標(biāo)題:ZL房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究摘要隨著稅務(wù)機(jī)構(gòu)逐漸將稅收征管的重點(diǎn)轉(zhuǎn)為以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為其重大風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要分類(lèi)，如何妥善管理和防范發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定性增加了，房地產(chǎn)業(yè)受宏觀經(jīng)濟(jì)的影響首當(dāng)其沖，隨之而來(lái)的是房地產(chǎn)業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，在其每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，都有可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)顯得尤為重要。房地產(chǎn)業(yè)的涉稅金額通常都比較巨大，如果產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。對(duì)于中小型的房地產(chǎn)企業(yè)，其資源有限，制度存在缺陷，往往容易忽略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。中小型房地產(chǎn)公司如何做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)其自身的發(fā)展來(lái)說(shuō)，具有重要意義。關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)公司;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理目錄一緒論 一緒論（一）研究背景隨著依法治國(guó)理念的不斷推進(jìn)，與稅收相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷完善，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收的征收和管理日趨嚴(yán)格，信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析工具的大規(guī)模應(yīng)用，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將成為每一個(gè)企業(yè)都有可能遇到的問(wèn)題，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也更容易被監(jiān)測(cè)而暴露出來(lái)。如果不能妥善處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的方式和方法來(lái)減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，同時(shí)采取措施控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的影響范圍，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)難以預(yù)計(jì)的損失，企業(yè)直接和間接有責(zé)任的人員將受到法律的制裁，甚至影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，走向破產(chǎn)清算的結(jié)局。房地產(chǎn)行業(yè)的產(chǎn)值占我國(guó)GDP的比重很高，讓其成為中國(guó)的支柱性產(chǎn)業(yè)，吸引了大大小小的公司參與其中，相對(duì)于規(guī)范的大型上市公司，中小型的房地產(chǎn)公司在資金、制度及人力資源等方面相對(duì)欠缺，在公司發(fā)展壯大的過(guò)程中更加迫切地需要同步建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)事宜。房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目的周期動(dòng)輒兩三年，甚至有十年以上的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都涉及到立項(xiàng)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收等諸多環(huán)節(jié)，稅收方面涉及到的稅收種類(lèi)繁多、涉稅金額大，因而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也隨之大幅增加。如何提升中小型房地產(chǎn)企業(yè)的治理水平，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成效，避免因這類(lèi)潛在問(wèn)題的發(fā)生而使企業(yè)遭受損失，成為擺在中小型房地產(chǎn)企業(yè)面前的一個(gè)重要而急切的問(wèn)題。（二）研究意義ZL房地產(chǎn)公司是HZ市的一家中小型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，本文結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論和ZL房地產(chǎn)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，分析其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理上存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的改進(jìn)方案，主要有以下幾點(diǎn)意義:(1)通過(guò)對(duì)ZL房地產(chǎn)公司存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析，促使該公司認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的問(wèn)題，進(jìn)而建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，降低發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率，規(guī)避由此而產(chǎn)生的稅務(wù)處罰;(2)有利于ZL房地產(chǎn)公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為公司的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)，潛在風(fēng)險(xiǎn)會(huì)削弱公司的價(jià)值，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系的構(gòu)建，降低涉稅成本，從稅務(wù)管理角度實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化;(3)為類(lèi)似的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)或者是其他行業(yè)的企業(yè)提供一定的參考，不同的企業(yè)管理雖然各不相同，但易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的地方往往是存在共性的，通過(guò)本文對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的剖析，以期對(duì)其他企業(yè)達(dá)到舉一反三的效果，為其他企業(yè)提供借鑒。