù)債余額+當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=50+150×25%=87.5（萬元）。所以本題選A。7.下列各項中，不屬于股份支付中可行權(quán)條件的是（）。A.服務(wù)期限條件B.業(yè)績條件C.市場條件D.銷售數(shù)量條件答案：D解析：股份支付中可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件，業(yè)績條件又分為市場條件和非市場條件。銷售數(shù)量條件不屬于可行權(quán)條件。故本題選D。8.甲公司授予其管理層的某股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司股價每年提高10%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第3年年末，該目標(biāo)未實現(xiàn)。則甲公司在第3年年末的會計處理是（）。A.繼續(xù)確認(rèn)成本費(fèi)用，等待股價超過10%的條件滿足B.將已確認(rèn)的成本費(fèi)用沖回C.不做處理D.確認(rèn)成本費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬答案：B解析：對于可行權(quán)條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。本題中市場條件未滿足，但非市場條件（服務(wù)期限等）滿足，由于最終沒有滿足可行權(quán)條件，所以應(yīng)將已確認(rèn)的成本費(fèi)用沖回。故本題選B。9.下列關(guān)于融資租賃的表述中，錯誤的是（）。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（通常為75%以上，含75%）B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值C.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（通常為90%以上，含90%）D.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用答案：無錯誤選項解析：融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；（3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（通常為75%以上，含75%）；（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（通常為90%以上，含90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。本題各選項表述均正確。10.甲公司于2025年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。則甲公司2025年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）萬元。A.0B.24C.32D.50答案：B解析：承租人對于經(jīng)營租賃，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)（包括免租期）進(jìn)行分?jǐn)?。租金總額=36+34+26=96（萬元），租賃期為4年，所以每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=96÷4=24（萬元）。故本題選B。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。A.吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.橫向合并答案：ABC解析：企業(yè)合并的方式包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。橫向合并是按照合并的行業(yè)分類的一種合并類型，并非企業(yè)合并的方式。所以本題選ABC。2.同一控制下企業(yè)合并的會計處理特點有（）。A.合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量B.合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益C.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益D.合并方在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)對合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整答案：ABCD解析：同一控制下企業(yè)合并，合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；合并方在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)對合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。故本題ABCD選項均正確。3.下列項目中，屬于外幣貨幣性項目的有（）。A.銀行存款B.應(yīng)收賬款C.長期借款D.固定資產(chǎn)答案：ABC解析：貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。銀行存款、應(yīng)收賬款和長期借款都屬于貨幣性項目；固定資產(chǎn)屬于非貨幣性項目。所以本題選ABC。4.下列關(guān)于所得稅會計的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債B.企業(yè)應(yīng)將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)C.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值答案：ABCD解析：企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債；已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)；資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量；企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。本題ABCD選項表述均正確。5.股份支付的主要環(huán)節(jié)包括（）。A.授予日B.可行權(quán)日C.行權(quán)日D.出售日答案：ABCD解析：股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日和出售日。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期；可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期；行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期；出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。故本題選ABCD。6.下列關(guān)于融資租賃承租人會計處理的表述中，正確的有（）。A.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值B.承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率C.承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊D.或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益答案：ABCD解析：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值；承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊；或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。本題ABCD選項表述均正確。7.下列各項中，屬于合并財務(wù)報表編制原則的有（）。A.以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制B.一體性原則C.重要性原則D.謹(jǐn)慎性原則答案：ABC解析：合并財務(wù)報表的編制原則包括以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制、一體性原則和重要性原則。謹(jǐn)慎性原則是會計信息質(zhì)量要求，不屬于合并財務(wù)報表編制原則。所以本題選ABC。8.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項B.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間答案：ABCD解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。本題ABCD選項表述均正確。9.