《會計》競賽試題(三)

一、單項選擇題

1.大通股份有限公司(以下簡稱大通公司)為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%,

不考慮增值稅以外的其他相關稅費。大通公司2023年?2023年與投資有關的資料如下：

(1)2023年9月2日，大通公司與甲公司簽訂股權轉讓協(xié)議，購買甲公司所持有的B公

司40%的股權，購買價款為4200萬元(不考慮相關稅費)。該股權轉讓協(xié)議于2023年1

1月1日分別經大通公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準，股權過戶手續(xù)于2023年1

月1日辦理完畢，當天，大通公司將所有價款支付給甲公司。大通公司取得上述股權后對B

公司財務和經營政策有重大影響。大通公司與被合并方不存在關聯(lián)關系。2023年，B公司

實現(xiàn)凈利潤1500萬元。2023年1月1日，B公司可辨認資產公允價值為11000萬元。

(2)2023年3月20日，B公司宣告發(fā)放2023年度鈔票股利500萬元，并于2023年4

月20日實際發(fā)放。2023年度B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。

(3)2023年12月，B公司對可供出售金融資產業(yè)務進行會計解決后，增長資本公積300

萬元。2023年度，B公司發(fā)生虧損1100萬元。經調查，出現(xiàn)減值跡象，大通公司預計長

期投資的可收回金額為4000萬元。

(4)2023年8月21日，大通公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B公司40%的股權所

有轉讓給C公司。股權轉讓協(xié)議的有關條款如下：①股權轉讓協(xié)議在經大通公司和C公司

股東大會批準后生效；②股權轉讓的總價款為4500萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權轉

讓總價款的40%,協(xié)議生效后2個月內支付股權轉讓總價款的40%,股權過戶手續(xù)辦理完

畢時支付其余20%的款項。2023年9月30日，大通公司和C公司分別召開股東大會并批

準了上述股權轉讓協(xié)議。當天，人通公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2023

年10月31日，大通公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2023年12月31日,

上述股權轉讓的過戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權轉讓款的20%。2023年度，B公司實

現(xiàn)凈利潤的情況如下：1?9月份實現(xiàn)凈利潤300萬元；10月份實現(xiàn)凈利潤200萬元；11?

12月份實現(xiàn)凈利潤400萬元。

(5)2023年3月4日，大通公司與藍星公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以銀行存款600萬元受讓

藍星公司所持有A公司股權的50%。上述協(xié)議于2023年4月5日經大通公司臨時股東大

會和藍星公司股東大會批準，涉及的股權變更手續(xù)于2023年8月1日完畢，當天支付了所

有股權轉讓款。大通公司獲得A公司股權后，在A公司董事會中擁有多數席位，A公司成

為大通公司的合營公司。2023年8月1日，A公司可辨認凈資產公允價值為1400萬元。

2023年度，A公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1?3月份實現(xiàn)凈利潤50萬元；4?6月份實現(xiàn)

凈利潤40萬元；7?12月份每月實現(xiàn)凈利潤10萬元。除上述交易或事項外，B公司和A

公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

根據上述資料完畢如下問題的解答：

<1>、大通公司對B公司長期股權投資于2023年12月31日的賬面價值為（）萬元。

A.4050

B.4440

C.4355

D.4567

<2>、大通公司對B公司長期股權投資于2023年12月31日的賬面價值為（）萬元。

A.4120

B.3040

C.4000

D.3720

<3>、大通公司上述長期股權投資在2023年12月31日資產負債表上的金額為（）萬

兀O

A.750

B.752

C.725

D.755

2.M有限責任公司（以下

簡稱M公司）以人民幣作

為記賬本位幣，外幣業(yè)務

采用交易發(fā)生日的即期

匯率折算，按季計算外幣

賬戶的匯兌差額。

⑴M公司2023年第四季

度發(fā)生以下交易或事項：

①10月8日，收到國外N

公司追加的外幣資本投

資1000萬美元，款項于

當天存入銀行，當天市場

匯率為1美元=7.24元

人民幣。M公司與N公

司的投資協(xié)議于2023年

7月10日簽訂。投資協(xié)

