審計(jì)學(xué)大連理工大學(xué)出版社采購與付款循環(huán)審計(jì)09學(xué)習(xí)目標(biāo)

本章重點(diǎn)介紹了應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊審計(jì)。了解采購與付款循環(huán)主要活動(dòng)，憑證與記錄，掌握采購與付款循環(huán)控制測試，明確并應(yīng)用固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序，理解應(yīng)付賬款函證程序。01020304采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采購與付款循環(huán)的控制測試目錄CONTENTS05采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)

采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)0102采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)涉及的主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄一、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請購商品和勞務(wù)儲存已驗(yàn)收的商品編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄款項(xiàng)支出編制訂購單驗(yàn)收商品采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)圖銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款原材料材料采購等二、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和憑證各類交易相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要單據(jù)及會(huì)計(jì)記錄

采購

存貨、其他流動(dòng)資產(chǎn)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等①編制采購計(jì)劃②維護(hù)供應(yīng)商清單③請購商品和服務(wù)④編制訂購單⑤驗(yàn)收商品⑥儲存已驗(yàn)收的商品⑦編制付款憑單⑧確認(rèn)與記錄負(fù)債①采購計(jì)劃②供應(yīng)商清單③請購單④訂購單⑤驗(yàn)收單⑥賣方發(fā)票⑦付款憑單

付款

應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、貨幣資金等①辦理付款②記錄現(xiàn)金、銀行存款支出③與供應(yīng)商定期對賬①轉(zhuǎn)賬憑證/付款憑證②應(yīng)付賬款明細(xì)賬③現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬④供應(yīng)商對賬單第二節(jié)

采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制0102采購交易的內(nèi)部控制付款交易的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購交易適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請購與審批的職責(zé)要相互分離；詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)要分離；采購合同的訂立與審批要相互分離；采購、驗(yàn)收與記錄應(yīng)相互分離；付款的申請、審批與付款執(zhí)行要相互分離。內(nèi)部核查程序采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。01采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。02應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。03有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。04其他方面的控制和測試3所記錄的采購業(yè)務(wù)估價(jià)正確。21所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)都已記錄付款交易單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。01單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。02單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。03單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。04單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。05單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。06固定資產(chǎn)預(yù)算控制及其測試授權(quán)批準(zhǔn)控制及其測試賬簿記錄控制及其測試職責(zé)分工控制及其測試資本性支出和收益性支出的區(qū)分控制和測試處置控制及其測試定期盤點(diǎn)控制及其測試維護(hù)保養(yǎng)控制及其測試第三節(jié)

采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)0102采購與付款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序影響采購與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括：01低估負(fù)債02管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債、費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)機(jī)04不正確地記錄外幣交易03費(fèi)用支出的復(fù)雜性05舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)06存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)一、采購與付款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案二、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定

風(fēng)險(xiǎn)程度是否信賴控制進(jìn)一步的審計(jì)程序的總體方案擬從控制測試中獲取的保證程度擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度

確認(rèn)的負(fù)債及費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：存在銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用：發(fā)生

一般

是

綜合性方案

高

低不確認(rèn)與采購相關(guān)的負(fù)債，或與尚未付款但已經(jīng)購買的服務(wù)支出相關(guān)的負(fù)債應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：完整性銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用完整性

特別

是

綜合性方案

高

中采用不正確的費(fèi)用支出截止期，例如，將本期的支出延遲到下期確認(rèn)應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：存在/完整性銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用截止

一般

否

實(shí)質(zhì)性方案

無

高

發(fā)生的采購未能以正確的金額記錄應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款，準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)備N售費(fèi)用/管理費(fèi)用：準(zhǔn)確性

一般

是

綜合性方案

高

低第四節(jié)