下列關(guān)于企業(yè)清算的會計處理，正確的有（）。A.企業(yè)進(jìn)入清算程序后，應(yīng)將清算期間發(fā)生的各項費(fèi)用計入清算費(fèi)用B.清算期間處置資產(chǎn)發(fā)生的凈損益計入清算損益C.清算企業(yè)的債務(wù)清償順序依次為支付清算費(fèi)用、支付職工工資和勞動保險費(fèi)、繳納所欠稅款、清償其他債務(wù)D.清算結(jié)束后，清算凈損益應(yīng)轉(zhuǎn)入未分配利潤答案：ABCD解析：企業(yè)進(jìn)入清算程序后，應(yīng)將清算期間發(fā)生的各項費(fèi)用計入清算費(fèi)用；清算期間處置資產(chǎn)發(fā)生的凈損益計入清算損益；清算企業(yè)的債務(wù)清償順序依次為支付清算費(fèi)用、支付職工工資和勞動保險費(fèi)、繳納所欠稅款、清償其他債務(wù)；清算結(jié)束后，清算凈損益應(yīng)轉(zhuǎn)入未分配利潤。本題ABCD選項表述均正確。10.下列關(guān)于套期會計的表述中，正確的有（）。A.套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期B.公允價值套期是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期C.現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期D.境外經(jīng)營凈投資套期是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期答案：ABCD解析：套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期；公允價值套期是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期；現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期；境外經(jīng)營凈投資套期是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。本題ABCD選項表述均正確。三、判斷題1.企業(yè)合并中，無論同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，合并方（或購買方）為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，均應(yīng)計入合并成本。（）答案：×解析：同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。所以本題說法錯誤。2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）答案：√解析：外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。本題說法正確。3.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（）答案：√解析：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。本題說法正確。4.股份支付中，可行權(quán)條件分為市場條件和非市場條件，只要職工滿足了非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。（）答案：√解析：對于可行權(quán)條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。本題說法正確。5.經(jīng)營租賃中，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)（包括免租期）進(jìn)行分?jǐn)?，確認(rèn)為各期的租金費(fèi)用。（）答案：√解析：承租人對于經(jīng)營租賃，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)（包括免租期）進(jìn)行分?jǐn)?，確認(rèn)為各期的租金費(fèi)用。本題說法正確。6.合并財務(wù)報表的編制主體是母公司，編制的目的是為了反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（）答案：√解析：合并財務(wù)報表的編制主體是母公司，編制的目的是為了反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。本題說法正確。7.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財務(wù)報表作相應(yīng)的調(diào)整。（）答案：√解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財務(wù)報表作相應(yīng)的調(diào)整。本題說法正確。8.企業(yè)清算時，清算凈收益不需要繳納所得稅。（）答案：×解析：企業(yè)清算時，清算凈收益需要繳納所得稅。所以本題說法錯誤。9.套期會計的目的是為了在財務(wù)報表中反映企業(yè)風(fēng)險管理活動的影響。（）答案：√解析：套期會計的目的是為了在財務(wù)報表中反映企業(yè)風(fēng)險管理活動的影響，使財務(wù)報表更好地反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。本題說法正確。10.非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，不需要進(jìn)行減值測試。（）答案：×解析：非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。所以本題說法錯誤。四、簡答題1.簡述同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的區(qū)別。(1).合并方與被合并方的關(guān)系不同：同一控制下企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的；非同一控制下企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。(2).會計處理原則不同：同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量；非同一控制下企業(yè)合并采用購買法，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。(3).合并成本的確定不同：同一控制下企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；非同一控制下企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(4).對利潤的影響不同：同一控制下企業(yè)合并，由于按照賬面價值計量，一般不會產(chǎn)生較大的損益影響；非同一控制下企業(yè)合并，可能會因公允價值與賬面價值的差異以及商譽(yù)的確認(rèn)和后續(xù)處理等對利潤產(chǎn)生較大影響。2.簡述外幣交易會計處理的基本程序。(1).初始確認(rèn)：外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。(2).期末調(diào)整或結(jié)算：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理。對于外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益；對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額；對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。(3).結(jié)算：結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計入當(dāng)期損益。3.簡述所得稅會計中資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確定方法。(1).資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。例如，固定資產(chǎn)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提折舊，但稅法可能規(guī)定了不同的折舊方法、折舊年限等，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同。(2).負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般來說，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。例如，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，按照稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時稅前扣除，所以該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零，與賬面價值產(chǎn)生差異。4.簡述股份支付的含義及主要類型。(1).