議中對外幣資本投資的

約定匯率為1美元=7.20匯率（美元人民幣）

美元金額折合人民幣金額

元人民幣。簽約當天市場

匯率為1美元=7.18元

人民幣。

②11月10日，出口銷售

商品一批，售價為12。萬

美元。該商品銷售已符合

收入確認條件，但款項尚

未收到。當天市場匯率為

1美元=7.24元人民幣。

③11月16償還應付

國外H公司的貨款80萬

美元，款項已通過美元賬

戶劃轉。當天市場匯率為

1美元=7.23元人民幣。

中華財考網

④11月26日，收到應收

國外F公司的貨款60萬

美元，款項于當天存入銀

行，當天市場匯率為1美

元=7.26元人民幣。

⑤12月6日，自國外進

口原材料一批，材料價款

100萬美元，貨款尚未支

付。當天市場匯率為1莢

元=7.24元人民幣。

（2）其他有關資料如下：

①2023年第四季度期初

M公司有關外幣賬戶的

余額如下表所示：

項目

1:8.22

銀行存款（美元戶）400（借方）3288（借方）

1:8.22

應收賬款（美元戶）150（借方）1233（借方）

1:8.22

應付賬款（美元戶）110（貸方）904.20（貸方）

②2023年12月31日，當天市場匯率為1美元=7.25元人民幣。

③假定不考慮上述交易過程中的相關稅費。

根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題：

<1>、M公司第四季度銀行存款（美元戶）折合人民幣的貸方發(fā)生額是（）萬元。

A.380.2

B.7675.6

C.958.6

D.10005

<2>、M公司第四季度應收賬款（美元戶）折合人民幣的借方發(fā)生額是（）萬元。

A.1012.5

B.868.8

C.143.7

D.579.3

<3>、M公司第四季度應付賬款（美元戶）的匯兌差額是（）萬元。

A.-107.3

B.107.3

C.658.7

D.724

<4>、M公司第四季度計入財務費用的匯兌差額是（）萬元。

A.107.3

B.143.7

C.380.2

D.416.6

3.甲公司擁有公司總部資產和兩條分別被認定為資產組的獨立生產線A.B。其相關資料如下:

（1）2023年末總部資產和A.B兩個資產組的賬面價值分別為400萬元、400萬元和600

萬元。A.B兩條生產線的剩余使用壽命分別為5年、2023o

（2）甲公司總部資產為一棟辦公樓，其賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至A.B兩

個資產組，且應以各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權計算的賬面價值相對比例作為

該辦公樓賬面價值分攤的依據。2023年末兩條生產線出現(xiàn)減值跡象并于期末進行減值測試。

（3）在對資產組（涉及分派的總部資產）的減值測試中，計算擬定的資產組A.B的未來鈔票

流量現(xiàn)值分別為400萬元、600萬元。無法擬定兩者公允價值減去處置費用后的凈額c

（4）甲公司2023年12月31口以1200萬元的價格購買乙公司持有的丙公司80%的授權,

股權轉讓手續(xù)于當天辦理完畢。當天丙公司可辨認凈資產的公允價值為1000萬元。甲公

司與丙公司在該項交易前不存在關聯(lián)方關系。丙公司的所有資產被認定為一個資產組D。至

2023年12月31口，丙公司可辨認凈資產按照購買口的公允價值連續(xù)計算的賬面價值為1

300萬元，丙公司所有可辨認資產均未發(fā)生減值。甲公司估計涉及商譽在內的D資產組的可

收回金額為1375萬元。

規(guī)定：根據上述資料，不考慮其他因素，1可答下列各題。

<1>.A生產線應確認的資產減值損失金額為（）萬元。

A.100

B.80

C.20

D.120

項目A生產線B生產線合計

資產組賬面價值4006001000

各資產組剩余使用壽命510

各資產組按使用壽命計

12

算的權重

各資產組加權計算后的

40012001600

賬面價值

總部資產分攤比例25%75%100%

總部資產賬面價值分攤

100300400

到各資產組的金額

涉及分攤的總部資產賬

面價值部分的各資產組5009001400

賬面價值

可收回金額4006001000

應計提減值準備金額100300400

各資產組減值額分派給

100x100/500=20300x300/900=100120

總部資產的金額

資產組自身的減值金額100x400/500=80300x600/900=200280

<2>、總部資產應分擔的減值損失的金額為（）萬元。

A.100

B.80

C.20

D.120

<3>、甲公司合并報表應確認的商譽減值損失金額為（）萬元。

A.425

B.375

C.297.5

D.340

4.2X20232月5日，甲公司資產管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2X20232

月15日，黃事會批準關于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內不會發(fā)生變

化。當天，辦公樓的成本為3600萬元，已計提折舊為2500萬元，未計提減值準備，公允

價值為2400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。

2X20232月20□,甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃協(xié)議，租賃期為自2X20233月1口起