二ZL房地產(chǎn)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概況（一）ZL房地產(chǎn)公司簡(jiǎn)介1.ZL房地產(chǎn)公司的基本情況ZL房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司成立于2010年5月19日，注冊(cè)地和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址均是在廣西自治區(qū)H市，注冊(cè)資金3000萬(wàn)元，注冊(cè)登記類(lèi)型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，由三名自然人股東投資設(shè)立。經(jīng)營(yíng)范圍包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售及出租，核算方式為獨(dú)立核算自負(fù)盈虧。ZL房地產(chǎn)公司目前在H市開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目有5個(gè)，項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括普通住宅、別墅、商鋪、寫(xiě)字樓等，經(jīng)過(guò)多年深耕H市，ZL房地產(chǎn)公司己成為當(dāng)?shù)鼐C合實(shí)力較強(qiáng)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。2.ZL房地產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況筆者通過(guò)ZL房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)部獲取了其2016-2019年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提取了關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)的角度揭示了ZL房地產(chǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況，具體如表2-1所示:表2-1ZL房地產(chǎn)公司關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)情況項(xiàng)目2016201720182019營(yíng)業(yè)收入32731.835071.6841116.5248106.33營(yíng)業(yè)成本24644.5328295.7735076.5339987.24銷(xiāo)售費(fèi)用1247.061557.751983.742287.71管理費(fèi)用1805.852180.812612.773109.74財(cái)務(wù)費(fèi)用1137.271329.041519.971915.16營(yíng)業(yè)外收入96.3763.19145.158.93凈利潤(rùn)2995.121328.6385.21653.75資產(chǎn)負(fù)債率73.22%76.67%81.15%80.69%從表2-1可以看出，ZL房地產(chǎn)公司的營(yíng)業(yè)收入連續(xù)三年穩(wěn)步增長(zhǎng)，平均增長(zhǎng)率超過(guò)10%，公司正處于穩(wěn)定發(fā)展期。但凈利潤(rùn)相較于營(yíng)業(yè)收入則是有明顯的萎縮，盈利能力存在下降的趨勢(shì)。公司資產(chǎn)負(fù)債率連年提升，最近兩年均超過(guò)了80%，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是一個(gè)相對(duì)較高的數(shù)值。（二）ZL房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀1.ZL房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本情況ZL房地產(chǎn)公司目前還沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部門(mén)，與之相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)也未設(shè)置，與之相關(guān)的各項(xiàng)管理工作是由公司財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)管理的，然而財(cái)務(wù)部門(mén)基本只是做到了按期進(jìn)行稅款的申報(bào)繳納工作。ZL房地產(chǎn)公司的各個(gè)組成部門(mén)采用統(tǒng)一管理、分層負(fù)責(zé)的組織原則，建立了初步的管理體系和相應(yīng)的管理方式和方法。公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理對(duì)整個(gè)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作負(fù)總責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體工作安排，涉及到相關(guān)工作的人員，會(huì)根據(jù)自身崗位職責(zé)和權(quán)限來(lái)設(shè)置一部分風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作，具體如圖2-1所示。實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中能起到的作用有限，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力有待加強(qiáng)。圖2-1ZL房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分工2.ZL房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要特征對(duì)于ZL房地產(chǎn)公司目前所使用的初步的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，筆者作了歸納，其主要特征如下:(1)公司管理體制較為松散從ZL房地產(chǎn)公司組織結(jié)構(gòu)圖中，可以直觀的看出公司的管理機(jī)制:ZL房地產(chǎn)公司的整體規(guī)模尚處于較小的階段，管理層級(jí)也比較簡(jiǎn)單，整個(gè)公司的管理體制較為松散，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)還處于初始階段。ZL房地產(chǎn)公司的公司章程和內(nèi)部管理制度明確規(guī)定了自上而下的管理體制，各個(gè)層級(jí)從上到下分別是董事會(huì)、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理，副總經(jīng)理再對(duì)各職能部門(mén)實(shí)施直接領(lǐng)導(dǎo)。在管理機(jī)制的設(shè)計(jì)上，公司所有的信息流都按照這種傳遞順序進(jìn)行輸送。但由于管理層級(jí)較少，公司的總職工人數(shù)也不多，ZL房地產(chǎn)公司在管理上有一定的隨意性，規(guī)范性不足，按部就班地執(zhí)行和實(shí)施管理制度對(duì)其ZL公司來(lái)說(shuō)則是比較難以做到的。