股份支付的含義：股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。(2).股份支付的主要類型：以權(quán)益結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票；股票期權(quán)是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)與股票期權(quán)類似，只是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。5.簡述合并財務(wù)報表的編制程序。(1).統(tǒng)一會計政策和會計期間：母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；同時，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。(2).編制合并工作底稿：合并工作底稿是編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。(3).將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。(4).在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，其目的在于將個別財務(wù)報表各項目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。(5).計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額：在母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計算出合并財務(wù)報表中各資產(chǎn)項目、負(fù)債項目、所有者權(quán)益項目、收入項目和費(fèi)用項目等的合并金額。(6).填列合并財務(wù)報表：根據(jù)合并工作底稿中計算出的各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。五、論述題1.論述企業(yè)合并中商譽(yù)的確認(rèn)、計量和減值測試。(1).商譽(yù)的確認(rèn)：商譽(yù)是在非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的。非同一控制下企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。當(dāng)購買方支付的合并對價（如現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行的權(quán)益性證券等）的公允價值高于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，超出部分就確認(rèn)為商譽(yù)。例如，甲公司以1000萬元的價格收購乙公司，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，那么甲公司在此次合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1000-800=200（萬元）。(2).商譽(yù)的計量：初始計量：商譽(yù)的初始計量就是合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值，以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用。被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額。后續(xù)計量：商譽(yù)在確認(rèn)后，持有期間不要求攤銷。(3).商譽(yù)的減值測試：減值測試的必要性：由于商譽(yù)難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。因為隨著時間推移和市場環(huán)境變化，商譽(yù)可能發(fā)生減值，為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。減值測試的方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》所確定的報告分部。首先，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。減值的會計處理：企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，且在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。例如，經(jīng)過減值測試，發(fā)現(xiàn)商譽(yù)發(fā)生減值100萬元，應(yīng)編制會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失100萬元；貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備100萬元。2.論述所得稅會計的理論基礎(chǔ)和核算方法。(1).所得稅會計的理論基礎(chǔ)：會計與稅收的差異：會計和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個不同的分支，它們遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。會計核算遵循會計準(zhǔn)則，旨在真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；而稅收則以稅法為依據(jù)，主要目的是為了保證國家財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)。因此，在確認(rèn)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等方面存在差異，這些差異導(dǎo)致了會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的不一致。資產(chǎn)負(fù)債觀：所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債觀，即從資產(chǎn)和負(fù)債的角度出發(fā)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債的計量，認(rèn)為收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增加額，更注重交易和事項的實質(zhì)，能夠更全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。(2).所得稅會計的核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：我國所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序如下：確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值：按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)的各項資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量，確定其賬面價值。例如，固定資產(chǎn)按照成本減去累計折舊和減值準(zhǔn)備后的金額作為賬面價值。確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：根據(jù)稅法的規(guī)定，確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。例如，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)通常是按照稅法規(guī)定的折舊方法和折舊年限計算的余額。比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)：對于應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；對于可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的計量應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。計算當(dāng)期所得稅：當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。計算公式為：當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率，應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。計算所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。3.論述融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)及承租人的會計處理。(1).融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》，滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。