第10章審計抽樣第一節(jié)概述第二節(jié)樣本的設計與選取 第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的運用 第三節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的運用 一、審計抽樣的產(chǎn)生與發(fā)展基本含義：樣本、推斷總體特征總體與樣本抽樣風險：審計抽樣風險控制測試中的風險實質(zhì)性程序中風險信賴不足風險信賴過度風險誤受風險誤拒風險提示：重點要控制信賴過度和誤受風險補充：控制測試與實質(zhì)性程序三類目的審計程序：風險評估程序（貫穿始終）、進一步審計程序（控制測試、實質(zhì)性程序）風險評估程序：評估重大錯報風險控制測試：測試內(nèi)部控制有效性—可抽樣實質(zhì)性程序：揭查認定層次重大錯報（金額）--有的可抽樣8種取證程序源于傳統(tǒng)財務審計方法，但審計準則有嚴格界定檢查記錄和文件—可抽樣檢查有形資產(chǎn)---可抽樣詢問觀察重新計算重新執(zhí)行---可抽樣函證---可抽樣分析程序二、審計抽樣的分類非統(tǒng)計抽樣（判斷抽樣）統(tǒng)計抽樣，分為屬性抽樣（控制測試里的抽樣）與變量抽樣（實質(zhì)性程序里的抽樣）統(tǒng)計抽樣時樣本規(guī)模確定：須考慮影響因素---參照CPA教材介紹（1）可靠程度（1-可接受的抽樣風險）可靠程度與樣本規(guī)模[同向、反向]變動也即,可靠程度要求越高一些，需選取的樣本量就應[越小、越大]。（2）可容忍誤差（等價于精確度上限）可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師應當在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差。可容忍誤差越大，需選取的樣本量就應越小?？扇萑唐盥逝c可容忍錯報（3）預計總體誤差注冊會計師應根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價及分析性復核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預期總體誤差。如果預期總體誤差較大，則應當選取較大的樣本量。預計總體偏差率與預計總體錯報練習可靠程度要求越高，需選取的樣本量就應[越大、越小]?？扇萑陶`差（精確度上限）越大，需選取的樣本量就應[越大、越小]。如果預期總體誤差較大，則應當選取[較大、較小]的樣本量。答：越大、越小、較大關于精確度審計樣本精確度是指審計人員在進行統(tǒng)計抽樣時，對抽取樣本的真實數(shù)值，比如樣本平均數(shù)或樣本發(fā)生率，所規(guī)定的偏差范圍。這個偏差范圍一般用偏差值來表示。其表示方法通常以樣本的真實數(shù)值+或一偏差值來表示。偏差值的上限和下限稱為精確度的上下限。例如，審計人員抽樣檢査發(fā)貨票誤差的發(fā)生率，樣本指出誤差率為1.2%，它可能近似總體誤差率，但不能確定總體誤差率恰恰是1.1%。因此，審計人員可對樣本誤差發(fā)生率確定一個偏差范圍，如定為士1.1%。則真正的總體誤差則在0.1—2.1%之間，凡是落在精確度0.1—2.1%以內(nèi)的數(shù)值，審計人員即可認為是正確的數(shù)值；凡是落在精確度0.1—2.1%以外的數(shù)值，則認為存在問題，這個數(shù)值將被作為一個需要注意的數(shù)值。關于樣本選取方法（1）利用隨機數(shù)表選樣P224根據(jù)隨機原則選樣，運用數(shù)理統(tǒng)計方法，可避免審計人員主觀判斷帶來負面影響例：以隨機數(shù)表后2位為有效位，選出2人（學號1-40為有效），以隨機的第2行、2列為起點，先從左到右，然后上到下……選中的是（）（3）系統(tǒng)選樣（等距隨機選樣）先根據(jù)總體容量和樣本規(guī)模計算出選樣間隔，而后在第一個（指定的）間隔內(nèi)選取隨機起始點，再依次按照等距原則，選出足夠樣本。（5）金額單位選樣說明：金額大的發(fā)票，比金融小的發(fā)票更【容易、不容易】被選中先將抽查總體的累計金額算出來，并按順序排列成表格，然后用隨機數(shù)表……查找應選出的樣本項目。第二節(jié)屬性抽樣的應用—簡要固定樣本量抽樣、停-走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣用于控制測試的屬性抽樣法通常有固定樣本量抽樣、?！叱闃?、發(fā)現(xiàn)抽樣等抽樣方法。1、固定樣本量抽樣