(2)涉稅工作由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)目前ZL房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的工作主要是由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行管理。賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算占據(jù)了財(cái)務(wù)部門(mén)的大部門(mén)工作時(shí)間，處理財(cái)務(wù)方面繁瑣的事務(wù)也使財(cái)務(wù)部門(mén)難以分出足夠的人力物力來(lái)做好稅務(wù)方面的工作，稅務(wù)工作目前只能是作為財(cái)務(wù)部門(mén)眾多工作內(nèi)容中的一小部分，在內(nèi)部受重視的程度也不高。(3)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)按照上級(jí)的指令進(jìn)行根據(jù)ZL房地產(chǎn)公司的組織架構(gòu)以及各崗位的工作職責(zé)，公司的分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理對(duì)整個(gè)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行全面領(lǐng)導(dǎo)，副總經(jīng)理由董事長(zhǎng)直接任命，財(cái)務(wù)經(jīng)理就財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作向該副總經(jīng)理報(bào)告，按照副總經(jīng)理的要求開(kāi)展財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)工作，帶領(lǐng)和組織下屬完成各項(xiàng)工作任務(wù)。垂直的管理模式使得公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作限制在授權(quán)的范圍內(nèi)，具體包括:通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃降低公司的運(yùn)營(yíng)成本，對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行管理和控制，與屬地的稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員或稅收管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)常性的溝通、根據(jù)稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求進(jìn)行納稅申報(bào)。在這個(gè)框架范圍內(nèi)，具體負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的崗位人員，根據(jù)崗位職責(zé)開(kāi)展稅務(wù)處理的相關(guān)工作，及時(shí)辦結(jié)各項(xiàng)下發(fā)的任務(wù)，對(duì)各級(jí)部門(mén)的檢查和監(jiān)督做好配合和記錄，形成書(shū)面材料向上級(jí)報(bào)告。三ZL房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題（一）ZL房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本環(huán)境存在的問(wèn)題1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和定位的認(rèn)識(shí)誤區(qū)最近這幾年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了多個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的引導(dǎo)性文件，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理，對(duì)企業(yè)則為其企業(yè)管理指明了方向，ZL房地產(chǎn)公司在日常的經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也有了初步的認(rèn)識(shí)，但是在具體實(shí)施的過(guò)程中，管理水平還有待提高。制約其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提升的障礙，主要是ZL公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)還存在如下誤區(qū):誤區(qū)一:管理層想要通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府部門(mén)保持良好關(guān)系就萬(wàn)事大吉，他們認(rèn)為中國(guó)社會(huì)仍然是關(guān)系型社會(huì)，保持良好關(guān)系比研究政策法規(guī)更能處理好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。受到這種舊思維、舊觀念的左右，久而久之會(huì)形成不正確的管理方式，納稅心理與法治精神愈行愈遠(yuǎn)。這種做法是顯然不妥的，采取這個(gè)方式所獲得的保障是不牢固的，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，行政機(jī)關(guān)的工作人員不會(huì)以自己的烏紗帽作為賭注而去為一個(gè)企業(yè)違反規(guī)定作出免除或減輕企業(yè)受到處罰的決定，最終稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還是要自行承擔(dān)。誤區(qū)二:沒(méi)有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)管理不可分割的一部分，而是把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理獨(dú)立出來(lái)，把它看成是財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部事務(wù)，與其他部門(mén)沒(méi)有多大關(guān)系。對(duì)于一些ZL房地產(chǎn)公司的高層管理人員來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)部門(mén)只要按時(shí)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)來(lái)找麻煩，也就不會(huì)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有必要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)管理的戰(zhàn)略上來(lái)。也正因?yàn)槿绱?，稅?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理存在脫節(jié)，其實(shí)施的基礎(chǔ)難以得到保障，在企業(yè)內(nèi)部被邊緣化處理，也就談不上什么有效性了。