2年，年租金為360萬元。

辦公樓2X202312月31日的公允價值為2600萬元，2X202312月31日的公允價值為2

640萬元。

2X20233月1R,甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。

規(guī)定：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至2題。

<1>,甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點是()。

A.2x20232月5日

B.2x20232月15日

0.2x20232月20日

D.2x20233月10

<2>、甲公司2x2023度因出售辦公樓而應確認的損益金額是()。

A.160萬元

B.400萬元

C.1460萬元

D.1700萬元

5.2023年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃協(xié)議。協(xié)議重要條款如下：租賃標

的物：電動自行車生產線。

(1)租賃期開始日：2023年12月31日

(2)租賃期：2023年12月31日?2023年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2023年12月31口支付。

(4)租賃期屆滿時電動自行車生產線的估計余值為117000元。其中由華陽公司擔保的余

值為100000元；未擔保余值為17000元。

(5)該生產線的保險、維護等費用由華陽公司自行承擔，每年10000元。

(6)該生產線在2023年12月31FI的公允價值為850000元。

(7)租賃協(xié)議規(guī)定的利率為6%(年利率)。

(8)該生產線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。

(9)2023年12月31日，華陽公司將該生產線交回大江公司。

(10)華陽公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。

假設該生產線不需安裝。

注：（P/A,6%,2）=1.833,（P/S,6%,3）=0.84。

根據上述資料，回答卜列問題。

<1>、租賃期開始日最低租賃付款額現(xiàn)值為（）元。

A.910000

B.850000

C.848910

D.810000

<2>、承租人每年發(fā)生的履約成本為（）元。

A.10000

B.20000

C.30000

D.0

<3>、2023年的折舊額為（）元。

A.120000

B.249636.67

C.125000

D.125810.67

<4>、2023年應分攤的未確認融資費用為（）元。

A.30250.5

B.32000

C.34000

D.34734.6

6.正保集團擁有甲上市公司80%的有表決權股份。甲公司是一家從事石油化工生產的公司，

注冊地為廣州。為優(yōu)化公司的產業(yè)結構、提高公司的核心競爭力，2023年甲公司進行了以

下資本運作和機構調整。甲公司2023年發(fā)生的相關事項如下：

2023年7月3日，甲公司以銀行存款收購了乙公司，乙公司為正保集團的全資子公司，其業(yè)

務為油田開采業(yè)務。2023年6月30日，乙公司擁有的油田開采業(yè)務凈資產賬面價值為26

0000萬元；國內資產評估機構以2023年6月30口為基準口，對乙公司擁有的油田開采

資產進行評估所確認的凈資產公允價值為300000萬元。

甲公司與乙公司簽訂的收購協(xié)議規(guī)定，收購乙公司擁有的油田開采業(yè)務的價款為350000

萬元。2023年8月28日，甲公司向乙公司支付了所有價款，并于2023年10月1日辦理

完畢股權轉讓手續(xù)。至此、甲公司取得了乙公司100%股權，并能對乙公司實行控制。合并

后乙公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營。2023年10月1日乙公司的賬面所有者權益為3

20000萬元，其中實收資本100000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積40000萬元,