樣本量一旦確定，相對固定，兼顧效率、效果2、?！叱闃?/p>

效率第一原則，邊抽樣邊評價，直至完成抽樣

如車間產(chǎn)品質(zhì)檢過程（估計差錯率為0的總體）3、發(fā)現(xiàn)抽樣（預期總體誤差既定、可容忍誤差可以是0，需要至少查出一個誤差）

效果第一原則，查不出問題不罷休

如查違法違紀事件固定樣本量抽樣步驟一、確定測試目標二、定義總體和抽樣單位三、定義偏差四、定義測試期間五、確定樣本規(guī)模

六、選取樣本七、實施審計程序八、計算總體偏差率、分析偏差的性質(zhì)與原因九、推斷總體某特征十、記錄抽樣結(jié)果,編制底稿練習查表確定樣本規(guī)模例1：假定總體為1000張銷售單，誤差為沒經(jīng)批準手續(xù)的銷售單，預計總體誤差為1.5%，可容忍誤差為7%，試確定在95%的可靠程度下所需樣本量。答：90練習查表完成“根據(jù)樣本推斷總體”例2：檢查樣本（90個），發(fā)現(xiàn)誤差個數(shù)為0，則推斷總體誤差率不會超過多少？答：（1）查表得4%〈7%。結(jié)論：有95%把握確信總體誤差不超過4%，內(nèi)部控制可信賴（較為有效）。第三節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的應用—簡要學習什么是變量抽樣?——從抽樣目的和結(jié)論特征來理解

形如”由樣本某數(shù)量推斷總體某數(shù)量”變量抽樣樣本規(guī)模不宜過小，審計人員更關注抽樣結(jié)果的評價。按照“從樣本結(jié)果推斷總體”方法不同，可分為哪幾種抽樣方法呢？變量抽樣有三種方法（一）均值估計抽樣法

提示：根據(jù)樣本平均審定金額，推斷總體審定金額，進而認定錯報金額。（二）差額估計抽樣法

提示：根據(jù)樣本平均錯報金額，推斷總體錯報金額。（三）比率估計抽樣法

提示：根據(jù)樣本審定金額與樣本賬面金額的比率，推斷總體審定金額，進而認定錯報金額。單選題D注冊會計師從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個項目(賬面價值50000元)進行檢查，確定其審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為()。

A.500元B.2500元

C.3000元D.47500元答：C

計算題A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對應收賬款實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2011年12月31日應收賬款賬面余額合計為300000000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為6000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12000000元，樣本審定金額合計為9000000元。要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣(多報3000萬)、差額估計抽樣(多報9000萬)和比率估計抽樣(多報7500萬)三種方法計算推斷的總體錯報金額。[答案]

(1)均值估計抽樣

9000000÷200=45000(元)

45000×6000=270000000(元)

300000000-270000000=30000000(元)

(2)差額估計抽樣

(12000000-9000000)÷200=15000(元)

15000×6000=90000000

(3)比率估計抽樣

9000000÷12000000=3/4

300000000×(3/4)=225000000(元)

300000000-225000000=750000002012注會考題（簡答）A注會審計甲公司2011年財報，在針對存貨實施細節(jié)測試時，A注會決定采用傳統(tǒng)變量抽樣法。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額150000000元，A注會確定存貨總體規(guī)模3000，樣本規(guī)模200，樣本賬面余額合計1200萬，樣本審定金額合計為800萬，代A注會分別采用均值估計、差額估計和比率估計抽樣法，推斷總體錯報金額。均值估計法：800萬/200X3000=12000萬總體錯報（多報）：15000-12000=3000萬[樣本審定金額均值與總體均值應相等]

差額估計法（多報）：（1200-800）/200X3000=6000萬[錯報與總體中的數(shù)量成比例]比率估計法（多報）：15000-800/1