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)方面存在的問(wèn)題(1)尚未成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)ZL房地產(chǎn)公司在機(jī)構(gòu)設(shè)置上設(shè)計(jì)了如圖3-1的組織結(jié)構(gòu):圖3-1ZL房地產(chǎn)公司組織結(jié)構(gòu)圖ZL房地產(chǎn)公司在部門(mén)設(shè)置中未成立有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)，涉稅業(yè)務(wù)的處理是由財(cái)務(wù)部門(mén)兼職完成的，在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部也未劃分專(zhuān)門(mén)的處理涉稅業(yè)務(wù)的小組。這樣的組織設(shè)計(jì)起初是基于ZL公司規(guī)模較小，部門(mén)職責(zé)不宜分得太細(xì)，以節(jié)約公司的運(yùn)營(yíng)成本。但是隨著公司的逐漸發(fā)展壯大，沒(méi)有成立獨(dú)立的稅務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)的主要精力和人力都是集中在會(huì)計(jì)核算這方面的工作，對(duì)于稅務(wù)事項(xiàng)的處理常常會(huì)被往后擱置，因此會(huì)造成稅務(wù)事項(xiàng)不能得到及時(shí)高效地處理，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。(2)崗位設(shè)置不合理ZL房地產(chǎn)公司在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部的崗位設(shè)置不夠合理，崗位不相容執(zhí)行不到位。部門(mén)內(nèi)部一些崗位本身應(yīng)當(dāng)由不同部門(mén)不同人員來(lái)?yè)?dān)當(dāng)?shù)?，不相容的制度保證了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。但是ZL房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)部門(mén)既負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算，又負(fù)責(zé)整個(gè)公司的各事項(xiàng)的監(jiān)督審核，內(nèi)部約束機(jī)制難以發(fā)揮作用，這些問(wèn)題最終會(huì)反映到整個(gè)公司的管理上，成為影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的負(fù)面因素之一。（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)系統(tǒng)存在的問(wèn)題1.未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)(1)增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析從2016年5月1日開(kāi)始，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開(kāi)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)正式列入了增值稅的征收管理范圍。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司不需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣的問(wèn)題，但增值稅時(shí)代，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的收集和管理成為一個(gè)應(yīng)當(dāng)予以重視的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。ZL房地產(chǎn)公司同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，既有“營(yíng)改增”前的老項(xiàng)目，也有“營(yíng)改增”后的新項(xiàng)目，老項(xiàng)目和新項(xiàng)目混雜，可能存在簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅納入新項(xiàng)目去抵扣;物業(yè)類(lèi)自建自用的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅與商品房無(wú)法區(qū)分，可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題;ZL公司部分采購(gòu)的產(chǎn)品是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)的，無(wú)法取得可供抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，ZL公司可能會(huì)想方設(shè)法從別的渠道獲取到進(jìn)項(xiàng)票用于解決此類(lèi)物品的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的問(wèn)題，從而會(huì)引發(fā)虛開(kāi)發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(2)土地增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析在ZL房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算前，該公司會(huì)委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行土地增值稅清算鑒證并出具《鑒證報(bào)告》。筆者通過(guò)對(duì)ZL房地產(chǎn)公司完工項(xiàng)目的《鑒證報(bào)告》、項(xiàng)目的各項(xiàng)證書(shū)和合同、房源銷(xiāo)控表、商品房實(shí)測(cè)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿和憑證等進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)ZL房地產(chǎn)公司土地增值稅方面存在如下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):①收入確認(rèn)不準(zhǔn)確前述增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)存在的問(wèn)題類(lèi)似，ZL房地產(chǎn)公司的股東呂某以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)了ZL房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的某項(xiàng)目商鋪15套，平均成交均價(jià)為5100元/m2，但同期同一項(xiàng)目其他商鋪對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格在21000-30000元/m2，該股東的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)收入進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，此項(xiàng)收入的處理存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②預(yù)算與決算書(shū)金額相差較大ZL房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的某項(xiàng)目，項(xiàng)目預(yù)算書(shū)顯示的金額為41500萬(wàn)元，而項(xiàng)目決算書(shū)的金額為58911萬(wàn)元。