未分派利潤120000萬元。甲公司合并乙公司當天股太溢價金額為80000萬元（假設已

經考慮了合并日公司合并產生的資本公積）。

規(guī)定：根據上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

<1>，甲公司收購乙公司的合并日為（）。

A.2023年6月30日

B.2023年7月3日

C.2023年8月28口

D.2023年10月1日

<2>、下列有關甲公司收購乙公司會計解決的表述中，對的的是（）。

A.甲公司收購乙公司屬于非同一控制下的公司合并

B.甲公司對于合并日所取得的乙公司擁有的油田開采業(yè)務應當按照該.業(yè)務的公允價值確認，

按照支付的價款與應享有的乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額確認為商譽

C.甲公司在合并日所取得的乙公司擁有的油田開采業(yè)務應當按照該業(yè)務凈資產的賬面價值

確認為長期股權投資，與支付的價款的差額應調整甲公司的股本溢價，股本溢價局限性沖

減的，應沖減留存收益

D.甲公司在合并口應借記“長期股權投資”的金額為300000萬元

<3>、下列有關編制合并財務報表的表述中，對的的是（）。

A.反向購買中，編制合并報表時，會計上母公司的資產和負債應以其合并時的公允價值計量

B.反向購買中，合并報表的留存收益反映的是法律上母公司合并前的留存收益

C.合并日只需要編制合并資產負債表、合并利潤表和合并鈔票流量表

D.合并日需要編制合并資產負債表、合并利潤表、合并鈔票流量表和合并股東權益變動表

<4>、甲公司在合并日編制合并資產負債表時，應當調整的子公司的盈余公積和未分派利潤

的金額分別為（）。

A.20000萬元、60000萬元

B.40000萬元、40000萬元

C.40000萬元、120000萬元

D.0、80000萬元

二、多項選擇題

1.甲公司2023年度與投資相關的交易或事項如下：

(1)1月1日，從市場購入2000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成

本為8元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的

市場價格為每股7元。

(2)1月1日，購入丙公司當天按面值發(fā)行的三年期債券1000萬元，甲公司計劃持有至

到期。該債券票面年利率為6%,與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月3

1日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。

(3)1月1日，購入丁公司發(fā)行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于

兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價

格為每份0.6元。

(4)1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1200萬元，投資時戊公司可辨認凈資產公

允價值為4600萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司可以

對戊公司的財務和經營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現(xiàn)凈利潤500萬元；甲公司

向戊公司銷售商品產生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。

(5)持有庚上市公司100萬股股份，成本為1500萬元，對庚上巾公司不具有控制、共同

控制或重大影響。該股份自2023年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其指

定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份于2023年12月31日的

市場價格為1200萬元，2023年12月31日的市場價格為1300萬元。甲公司管理層判斷,

庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生連續(xù)嚴重下跌。

規(guī)定：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題.

<1>、下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，對的的有()。

A.對戊公司的股權投資作為長期股權投資解決

B.對丙公司的債券投資作為持有至到期投資解決

C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產解決

D.對庚上市公司的股權投資作為長期股權投資解決

E.對「公司的認股權證作為可供出售金融資產解決

<2>、卜.列各項關于甲公司對持有的各項投資進行后續(xù)計量的表述中，對的的有（）。

A.對丁公司的認股權證按照成本計量

B.對戊公司的股權投資采用成本法核算

C.對乙公司的股權投資按照公允價值計量

D.對丙公司的債券投資按照攤余成本計量

E.對庚上市公司的股權投資采用權益法核算

<3>、下列各項關于甲公司持有的各項投資于2023年度確認損益金額的表述中，對的的有

（）。

A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬元

B.對戊公司股權投資確認投資收益100萬元

C.對庚上市公司股權投資確認投資收益100萬元

D.對乙公司股權投資確認公允價值變動損失2000萬元

E.持有的丁公司認股權證確認公允價值變動損失40萬元

<4>、下列各項關于甲公司持有的各項投資于2023年12月31日賬面余額的表述中，對的

的有（）。

A.對戊公司股權投資為1300萬元

B.對丙公司債券投資為1000萬元

C.對乙公司股權投資為14000萬元

D.持有的丁公司認股權證為100萬元

E.對庚上市公司股權投資為1500萬元

2.經股東大會批準，甲公司20X9年1月1日實行股權激勵計劃，其重要內容為：甲公司向

其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份鈔票股票增值權，行權條件為乙公司20

義9年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,截止2X202312月31日兩個會計年度平均凈利

潤增長率為8%：從達成二述'業(yè)績條件的當年末起，每持有1份鈔票股票增值權可以從甲公

司獲得相稱于行權當天甲公司股票每股市場價格的鈔票，行權期為2年。

乙公司20X9年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年末,

甲公司預計乙公司截止2X202312月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達成8%,

未來1年將有2名管理人員離職。

每份鈔票股票增值權公允價值如下：20X9年1月1日為9元；20X9年12月31日為

10元；2X202312月31日為12元。

規(guī)定：根據上述資料，不考慮稅費和其他因素，回答卜列各題。

vl＞、根據該股份激勵計劃，下列說法對的的有（）。

A.甲公司應作為權益結算的股份支付進行會計解決

B.甲公司應作為鈔票結算的股份支付進行會計解決

C.乙公司應作為權益結算妁股份支付進行會計解決

D.乙公司應作為鈔票結算的股份支付進行會計解決

E.乙公司不需要進行會計解決

＜2＞、根據該股份激勵計劃，下列針對甲乙公司20X9年農表項目的影響額計算對?的的有（

）O

A.甲公司應增長長期股權投資216000元，同時增長應付職工薪酬216000元

B.甲公司應增長長期股權投資2500007E,同時增長資本公積250000元

C.甲公司應增長長期股權投資240000元，同時增長應付職工薪酬240000元

D.乙公司應增長管理費用2500007G,同時增長應付職工薪酬250000元

E.乙公司應增長管理費用240000元，同時增長資本公枳240000元

3.2023年2月1口，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產開發(fā)商（本題卜.稱“乙