如果租賃合同中明確約定，在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)將無償或按很低的價格轉(zhuǎn)讓給承租人，那么該項租賃很可能被認(rèn)定為融資租賃。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。例如，租賃資產(chǎn)在租賃期滿時的公允價值預(yù)計為100萬元，而承租人購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)價格僅為10萬元，這種情況下可以合理推斷承租人會行使購買選擇權(quán)。即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（通常為75%以上，含75%）。比如，租賃資產(chǎn)的使用壽命為10年，租賃期為8年，租賃期占使用壽命的比例達(dá)到80%，則符合該判斷標(biāo)準(zhǔn)。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（通常為90%以上，含90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。通過計算最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的比例來判斷是否符合該標(biāo)準(zhǔn)。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。例如，某些專用設(shè)備是為特定承租人定制的，其他企業(yè)難以使用，這種租賃通常應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。(2).承租人的會計處理：租賃期開始日的會計處理：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。同時，承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；如果上述兩種利率均無法取得，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅何创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。每期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=期初應(yīng)付本金余額×實際利率，其中期初應(yīng)付本金余額=期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額。租賃資產(chǎn)折舊的計提：承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。或有租金和履約成本的處理：或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益；履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等，承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。租賃期屆滿時的會計處理：租賃期屆滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購三種情況。返還租賃資產(chǎn)時，應(yīng)將租賃資產(chǎn)從賬上轉(zhuǎn)出；如果行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理；如果承租人行使留購選擇權(quán)，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。4.論述合并財務(wù)報表編制中內(nèi)部交易的抵銷處理。(1).內(nèi)部存貨交易的抵銷處理：內(nèi)部存貨交易當(dāng)期的抵銷：首先，抵銷內(nèi)部銷售收入和銷售成本。按照內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。然后，抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。如果內(nèi)部銷售形成的存貨期末仍未對外銷售，應(yīng)將存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。例如，母公司將成本為80萬元的存貨以100萬元的價格銷售給子公司，子公司期末仍未將該存貨對外銷售，那么應(yīng)抵銷營業(yè)收入100萬元，營業(yè)成本80萬元，同時抵銷存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤20萬元。連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部存貨交易的抵銷：對于上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨，在本期編制合并財務(wù)報表時，首先要抵銷上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響，借記“期初未分配利潤”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。然后，再對本期內(nèi)部存貨交易進(jìn)行抵銷處理，方法與當(dāng)期內(nèi)部存貨交易抵銷相同。(2).內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷：一是抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的銷售收入和銷售成本以及固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目和“固定資產(chǎn)——原價”項目。二是抵銷當(dāng)期多計提的折舊。按照當(dāng)期多計提的折舊金額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費(fèi)用”等項目。例如，母公司將成本為50萬元的固定資產(chǎn)以80萬元的價格銷售給子公司，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，無殘值，采用直線法折舊。則應(yīng)抵銷營業(yè)收入80萬元，營業(yè)成本50萬元，固定資產(chǎn)原價30萬元，同時抵銷當(dāng)期多計提的折舊6萬元（30÷5）。連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：首先，抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對期初未分配利潤的影響，借記“期初未分配利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目。然后，抵銷以前期間累計多計提的折舊對期初未分配利潤的影響，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“期初未分配利潤”項目。最后，抵銷本期多計提的折舊，方法與當(dāng)期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷相同。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易清理期間的抵銷：如果內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在清理期間，需要根據(jù)清理情況進(jìn)行不同的抵銷處理。如果固定資產(chǎn)提前清理，應(yīng)將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益和以前期間累計多計提的折舊對期初未分配利潤的影響予以抵銷，同時抵銷本期多計提的折舊；如果固定資產(chǎn)期滿清理，只需抵銷以前期間累計多計提的折舊對期初未分配利潤的影響；如果固定資產(chǎn)超期清理，不需要進(jìn)行抵銷處理。(3).內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：在編制合并財務(wù)報表時，需要將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)予以抵銷，借記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等項目，貸記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等項目。例如，母公司應(yīng)收子公司賬款100萬元，編制合并財務(wù)報表時應(yīng)將該內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。內(nèi)部債權(quán)債務(wù)計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷：對于內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備，在編制合并財務(wù)報表時也應(yīng)予以抵銷。借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“信用減值損失”項目。連續(xù)編制合