查看該項(xiàng)目土地增值稅的《鑒證報(bào)告》，《鑒證報(bào)告》中《清算項(xiàng)目建筑安裝工程基本情況表(二)》反映，清算項(xiàng)目建筑安裝工程簽訂合同價(jià)格313330821元，合同變更增加造價(jià)17631829.44元，己開(kāi)票金額438822035.02元，工程施工合同與工程結(jié)算價(jià)格差額107859373.58元，在變更造價(jià)時(shí)未及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，成本和費(fèi)用的真實(shí)性存疑，稅前扣除范圍也可能超出了稅法的規(guī)定，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)ZL房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面存在著系統(tǒng)缺陷，不能及時(shí)識(shí)別出可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在識(shí)別了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，ZL公司也尚未建立可以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、嚴(yán)重程度等指標(biāo)的評(píng)估系統(tǒng)，這就可能導(dǎo)致在處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)沒(méi)有什么章法，按照個(gè)人喜好和經(jīng)驗(yàn)去布置風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，甚至可能出現(xiàn)只去處理容易解決的問(wèn)題，忽視那些較難解決但是對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，就沒(méi)有合理的依據(jù)安排處理問(wèn)題的先后順序，也難以衡量需要投入多少資源去解決所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要作用就是合理配置資源，集中力量去解決可能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大影響的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，隨意配置資源會(huì)造成資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，進(jìn)而無(wú)法取得良好成效，最終給公司帶來(lái)?yè)p失。3.未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)如前面兩小節(jié)所述，ZL房地產(chǎn)公司尚未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估系統(tǒng)，而在這兩個(gè)系統(tǒng)之后，ZL房地產(chǎn)公司還欠缺設(shè)置一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)系統(tǒng)。沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)作為識(shí)別和評(píng)估的后續(xù)處理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估工作也就失去了應(yīng)有的意義，找出問(wèn)題而不去解決問(wèn)題，問(wèn)題就成為了大家都看得到的存在，一直得不到解決，就會(huì)出現(xiàn)“破窗效應(yīng)”，越來(lái)越多同樣的問(wèn)題會(huì)接踵而至，結(jié)果可能比不去找出問(wèn)題還要嚴(yán)重。如在2017年之前，ZL房地產(chǎn)公司在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)存在多次延遲確認(rèn)收入的問(wèn)題，公司財(cái)務(wù)部門(mén)考慮到企業(yè)所得稅在當(dāng)年5月31日前匯算清繳申報(bào)繳納上一年度的稅款時(shí)不會(huì)產(chǎn)生滯納金，因此在收入的確認(rèn)上盡可能地往后延。雖然財(cái)務(wù)部門(mén)辦稅人員知道這一做法有違稅法規(guī)定以及稅法的立法精神，但由于存在僥幸心理，也因?yàn)樽隽艘淮沃鬀](méi)有發(fā)生任何問(wèn)題，于是從剛開(kāi)始收入只是確認(rèn)在年底，到后來(lái)直接在次年匯算清繳時(shí)才確認(rèn)收入，獲取了延遲繳納稅款的收益。但是越來(lái)越偏離正軌的稅務(wù)處理，使得ZL房地產(chǎn)公司的申報(bào)數(shù)據(jù)最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)比對(duì)識(shí)別出了異常，在2017年年底被稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行了稅務(wù)約談，并收到責(zé)令限期改正通知書(shū)，對(duì)以往的錯(cuò)誤處理進(jìn)行申報(bào)更正、自查補(bǔ)報(bào)，也因此產(chǎn)生了稅款的滯納金。（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程與監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的存在缺陷(1)涉稅程序風(fēng)險(xiǎn)在稅務(wù)處理的相關(guān)事宜上，ZL房地產(chǎn)公司大多數(shù)情況下均能夠做到按照稅收政策法規(guī)的要求辦理，但是還應(yīng)該注意到，新形勢(shì)下稅收政策非常多且迭代迅速、稅務(wù)部門(mén)在稅收政策方面的宣傳覆蓋面還不夠廣也不夠深入、公司負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高、公司在做稅務(wù)籌劃時(shí)方式方法與稅法的立法精神有偏差等問(wèn)題，使得公司不可避免的在一些業(yè)務(wù)的涉稅處理中有失偏頗，所處理的一些事項(xiàng)不太符合政策規(guī)定，有可能導(dǎo)致公司爆發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。(2)納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于部門(mén)與部門(mén)之間的信息的傳遞還不夠及時(shí)準(zhǔn)確，且納稅申報(bào)的校驗(yàn)和修正程序欠缺，企業(yè)仍然可能發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，申報(bào)錯(cuò)誤有可能被定性為是故意的。