公司”）簽訂了一份住宅建造協(xié)議，協(xié)議總價款為12030萬元，建造期限2年，乙公司于

開工時預付20%的協(xié)議價款。甲公司于2023年3月1日開工建設，估計工程總成本為10

000萬元。至2023年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上

漲，甲公司預計完畢協(xié)議尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于2023年12月31日規(guī)

定增長協(xié)議價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

2023年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，

增長協(xié)議價款2000萬元。2023年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年終預計完畢協(xié)

議尚需發(fā)生1350萬元。

假定：（1）該建造協(xié)議的結果可以可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生協(xié)議成本占協(xié)議預

計總成本的比例擬定竣工進度；（2）甲公司2023年度的財務報表于2023年1月10日對

外提供，此時仍未就增長協(xié)議價款事宜與乙公司達成?致意見。

規(guī)定：根據上述資料，不考慮其他因素;回答下列問題。

<1>>下列有關建造協(xié)議的表述中，對的的有（）。

A.建造協(xié)議初始收入涉及因協(xié)議變更、索賠、獎勵等形成的收入

B.建造協(xié)議的結果可以可靠地估計的，公司應當根據竣工比例法在資產負債表日確認協(xié)議

收入和費用

C.累計實際發(fā)生的協(xié)議成本，涉及施工中尚未安裝、使月或耗用的材料成本，以及在分包工

程的工作量完畢之前預付給分包單位的款項

D.建造承包商為訂立協(xié)議而發(fā)生的差旅費、投標費等，可以單獨區(qū)分和可靠計量且協(xié)議很也

許訂立的，應當予以歸集，待取得協(xié)議時計入協(xié)議成本；未滿足上述條件的，應當計入當期

損益

E.建造協(xié)議的結果不能可靠估計但協(xié)議成本可以收回的，按可以收回的實際協(xié)議成本的金

額確認收入

<2>、下列各項關于甲公司2023年度和2023年度利潤表列示的表述中，對的的有（）。

A.2023年度營業(yè)收入4800萬元

B.2023年度營業(yè)成本5000萬元

C.2023年度資產減值損失300萬元

D.2023年度營業(yè)收入7800萬元

E.2023年度營業(yè)成本6850萬元

4.下列項目中，屬于借款費用的有（）。

A.借款手續(xù)費用

B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價

D.發(fā)行公司債券折溢價的攤銷

E.發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的手續(xù)費、傭金

5.下列關于集團內每股收益的表述中，對的的有（）。

A.集團對外提供合并財務報表的，規(guī)定以其合并財務報表為基礎計算每股收益

B.勺合并報表一同提供的母公司財務報表中不規(guī)定計算和列報每股收益，公司可以自行選

擇列報。

C.在個別報表上，母公司應以個別財務報表為基礎計算每股收益，并在個別財務報表中予

以列示

D.公司如有終止經營的情況，應當在附注中分別連續(xù)經營和終止經營披露基本每股收益和

稀釋每股收益

E.以母公司個別財務報表為基礎計算的基本每股收益，分子應當是歸屬于母公司所有普通

股股東的當期凈利潤

三、計算題

1.正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱正保公司)，合用的增值稅稅率為17%。2

023年年度報告在2023年3月15日經董事會批準報出。在2023年年報審計中，注冊會計

師發(fā)現(xiàn)了下列情況：

(1)2023年12月18日，正保公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10000萬元(不含

稅)，貨款未收。2023年1月，丙公司提出該商品存在質量問題規(guī)定退貨，正保公司經與丙

公司反復協(xié)商，達成一致意見：正保公司給予折讓5%,丙公司放棄退貨的規(guī)定。正保公司

在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2023年1月所作的賬務解決是：

借：主營業(yè)務收入500(10000X5%)