采購與付款循環(huán)控制測試01采購與付款循環(huán)的控制測試擬信賴？Y實(shí)施控制測試N無需實(shí)施控制測試（一）采購交易的控制測試查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)，檢查批準(zhǔn)采購、注銷憑證和內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查訂購單、驗(yàn)收單和應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記和批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記。檢查工作手冊和會(huì)計(jì)科目表，并檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查工作手冊并觀察有無未記錄的購貨發(fā)票存在，檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查標(biāo)記。（二）付款交易的控制測試抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批，款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批，并檢查內(nèi)部核查標(biāo)記檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。0102（三）固定資產(chǎn)的控制測試選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項(xiàng)目論證報(bào)告，檢查是否編制預(yù)算并進(jìn)行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批。對實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)，并檢查與觀察分工的恰當(dāng)性檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，并關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。檢查明細(xì)賬與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時(shí)原始憑證的充分性，以及標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性與執(zhí)行的有效性。（三）固定資產(chǎn)的控制測試關(guān)注是否建立了有關(guān)固定資產(chǎn)處置的分級申請報(bào)批程序。抽取固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表，檢查賬實(shí)之間的差異是否經(jīng)審批后及時(shí)處理。抽取固定資產(chǎn)報(bào)廢單，檢查是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和處理。抽取固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，檢查調(diào)入、調(diào)出是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。（三）固定資產(chǎn)的控制測試注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況，以及檢查制度的合理性與實(shí)際執(zhí)行情況抽取固定資產(chǎn)保險(xiǎn)單盤點(diǎn)表，檢查是否已辦理商業(yè)保險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果，確定對相關(guān)控制的信賴程度，制定實(shí)質(zhì)性程序的方案抽取固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況分析報(bào)告，檢查是否經(jīng)復(fù)核。第五節(jié)

采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序0102應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)確定期末應(yīng)付賬款是否存在；01確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；02確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；03確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；04確定應(yīng)付賬款的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。05應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，對其進(jìn)行復(fù)核加總，并與相關(guān)的報(bào)表、總賬和明細(xì)賬合計(jì)核對相符。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)Ρ酒谄谀?yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，并分析其波動(dòng)原因，看波動(dòng)是否異常。分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷是償債能力不強(qiáng)，還是存在利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤等不正常的現(xiàn)象。計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間相同比率進(jìn)行對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款的整體合理性。結(jié)合分析存貨和營業(yè)成本的增減變動(dòng)情況，評價(jià)應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。驗(yàn)證應(yīng)付賬款的完整性或存在性。※應(yīng)付賬款的函證不是必須執(zhí)行的審計(jì)程序。3.函證應(yīng)選擇大額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對象。一般采用積極的函證方式。函證目的函證適用條件審計(jì)程序函證對象函證方式4.檢查是否存在未入賬（未及時(shí)入賬）的應(yīng)付賬款檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如購貨發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等……檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方記錄，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。獲取供應(yīng)商對賬單，并將對賬單和財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，……針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。5.檢查已償付的應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證6.檢查異?；虼箢~交易7.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款8.確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；01確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；02確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；03確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；04確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；05確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。06固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序編制固定資產(chǎn)分析表。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序3.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。4.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。5.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。6.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。7.檢查固定資產(chǎn)的租賃。8.檢查應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用。9.其他方面的檢查。10.確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。3.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對。2.檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。3.檢查計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理是否正確。4.檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分、會(huì)計(jì)處理是否正確。5.實(shí)施分析程序,計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初數(shù)比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。6.檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。7.檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。8.確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。如果企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失金額、企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額等。

本章主要介紹了采購與付款循環(huán)主要活動(dòng)、憑證及會(huì)計(jì)記錄、控制測試、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估、固定資產(chǎn)及應(yīng)付賬款等報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序等內(nèi)容。

在審計(jì)工作的計(jì)劃階段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對采購與付款循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行充分了解和記錄，通過分析業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，進(jìn)而識別和了解被審計(jì)單位為應(yīng)對這些可能的錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)的相關(guān)控制，并通過諸如穿行測試等方法對這些流程和相關(guān)控制加以證實(shí)。然后基于采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，制定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案，繼而實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對識別出的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付賬款實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證時(shí)間、選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函，以及發(fā)出和收回函證的全過程保持控制。

固