比如在一個(gè)具體的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中，開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)，對(duì)一定規(guī)模以上的項(xiàng)目都會(huì)分成多期進(jìn)行開(kāi)發(fā)。各期項(xiàng)目都會(huì)發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用，包括獲取土地成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用、稅費(fèi)、借款利息等，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定，項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照期間費(fèi)用和產(chǎn)品成本來(lái)進(jìn)行劃分，產(chǎn)品成本也要按照己售產(chǎn)品和未售產(chǎn)品進(jìn)行分配。由于分期項(xiàng)目時(shí)間跨度長(zhǎng)，給成本費(fèi)用的核算帶來(lái)了較大的困難，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性必然會(huì)受到影響，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅的匯算清繳的準(zhǔn)確性受到影響，因此，必須在會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)處理方法和稅法的差異進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整，保證納稅申報(bào)的合理合規(guī)。2.缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督機(jī)制內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必不可少的一部分，也是企業(yè)提升公司治理的一把利劍，沒(méi)有建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就難以得到長(zhǎng)期穩(wěn)定的保證。ZL房地產(chǎn)公司目前還沒(méi)有建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督機(jī)制，僅僅是在部門(mén)職責(zé)的劃分時(shí)有一個(gè)等級(jí)的概念，高層領(lǐng)導(dǎo)之間、部門(mén)與部門(mén)之間并未形成一種良性的相互監(jiān)督、相互制衡的機(jī)制。公司也沒(méi)有成立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)或者監(jiān)督小組，各部門(mén)履行職責(zé)情況、合規(guī)情況等大多數(shù)情況下只是靠自律來(lái)約束，但是這種約束力是比較弱的，沒(méi)有來(lái)自外部的壓力，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)自身的嚴(yán)格要求。四ZL房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)措施（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)首先，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本目標(biāo)設(shè)置為降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不但會(huì)給公司造成利益損失，也會(huì)給公司的聲譽(yù)造成負(fù)面影響，嚴(yán)重時(shí)相關(guān)負(fù)責(zé)人員可能會(huì)面臨刑事處罰，甚至導(dǎo)致公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就顯得尤為重要，在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要時(shí)刻引起注意，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次，以塑造一個(gè)良好的企業(yè)形象作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要目標(biāo)。眾所周知，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)是一個(gè)高負(fù)債的行業(yè)，對(duì)外部資金的需求很高，而外部資金的獲取需要企業(yè)有良好的企業(yè)形象、較高的企業(yè)信用。企業(yè)一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，每次違法行為都會(huì)成為納稅信用等級(jí)扣分的依據(jù)。現(xiàn)在越來(lái)越多的金融機(jī)構(gòu)在審批貸款前要求企業(yè)提供納稅情況及納稅信用等級(jí)，如果信用等級(jí)偏低或者很低，企業(yè)很難融到足夠的資金，最終也是會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本環(huán)境的完善1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的樹(shù)立和提高長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視程度不高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)自然是處于較低水平。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的樹(shù)立是企業(yè)文化的重要組成部分，在建設(shè)企業(yè)文化時(shí)，應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)做統(tǒng)籌考慮，以形成完整的企業(yè)文化體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的樹(shù)立和提高可以從以下幾個(gè)方面著手:首先是要制定行為規(guī)范，強(qiáng)化行為意識(shí)，做好每一個(gè)日常的工作行為都是培養(yǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的有效推手，在潛移默化中提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);其次是加強(qiáng)內(nèi)部宣傳導(dǎo)向，在企業(yè)的顯眼處張貼一些稅務(wù)警示警句和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例，使企業(yè)的相關(guān)人員了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)后果，在辦理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)做到心中有數(shù)，不碰法律紅線;最后是企業(yè)的高級(jí)管理人員要帶頭按照稅收相關(guān)法律法規(guī)來(lái)處理涉稅事宜，以身作則，在日常開(kāi)會(huì)和培訓(xùn)的過(guò)程中做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提醒事項(xiàng)，必要時(shí)可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員或第三方機(jī)構(gòu)到企業(yè)進(jìn)行稅收政策解讀和稅收征管案例的剖析。