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85

貸：應收賬款585

(2)2023年12月20日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬元(不含

稅)，貨款未收，其成本為800萬元。

2023年1月12日，B公司在驗收產品時發(fā)現(xiàn)產品規(guī)格不符，規(guī)定退貨，正保公司批準

了B公司的退貨規(guī)定，于1月20日收到了退回的貨品及相應的增值稅專用發(fā)票。正保公司

對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進行了其他相關解決。

(3)2023年1月，正保公司支付1000萬元購入一項非專利技術，作為無形資產入賬。

因攤銷年限無法擬定，未對該非專利技術進行攤銷.2023年末，該非專利技術出現(xiàn)減值的

跡象，正保公司計提了150萬元的資產減值損失。2023年末，正保公司認為該減值的因素

己經消失，將計提的資產減值損失作了全額沖回。正保公司的賬務解決是：

借：無形資產減值準備150

貸：資產減值損失150

(4)2023年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權，甲公司資產總額4000萬元,

負債總額4500萬元，因資不抵債生產經營處在困難境地，為此，正保公司決定不將甲公

司納入合并范圍。

為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會決定在2023年再投入5000萬元對甲公司

進行技術改造，以提高甲公司產品的競爭能力。

(5)2023年7月1日正保公司銷售一臺大型設備給乙公司，采用分期收款方式銷售，分

別在2023年6月末、2023年6月末和2023年6月末各收取1000萬元(不含增值稅)，

共計3000萬元。正保公司在發(fā)出商品時未確認收入，正保公司將在約定的收款日按約定

收款金額分別確認收入。已知該大型設備的成本為2100萬元，銀行同期貸款利率為6%。

正保公司在發(fā)出商品時將庫存商品2100萬元轉入發(fā)出商品。

(6)2023年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7000萬元的價格收購丁公

司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權資本。3月1日，正保公司和丁公司

辦理完畢有關股權過戶手續(xù)。

正保公司對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在2023年度財務報表附注中作了

相應披露。

(7)2023年10月1E,正保公司用閑置資金購入股票1500萬元，作為交易性金融資

產，至年末該股票的收盤價為1250萬元，正保公司將跌價損失沖減了資本公積250萬元。

正保公司的賬務解決是：

借：資本公積一一其他資本公積250

貸：交易性金融資產250

規(guī)定：

(1)指出上述經濟業(yè)務事項中，哪些屬于調整事項？哪些屬于非調整事項？

(2)判斷正保公司對上述事項的會計解決是否對的，并簡要說明理由(不規(guī)定編制會計分錄)。

2.甲公司20X9年度、2X2023度實現(xiàn)的利潤總額均為8000萬元，所得稅采用資產負債表

債務法核算，合用的所得稅稅率為25%。甲公司20X9年度、2X2023度與所得稅有關的

經濟業(yè)務如下:

(1)甲公司20X9年發(fā)生廣告費支出1000萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。

甲公司20X9年實現(xiàn)俏售收入5000萬元。

2X2023發(fā)生廣告費支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。甲公司2X202

3實現(xiàn)銷售收入5000萬元。

稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷化:收入15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅

年度結轉扣除。

(2)甲公司對其所銷售產品均承諾提供3年的保修服務。甲公司因產品保修承諾在20X9

年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。20X9年沒有實際發(fā)生產

品保修費用支出。

2X2023,甲公司實際發(fā)生產品保修費用支出100萬元，因產品保修承諾在2X2023度利潤

表中確認/250萬元的銷售費用，同時確認為預計負債c

稅法規(guī)定，產品保修費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

(3)甲公司20X8年12月12日購入一項管理用設備，取得成本為400萬元，會計上采用

年限平均法計提折舊，使用年限為2023,預計凈殘值為零，稅法采用5年計提折舊，折舊方

法及預計凈殘值與會計相同。

2X2023末，因該項設備出現(xiàn)減值跡象，對該項設備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項設備的可收回

金額為300萬元，使用年限與預計凈殘值沒有變更。

根據稅法規(guī)定，計提的資產減值準備在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。

(4)20X9年購入一項交易性金融資產，取得成本500萬元，20X9年末該項交易性金融

資產公允價值為650萬元2X2023末該項交易性金融資產公允價值為570萬元。

假定稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售

時一并計入應納稅所得額，

(5)甲公司于2X2023購入的對乙公司股權投資采用權益法核算。2X2023末長期股權投資

的“成本”明細科目為2800萬元(稅法認可)，“損益調整”明細科目為200萬元。其

中2X2023根據乙公司實現(xiàn)的凈利潤確認的投資收益為200萬元。甲公司、乙公司均為設

在我國境內的居民公司。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。

（6）甲公司20X9年末為開發(fā)A新技術發(fā)生研究開發(fā)支出3000萬元，其中研究階段支出

500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達成預

定用途前發(fā)生的支出為2000萬元。稅法規(guī)定公司為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的