從各個(gè)維度全方位的提升企業(yè)所有人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。2.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織在公司總部建立稅務(wù)部，直接向公司的副總經(jīng)理報(bào)告。稅務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)人員建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，協(xié)調(diào)與其他部門(mén)之間的涉稅相關(guān)事宜。設(shè)置專(zhuān)門(mén)人員對(duì)稅收政策的研究，指導(dǎo)其他部門(mén)人員的稅務(wù)相關(guān)工作，收集整理日常工作過(guò)程中遇到的涉稅信息和問(wèn)題，形成工作報(bào)告向管理層報(bào)告。在公司的重大項(xiàng)目投資中從稅務(wù)管理的角度提出意見(jiàn)和建議，幫助公司實(shí)現(xiàn)利益最大化以及降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在各項(xiàng)目公司中，由稅務(wù)部選派稅務(wù)專(zhuān)員派去負(fù)責(zé)項(xiàng)目的相關(guān)涉稅事宜。主要是負(fù)責(zé)執(zhí)行公司總部稅務(wù)部門(mén)下達(dá)的稅務(wù)戰(zhàn)略和計(jì)劃，保證公司的稅務(wù)管理計(jì)劃得到正確而有效的執(zhí)行。對(duì)接項(xiàng)目的工程部、采購(gòu)部、營(yíng)銷(xiāo)部等多部門(mén)的涉稅事項(xiàng)，建立順暢的內(nèi)部溝通機(jī)制，提高其他部門(mén)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使項(xiàng)目公司成為一個(gè)有機(jī)的整體，共同完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的使命。（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的建立1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)的建立在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本環(huán)境完善后，ZL房地產(chǎn)公司還應(yīng)當(dāng)具備一套可以幫助其識(shí)別公司內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別系統(tǒng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是通過(guò)對(duì)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的一些勾稽關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的異常點(diǎn)并進(jìn)一步分析其是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這個(gè)工作應(yīng)由公司的管理層聯(lián)合財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作并不只是某一個(gè)部門(mén)的工作，因此，包括銷(xiāo)售、工程、采購(gòu)等部門(mén)也要在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)建立的過(guò)程中結(jié)合自身的實(shí)際情況積極提出意見(jiàn)和建議，幫助牽頭部門(mén)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)覆蓋整個(gè)公司的各個(gè)部門(mén)和所有的工作人員，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不留死角。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是量化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及可能造成的損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)想要發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)判，主要從時(shí)間、發(fā)生的概率和重要程度這三個(gè)方面量化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，按照量化的結(jié)果進(jìn)行整理排序，如1級(jí)、2級(jí)、3級(jí)等。時(shí)間的角度主要是考慮了逾期繳納稅款時(shí)按日加收萬(wàn)分之五的滯納金的，那么時(shí)間就必須在風(fēng)險(xiǎn)量化時(shí)進(jìn)行考慮。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度主要是按稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)企業(yè)的影響來(lái)進(jìn)行量化，如是影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，還是對(duì)某個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生影響，又或者是對(duì)公司影響較小，忽略不計(jì)等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率是指通過(guò)己知的數(shù)據(jù)指標(biāo)，量化可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，發(fā)生的概率越高，就越應(yīng)該給予重視，盡快安排人力物力去解決存在的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)這幾個(gè)維度的量化、排序，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提供決策依據(jù)。3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的建立對(duì)公司潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估并不是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的，而是為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作做好鋪墊，識(shí)別和評(píng)估出來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)有效的處理，那就相當(dāng)于是做了無(wú)用功，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作才是決定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作并不是要把所有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都消除，如前文所述，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成有內(nèi)部原因，也有外部原因，有些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)企業(yè)自身的控制予以消除，有些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則超出了企業(yè)自身的能力范圍，無(wú)法真正消除。