研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究

開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。該研究開

發(fā)項目形成的A新技術符合上述稅法規(guī)定，A新技術在當期期末達成預定用途,假定該項無

形資產從2X20231月開始攤銷，攤銷期限為2023（會計攤銷年限與稅法規(guī)定的一致）。

規(guī)定：

（1）計算20X9年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所

得稅相關的會計分錄；

（2）計算2X2023應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所

得稅相關的會計分錄。

3.甲公司為一家集電生產、銷售、研發(fā)等一體化的公司，重要生產A.B.C三種家電產品。甲

公司2023年度有關事項如下：

（I）甲公司管理層于2023年1I月制定了?項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的重要內容

如下：從2023年1月1日起關閉C產品生產線；從事C產品生產的員工共計250人，除部

門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他2。0人都將被辭退。根據被辭退員工

的職位、工作年限等因素：甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計

500萬元；C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤消租賃協(xié)議并將其移交給出租

方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于20

23年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。

2023年12月31□,上述業(yè)務重組計劃尚未實際實行，員工補償及相關支出尚未支付,為

了實行上述業(yè)務重組計戈（甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款500

萬元；因撤消廠房租賃協(xié)議將支付違約金80萬元；因將用于C產品生產的固定資產等轉移

至倉庫將發(fā)生運送費10萬元；因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出5萬元；因推廣新款B產

品將發(fā)生廣告費用2000萬元；因處置用于C產品生產的固定資產將發(fā)生減值損失150萬

元。

（2）由于B產品賺錢能力下降，甲公司決定將B產品生產線對外出售，甲公司已經制定具

體、正式的重組計劃，并且已經堇事會批準，但尚未對外公告。

（3）2023年12月25口，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款5000萬元，期限為3

年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經

營狀況良好，預計不存在還款困難。

規(guī)定：

（1）根據資料（1）,判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應

確認的負債金額。

（2）根據資料（1）,計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少2023年度營業(yè)利潤及利潤總額的

金額，并編制相關會計分錄。

（3）根據資料（2）,判斷甲公司是否承擔了重組義務。

（4）根據資料（3）,判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，

如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄；如不確認，說明理由。

4.甲公司為增強營運能

力，決定新建一艘大型

船舶，所需資金通過發(fā)

行可轉換公司債券籌集。

2023年1月1日，

甲公司經批準按面值發(fā)

行5年期到期一次還本、

分期付息、票面年利率為

6%的可轉換公司債券52023年2023年2023年

000萬元不考慮發(fā)行費

用，款項于當天收存銀

行并專戶存儲。債券發(fā)行

2年后可轉換為普通股股

票，初始轉股價為每股

10元（按轉換日債券的

面值轉股，假設轉股時

應付利息已所有支付），

股票面值為每股1元，余

額退還鈔票。2023年1

月1日二級市場上與公

司發(fā)行的可轉換債券類

似的沒有附帶轉換權債

券的市場利率為9%。

[（P/S,9%,5）=

0.6499；（P/A,9%,5）

-3.8897]

乙造船公司（增值稅

一般納稅人，合用稅率

17%）取得了甲公司該船

舶制造承建項目，并與

甲公司簽訂了總金額為5

000萬元的固定造價協(xié)

議。乙公司協(xié)議竣工進度

按照累計實際發(fā)生的協(xié)

議成本占協(xié)議預計總成

本的比例擬定。工程已于

2023年2月1日開工，

預計2023年9月竣工。

最初預計的工程總成本

為4000萬元,到2023

年終，由于材料價格上

漲等因素調整了預計總

成本，預計工程總成本

已為5200萬兀。乙公司

于2023年7月提前兩個

月完畢了建造協(xié)議，工

程質量優(yōu)良，甲批準支

付獎勵款100萬元（不含

增值稅）。建造該工程的

其他有關資料如下表所

項目

累計實際發(fā)生成本100036405100

預計完畢協(xié)議尚需發(fā)生

30001560

成本

結算協(xié)議價款120018002200

800（2月1日收1800（期末收2600（竣工驗收后收

實際收到價款

到）到）到）

經臨時股東大會授權，2023年2月9日甲公司運用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股

作為交易性金融資產，實際支付價款3380萬元（其中含相關稅費20萬元）。5月28日甲

公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元，所得款項于次

日收存銀行。6月30FI店公司股票收盤價為每股7.10元。8月28FI甲公司以每股9.15元

的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次口收存銀行。不考慮

股票交易應交納的所得稅，

甲公司2023年發(fā)行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內實際取得的存

款利息收入為25萬元。

規(guī)定：

(1)計算甲公司將用于新建投資項目的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益。

(2)計算甲公司發(fā)行可轉換債券時確認的負債成份公允價值及2023年終應計提的利息費

用。

(3)計算甲公司新建投資項目2023年度的借款費用資本化金額并編制相關分錄。

(4)假設甲公司可轉換債券的持有人在2023年1月1日所有行使轉換權，計算該業(yè)務對

甲公司所有者權益的影響，

(5)計算2023年乙公司因該建造協(xié)議影響利潤表“營業(yè)收入”項目的金額。

(6)計算2023年乙公司因該建造協(xié)議影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額。

(7)計算2023年乙公司因該建造協(xié)議影響資產負債表“存貨”項目的金額。

四、綜合題

1.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司20X8年和20X9年實行了并購和其他有關交

易。

(1)與并購交易相關的資料如下：

①20X8年5月20日，甲公司向B公司購買其所持有的C公司30%股權；以C公司20X

8年5月31日經評估確認的凈資產值為基礎擬定股權轉讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數

量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數量以甲

公司20X8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓協(xié)議于

20X8年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。

20X8年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股

權轉讓協(xié)議的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)400

萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。

20X8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司400萬股普通股，當天甲公司股票的

市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20X8年7

月1日辦理完畢，當天作為對價的土地使用權成本為1000萬元，累計攤銷300萬元，未計

提減值準備，公允價值為1880萬元；C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，公

允價值為12000萬元oC公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產

所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，己計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬

元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。

上述辦公用房于20X3年6月30日取得，預計使用2023,預計凈殘值為零，采用年限平均

法計提折舊；上述管理用軟件于20X3年7月1日取得，預計使用2023,預計凈殘值為零,

采用直線法攤銷。

假定之前甲公司與B公司、C公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司取得C公司30%股權后，可

以對C公司的生產經營決策施加重大影響。

②20X9年6月30日，甲公司又支付6000萬元購買C公司40%股權。當天C公司可辨

認凈資產公允價值為14000萬元，原30%股權的公允價值為4500萬元。C公司工商變

更登記手續(xù)于當天辦理完畢。

20X9年6月30日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成

員組成，其中甲公司派出8名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員

通過即可實行。

(2)自甲公司取得C公司30%股權起到20X8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利

潤1300萬元；C公司因可供出售金融資產變動增長資本公積200萬元。

20X9年1月1日至6月30日期向，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；C公司因可

供出售金融資產變動增長資本公積150萬元。

自甲公司取得C公司30%股權后，C公司未分派鈔票股利。

(3)20X9年12月31日，甲公司因資金周轉緊張，決定處置C公司70%的股權，以緩解資

金壓力。當天，取得出售價款12600萬元。出售投資當天，C公司按照按購買日公允價值

連續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值總額為15000萬元，其間，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生所

有者權益的其他變動。

本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公

司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。

規(guī)定:

(1)判斷甲公司取得C公司30%的股權交易是否形成公司合并，并說明理由。

(2)編制20X8年甲公司對C公司股權的相關會計分錄。

(3)判斷甲公司購買C公司40%股權時是否形成公司合并，并說明理由；如形成公司合并，

計算合并財務報表中的合并成本、應確認的合并商譽以及當天合并財務報表中應確認的投

資收益金額。

(4)計算甲公司個別財務報表中20X9年12月31日出售C公司70%股權應確認的處置損

益。

(5)假定甲公司還存在其他子公司，計算甲公司合并財務報表中20X9年12月31日出售C

公司70%股權應確認的處置損益。

答案部分

一、單項選擇題

1.

【答疑編號10219185]

<1>、

【對的答案】：B

【答案解析】：2023年12月31日大通公司對B公司長期股權投資的賬面余額=4400-2

00+240=4440（萬元〕。

【答疑編號10219186]

<2>、

【對的答案】：C

【答案解析】：①2023年12月31日大通公司對B公司長期股權投資的賬面余額=4440

+300X40%-1100X40%=4120（萬元）。

②相比此時的可收回價值4000萬元，應提取減值準備120萬元，則此時的賬面價值應調至

4000萬元。

【答疑編號10219187]

<3>、

【對的答案】：C

【答案解析】：2023年12月31日對A公司的投資賬面價值=600+100+25=725（萬元）；

對B公司的股權已轉讓，因此，大通公司上述長期股權投資在2023年12月31日資產負債

表上的金額為725（萬元）。

【答疑編號10219188]

2、

【答疑