在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)時(shí)，要建立在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別、發(fā)生的概率及重要程度等進(jìn)行安排處理，針對(duì)每一類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，在具體應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以對(duì)照應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免事發(fā)時(shí)才去思考應(yīng)對(duì)措施的窘迫，影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的效率和成果。（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督機(jī)制的建立(1)建立內(nèi)部督查組進(jìn)行隨機(jī)檢查在制定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)制度后，涉及的相關(guān)部門(mén)是否真正將制度落實(shí)到了實(shí)際工作中，需要通過(guò)檢查的形式進(jìn)行校驗(yàn)，通過(guò)檢查一方面可以了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否得到有效落實(shí)，另一方面，還可以促進(jìn)各相關(guān)部門(mén)和相關(guān)崗位認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)制度規(guī)定。內(nèi)部檢查可以成立一個(gè)內(nèi)部督察組，督察組人員從業(yè)務(wù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)比較豐富的人員中隨機(jī)抽取產(chǎn)生。督察組通過(guò)定期和不定期相結(jié)合的形式對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度體系是否得到落實(shí)以及落實(shí)的具體情況進(jìn)行檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)向?qū)?yīng)的崗位人員反饋并要求其作出整改，最終結(jié)果向督察組組長(zhǎng)及公司的高層管理人員進(jìn)行報(bào)告，通過(guò)高層管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)的介入使得各崗位人員對(duì)相關(guān)職責(zé)給予更多的重視，不斷加強(qiáng)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。圖4-5對(duì)督察組檢查的形式進(jìn)行了闡釋。圖4-5稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效檢查(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的改進(jìn)任何一項(xiàng)制度建立之后都不是一成不變的，制度在制定的過(guò)程中總會(huì)有考慮不到之處，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立之后，對(duì)制定執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)改進(jìn)，以達(dá)到其最優(yōu)效果。在運(yùn)行過(guò)程中，定期組織風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的各部門(mén)召開(kāi)座談會(huì)，交流反饋在實(shí)際操作中遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，通過(guò)在實(shí)踐中不斷地總結(jié)、改進(jìn)，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與管理水平適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)的安全穩(wěn)定運(yùn)行保駕護(hù)航。圖4-6展示了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制改進(jìn)的方式與方法，供ZL房地產(chǎn)公司參考:圖4-6稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的改進(jìn)五結(jié)論房地產(chǎn)行業(yè)常常成為稅務(wù)稽查部門(mén)稽查的對(duì)象，大部分被查的企業(yè)都會(huì)因?yàn)槎悇?wù)方面存在的問(wèn)題而補(bǔ)繳稅款和受到稅務(wù)處罰，不僅使相關(guān)企業(yè)遭受到了財(cái)產(chǎn)損失，對(duì)企業(yè)的信譽(yù)也帶來(lái)了較大的負(fù)面影響。這也使得越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，投入資源加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作。本文以ZL房地產(chǎn)公司作為對(duì)象對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了研究，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況的分析到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立，為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了一定的借鑒，在一定程度上豐富了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究的內(nèi)容。但是受到自身認(rèn)識(shí)和研究水平的局限性，在論文撰寫(xiě)的過(guò)程中必定會(huì)存在不足和紙漏。如研究的內(nèi)容主要局限于ZL房地產(chǎn)公司，對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的數(shù)據(jù)獲取較為欠缺，研究結(jié)果可能存在一定的局限性和片面性，對(duì)同行業(yè)的參考作用可能會(huì)打折扣;而作為外部人員，對(duì)ZL房地產(chǎn)公司數(shù)據(jù)和資料的獲取也存在一定的困難，對(duì)于分析出來(lái)的異常指標(biāo)的進(jìn)一步分析還有待加強(qiáng)。這些不足之處是本文的缺陷，也是作為筆者后續(xù)研